6.5. Бюджеты субъектов РФ. Местные бюджеты

После изучения параграфа вы сможете:

. назвать отличительные признаки структуры доходов и расхо­дов региональных и местных бюджетов;

. перечислить законодательные акты, регулирующие вопросы фор - мирования местных бюджетов;

. изложить бюджетные права органов местного самоуправления.

В соответствии с принципами территориального устройства нашей страны образовано 89 субъектов РФ, к которым относятся 21 респуб­лика, 55 краев и областей, 10 автономных округов, 1 автономная об­ласть, 2 города федерального значения — Москва и Санкт-Петербург. Для выполнения своих функций, обеспечения комплексного социаль­но-экономического развития территорий органы государственной вла­сти субъектов РФ используют средства региональных бюджетов, или, как определено в Бюджетном кодексе РФ, бюджетов субъектов РФ.

В последнее десятилетие XX в. в Российской Федерации функции регулирования социально-экономических процессов переходили от федеральных уровней власти к региональным. Роль бюджетов терри­торий усиливалась, а сфера их использования расширялась. За счет бюджетов субъектов РФ финансируются строительство, сельское хо­зяйство, транспорт, дорожное хозяйство, жилищно-коммунальная сфе­ра, охрана окружающей природной среды, социально-культурные ме­роприятия и другие расходы, имеющие социальную направленность. Бюджеты субъектов РФ становятся важнейшим источником финан­сирования социально-экономических программ регионов. Возрастание роли бюджетов субъектов РФ требовало адекватного финансового обеспечения. В табл. 6.5.1 представлена структура доходов консоли­дированного бюджета РФ по данным отчетов об исполнении бюдже­тов за 1998-1999 гг.

Анализ данных табл. 6.5.1 свидетельствует о том, что в 1998— 1999 гг. в целом по доходам удельный вес бюджетов субъектов РФ составлял несколько больший объем по сравнению с федеральным бюджетом. По налоговым доходам к 1999 г. сложилось примерно равное соотноше­ние между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ.

В Бюджетном кодексе РФ установлено, что при распределении на­логовых доходов по уровням бюджетной системы налоговые доходы бюджетов субъектов РФ должны составлять не менее 50% от суммы доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. С кон­ца 2000 г. эта норма приобрела особую актуальность. В федеральном

 

бюджете на 2001 г. предусмотрены определенные меры по централи­зации бюджетных средств на федеральном уровне, прежде всего 100% зачисление налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет. С принятием и вступлением в силу ч. 2 Налогового кодекса РФ субъек­ты РФ лишаются поступлений от налога на доходы физических лиц и значительной доли поступлений по налогу на пользователей автомо­бильных дорог. Соответственно паритетное распределение налоговых доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ оказывается нарушенным в пользу федерального бюджета. Конечно, федеральный центр обеспечивает финансирование таких важных со­циальных законов, принятых на федеральном уровне, как «О ветера­нах», «О социальной защите инвалидов», «О государственных посо­биях гражданам, имеющим детей», а ранее эти расходы осуществля­лись за счет бюджетов субъектов РФ. Однако существуют обоснован­ные опасения, что централизация бюджетных средств на федеральном уровне не будет способствовать полному и своевременному финанси­рованию этих важных социальных расходов. Здесь советуем еще раз обратиться к данным о распределении расходов консолидированного бюджета РФ на 2001 г. по видам бюджетов (федеральный и бюджеты субъектов РФ), представленным в таблице 6.3.3.

Особенности доходов и расходов бюджетов субъектов федерации на примере бюджета Санкт-Петербурга на 2000 г. показаны на рис. 6.5.1 — 6.5.3.

Прежде всего, бюджет Санкт-Петербурга на 2000 г. был составлен без дефицита. С учетом того что доля безвозмездных перечислений в бюджете города составляет всего 0,3%, можно говорить об относитель­ной финансовой самостоятельности бюджета Санкт-Петербурга. До­ходная база бюджета характеризуется преобладанием налоговых до­ходов (85%), а в их составе - прямых налогов. Так, подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль предприятий составляют более

' Следует отметить, что структура доходов и расходов бюджета Санкт-Петербурга — города федерального значения, самостоятельного субъекта РФ — существенно отлича­ется от аналогичных показателей по другим субъектам РФ: республикам в составе РФ, областям, краям. Многие из них существенно зависят от финансовой помощи из феде­рального бюджета даже для обеспечения финансирования расходов минимального бюд­жета, т.е. расходов, рассчитанных на основе минимальных государственных социальных стандартов. В отдельных республиках в составе РФ уровень финансовой помощи (всех видов) из федерального бюджета достигает 50—70% в объеме доходов их консолидиро­ванных бюджетов.

40% налоговых доходов. Среди косвенных налогов отметим фискаль­ное значение налога с продаж — 12%. В части неналоговых доходов особое место занимают доходы от использования городского имуще­ства — более 85% всей суммы неналоговых доходов.

Следует отметить относительно высокий процент капитальных рас­ходов. Так, бюджет развития составляет более 33% от расходной части бюджета, и 42% этих средств направляются на строительство дорог (дорожный фонд). Расходы на образование, здравоохранение, культу­ру и искусство, а также социальную политику в совокупности состав­ляют более 43%. Социальную значимость имеют и расходы на содер­жание жилищно-коммунального хозяйства — 14,9%. В то же время расходы на обслуживание и погашение долга превышают 8%. Расходы на транспорт и связь составляют почти 6% расходной части бюджета. В целом анализ текущих расходов наглядно свидетельствует о соци­альной направленности расходов бюджета Санкт-Петербурга и финан­совой поддержке городских предприятий.

 

Изменение бюджетной политики оказывает влияние на все уров­ни бюджетной системы РФ. Рассмотрим особенности местных бюд­жетов — самого представительного звена бюджетной системы страны. Традиционно к местным бюджетам относились: районные бюджеты; городские бюджеты; районные бюджеты в городах; сельские и посел­ковые бюджеты. Местные бюджеты осуществляют важную роль в про­цессе социально-экономического развития России, обеспечивая фи­нансирование основной сети социально-культурных учреждений, та­ких, как детские дошкольные учреждения, школы, медицинские и социальные учреждения.

В 1995 г. на местном уровне произошли серьезные изменения, ко­торые были обусловлены принятием Федерального закона от 28 июля 1995 г. № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного само­управления в Российской Федерации». Этот акт ввел в российское за­конодательство понятие «муниципальное образование».

 

Рис. 6.5.3. Структура текущих расходов в бюджете Санкт-Петербурга на 2000 г.

Напомним, что муниципальное образование — это городское, сель­ское поселение, несколько поселений, объединенных общей террито­рией, часть поселения, иная населенная территория, в пределах кото­рых осуществляется местное самоуправление, имеются муниципаль­ная собственность, местный бюджет и выборные органы местного самоуправления. Каждое муниципальное образование имеет собствен­ный бюджет и право на получение в процессе осуществления бюджет­ного регулирования средств из федерального бюджета и из бюджета субъекта РФ.

Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» определяет роль местного самоуправления в осуществлении народовластия, правовые, экономи­ческие и финансовые основы местного самоуправления, государствен­ные гарантии его осуществления. В законе определены принципиаль­ные моменты формирования местных бюджетов в контексте с регла­

ментацией местного самоуправления в России. Однако более подроб­но финансовые аспекты местного самоуправления регламентируются Федеральным законом от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансо­вых основах местного самоуправления в Российской Федерации», ко­торый определяет основные принципы организации местных финан­сов, а также устанавливает:

— > источники формирования и направления использования финан­совых ресурсов органов местного самоуправления;

-4 основы бюджетного процесса в муниципальных образованиях; —> взаимоотношения органов местного самоуправления с финан­совыми институтами;

—> гарантии финансовых прав органов местного самоуправления. Формирование и исполнение местного бюджета осуществляются органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с уставом муниципального образования.

Доходная часть местных бюджетов состоит из собственных дохо­дов и поступлений от регулирующих доходов, она также может вклю­чать финансовую помощь в различных формах (дотации, субвенции, средства фонда финансовой поддержки муниципальных образований), средства по взаимным расчетам. К собственным доходам местных бюд­жетов относятся местные налоги и сборы, другие собственные дохо­ды местных бюджетов, доли федеральных налогов и налогов субъек­тов РФ, закрепленные за местными бюджетами на постоянной осно­ве. Эти налоги и сборы перечисляются налогоплательщиками в местные бюджеты. К другим собственным доходам местных бюдже­тов относятся:

. доходы от приватизации и реализации муниципального имуще­ства;

•/ не менее 10% доходов от приватизации государственного иму­щества, находящегося на территории муниципального образования, проводимой в соответствии с государственной программой привати­зации;

•/ доходы от сдачи в аренду муниципального имущества, включая аренду нежилых помещений и муниципальных земель;

.платежи за пользование недрами и природными ресурсами, ус­тановленные в соответствии с законодательством РФ;

. доходы от проведения муниципальных денежно-вещевых лотерей; . штрафы, подлежащие перечислению в местные бюджеты в со­ответствии с федеральными законами и законами субъектов РФ;

. государственная пошлина, установленная в соответствии с за­конодательством Российской Федерации;

♦. не менее 50% налога на имущество предприятий (организаций); . подоходный налог с физических лиц, занимающихся предпри­нимательской деятельностью без образования юридического лица.

К собственным доходам местных бюджетов относятся также доли федеральных налогов, распределенные между бюджетами разных уров­ней и закрепленные за муниципальными образованиями на постоян­ной основе. К ним относятся:

. часть подоходного налога с физических лиц в пределах не менее 50% в среднем по субъекту РФ;

. часть налога на прибыль организаций в пределах не менее 5% в среднем по субъекту РФ;

•/ часть налога на добавленную стоимость по товарам отечествен­ного производства (за исключением драгоценных металлов и драго­ценных камней, отпускаемых из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации) в пределах не менее 10% в среднем по субъекту РФ;

. часть акцизов на спирт, водку и ликероводочные изделия в пре­делах не менее 5% в среднем по субъекту РФ;

. часть акцизов на остальные виды подакцизных товаров (за ис­ключением акцизов на минеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные подакцизные товары) в пределах не менее 10% в среднем по субъекту РФ.

Размеры минимальных долей (в процентах) федеральных налогов, закрепляемых за муниципальными образованиями на постоянной ос­нове, определяются законодательными (представительными) органа­ми субъекта РФ. Расчет долей федеральных налогов, подлежащих зак­реплению за муниципальными образованиями, производится исходя из общего объема средств, переданных субъекту РФ по каждому из этих налогов. В этих пределах законодательный (представительный) орган субъекта РФ устанавливает в соответствии с фиксированной формулой для каждого муниципального образования долю соответ­ствующих федеральных налогов, закрепляемых на постоянной осно­ве, исходя из их среднего уровня по субъекту РФ. Доли указанных налогов рассчитываются по фактическим данным базового года. Сверх этих долей законодательный (представительный) орган субъекта РФ может устанавливать нормативы отчислений (в процентах) в местные бюджеты от регулирующих доходов на планируемый финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года).

Расходная часть местных бюджетов включает расходы, связанные: . с решением вопросов местного значения, установленные зако­нодательством Российской Федерации и законодательством субъек­та РФ;

. осуществлением отдельных государственных полномочий, пе­реданных органам местного самоуправления;

. обслуживанием и погашением долга по муниципальным займам; . обслуживанием и погашением муниципального долга по ссудам; . ассигнованием средств на страхование муниципальных служа­щих, объектов муниципальной собственности, а также гражданской ответственности и предпринимательского риска. Органы местного самоуправления вправе:

—> самостоятельно определять направления использования средств местных бюджетов;

—> самостоятельно распоряжаться свободными остатками средств местных бюджетов, образовавшимися в конце финансового года в ре­зультате увеличения поступления доходов или уменьшения расходов;

—» получать компенсацию за увеличение расходов или уменьше­ние доходов местных бюджетов, возникших вследствие принятия фе­деральных законов и законов субъектов РФ, а также иных решений органов государственной власти.

Формирование местного бюджета осуществляется путем примене­ния единой методологии, государственных минимальных социальных стандартов, социальных норм, устанавливаемых органами государ­ственной власти.

Рассмотрим в качестве примера структуру доходов и расходов бюд­жета одного из средних городов Восточной Сибири (табл. 6.5.2).

Анализ табл. 6.5.2 свидетельствует о том, что почти 80% доходной базы данного местного бюджета составляют налоговые поступления, среди которых преобладают прямые доходы, или налог на прибыль и подоходный налог с физических лиц. Финансовая помощь из выше­стоящего бюджета составляет чуть более 11%, что свидетельствует об относительной самостоятельности данного бюджета и является нети­пичной картиной для местных бюджетов (как правило, удельный вес финансовой помощи составляет в них от 30% и выше). В расходной части следует выделить: жилищно-коммунальное хозяйство — 26,28%; здравоохранение и физическую культуру — 24,0%; образование — 21,87%; социальную политику — 9,42%, что по совокупности состав­ляет 81,57%. Как видно, основная доля расходов местных бюджетов

Таблица 6.5.2

Анализ структуры доходов и расходов местного бюджета

 

 

связана с обеспечением социальных задач, финансированием учреж­дений и мероприятий, имеющим значение для каждого жителя муни­ципального образования.

С развитием рыночных принципов хозяйствования расширяются и усложняются экономические функции местных органов власти, центр тяжести проводимых реформ смещается на нижние уровни бюд­жетной системы. К сожалению, адекватного упрочения финансового потенциала муниципальных образований пока не происходит. Укреп­ление доходной базы местных бюджетов и развитие их самостоятель­ности — длительный процесс. Успешное решение этих проблем позво­лит не только адаптировать бюджетные отношения в России к уело- виям рынка, но и усилит влияние бюджета на процессы финансового оздоровления экономики страны.

ВОПРОСЫ и ЗАДАНИЯ для САМОКОНТРОЛЯ

1.   Какие пропорции распределения налоговых доходов по уровням бюд­жетной системы установлены Бюджетным кодексом РФ?

2.  Охарактеризуйте отличительные особенности состава и структуры до­ходов бюджетов субъектов РФ.

3.  Назовите основную направленность расходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

4.   Определите состав доходной базы местных бюджетов.

5.  Перечислите бюджетные права органов местного самоуправления.

6.6. Государственные внебюджетные фонды

После изучения параграфа вы сможете:

.определить социально -экономическое значение государственных внебюджетных фондов, перечислить их цели и задачи;

.назвать источники формирования и направления расходования средств социальных внебюджетных фондов;

.сформулировать основные направления структурной перестрой - ки системы социальной защиты населения.

Социальные внебюджетные фонды стали создаваться после при­нятия Закона РСФСР от 10 октября 1991 г. № 1734-1 «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР». В число государственных социальных внебюджетных фондов Российской Фе­дерации в настоящее время входят Пенсионный фонд РФ, Фонд со­циального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ. Эти фонды аккумули­руют средства для реализации важнейших социальных гарантий: го­сударственного пенсионного обеспечения, оказания бесплатной меди­цинской помощи, поддержки в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, санаторно-курортного обслу­живания и т.д. Спецификой внебюджетных фондов является четкое закрепление за ними доходных источников и, как правило, строго це­левое использование средств.

Социальные внебюджетные фонды являются самостоятельными финансово-кредитными учреждениями. Однако эта самостоятельность существенно отличается от экономической и финансовой самостоя­тельности государственных, акционерных, кооперативных, частных предприятий и организаций. Внебюджетные социальные фонды орга­низуют процессы использования своих средств в размерах и на цели, регламентированные государством. Государство определяет уровень страховых платежей, принимает решение об изменениях структуры и уровня денежных социальных выплат.

Средства социальных внебюджетных фондов в настоящее время формируются за счет сумм единого социального налога (взноса), вклю­чаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Серьезную пробле­му для страны представляют масштабы уклонения от уплаты этих пла­тежей. Задолженность плательщиков страховых взносов во внебюд­жетные фонды имеет хронический характер. Систематическое нарушение финансовой дисциплины при уплате страховых взносов ведет к увеличению числа территорий, нуждающихся в дотациях. Уго­ловный кодекс РФ (ст. 199) за уклонение от уплаты налогов или стра­ховых взносов в государственные внебюджетные фонды предусмат­ривает наказание в виде лишения свободы на срок до семи лет.

Неблагоприятная ситуация в государственных внебюджетных со­циальных фондах была также обусловлена отсутствием прозрачности и серьезного контроля за поступлением и использованием их средств.

Единый социальный налог (ЕСН) введен в действие с 1 января 2001 г. в соответствии с гл. 24 ч. 2 Налогового кодекса РФ. Налогопла­тельщиками ЕСН признаются:

. работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерс­кие) хозяйства; физические лица;

. индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общи­ны малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хо­зяйств, адвокаты.

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (согласно Федеральному закону от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»), не яв­ляются плательщиками ЕСН в части доходов, полученных от осуще­ствления этих видов деятельности.

Объекты налогообложения ЕСН.

. выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера о выполнении работ (ока­зании услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

. выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщи­ком трудовым договором либо договором гражданско-правового ха­рактера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Объектом налогообложения являются также выплаты в натураль­ной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, которые признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 тыс. руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощен­ную систему налогообложения, объект налогообложения — доход, оп­ределяемый исходя из стоимости патента.

Налоговые льготы, предоставляемые по уплате ЕСН, носят ярко выраженный социальный характер. Так, освобождены от уплаты ЕСН организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового перио­да 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы (независимо от вида получаемой пенсии); обществен­ные организации инвалидов; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых яв­ляются указанные общественные организации инвалидов.

Налоговый период по ЕСН — календарный год. Порядок уплаты ЕСН, предусматривающий авансовые платежи, потребовал введения отчетного периода, равного одному месяцу. Применительно к этому периоду производится исчисление налоговой базы и авансовых пла-

12-5757 тежей по ЕСН. Авансовые платежи уплачивают ежемесячно одновре­менно с получением в банке средств на оплату труда за истекший ме­сяц. Срок их перечисления устанавливается не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Исчисляется и уплачивается сумма ЕСН налогоплательщиками отдельно по каждому внебюджетному фонду и определяется как соот­ветствующая процентная доля налоговой базы. Расчет ЕСН в целом по внебюдженым фондам невозможен в связи с особенностями и це­лями исчисления платежей, присущими каждому фонду. ЕСН начис­ляется по соответствующим ставкам в различные внебюджетные фон­ды в зависимости от величины выплаченных доходов и от вида нало­гоплательщика. Установлены четыре шкалы ставок ЕСН, построенных по принципу регрессивного исчисления и уплаты налога: чем выше сум­ма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка и соответственно сум­ма налога.

Право налогоплательщиков применять регрессивную шкалу при исчислении ЕСН обусловлено рядом условий. Так, в 2001 г. такую шкалу смогут применять те налогоплательщики-работодатели, вып­латы которых, начисленные за второе полугодие 2000 г. в среднем на одного работника, превысят 25 тыс. руб. При этом должны учитывать­ся только те выплаты, на которые начислялись страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Кроме того, при расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника, у налогоплатель­щика с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. У налогоплательщика с численность работников до 30 человек (вклю­чительно) соответственно не учитываются выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Существует второе условие использования регрессивной шкалы, которое должно соблюдаться как в 2001 г., так и в последующие годы. Если в течение налогового периода величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее 4,2 тыс. руб., то налогоплатель­щик теряет право на применение регрессивной шкалы. В этом случае он уплачивает налог по ставкам, предусмотренным при величине налого­вой базы на каждого отдельного работника до 100 тыс. руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого работника.

Работодатели, производящие выплаты наемным работникам (орга­низации, индивидуальные предприниматели, физические лица), при­меняют базовую ставку 35,6% при налоговой базе на каждого отдель­ного работника до 100 тыс. руб. нарастающим итогом с начала года.

Для организаций-работодателей, занятых в производстве сельскохо­зяйственной продукции, а также для родовых, семейных общин мало­численных народов Севера, занятых традиционными отраслями хо­зяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяется базовая ставка 26,1%. Индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фер­мерских) хозяйств применяют базовую ставку 22,8% при налоговой базе до 100 тыс. руб. нарастающим итогом с начала года. Для адвока­тов установлена базовая ставка 17,6% при налоговой базе до 300 тыс. руб. нарастающим итогом с начала года.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных вып­лат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, нарастающим итогом. Сумма ЕСН и авансовых платежей по нему исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельными платежными поручениями в Пенсионный фонд РФ, Фонд социально­го страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обяза­тельного медицинского страхования РФ.

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) — крупнейший из внебюджетных социальных фондов. Он образован 27 декабря 1991 г. № 2122-1 Постановлением Верховного Совета РФ. Сегодня бюджет ПФР — второй по величине после федерального.

Основной источник доходов ПФР — страховые взносы работода­телей и работающих. Работодатели ежемесячно уплачивают страхо­вые взносы одновременно с получением в банках и иных кредитных организациях средств на выплаты работникам за истекший месяц. Этот срок устанавливается не позднее 15-го числа месяца, за который ис­числены страховые взносы. В таком же порядке работодатели начис­ляют и уплачивают обязательные страховые взносы с работников, включая работающих пенсионеров. Страховые взносы в ПФР начис­ляются на все виды заработка (дохода) в денежной или натуральной форме независимо От источника их финансирования, в том числе штат­ных, нештатных, сезонных и временных работников, а также работаю­щих по совместительству или выполняющих разовые, случайные и кратковременные работы. Перечень выплат, на которые не начисля­ются страховые взносы в ПФР, утверждает Правительство РФ.

Основными задачами ПФР как самостоятельного финансово-кредит­ного учреждения являются аккумуляция страховых взносов и расходо­вание средств Фонда в соответствии с действующим законодательством.

Установлены следующие базовые ставки в части, подлежащей за­числению в Пенсионный фонд РФ, при исчислении и уплате ЕСН:

28% для налогоплательщиков-работодателей (организации, инди­видуальные предприниматели, физические лица);

20,6% для налогоплательщиков-работодателей, занятых в производ­стве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин ма­лочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отрас­лями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств;

19,2% для налогоплательщиков-неработодателей;

14% для адвокатов.

В доходы бюджета ПФР кроме обязательных взносов поступают также: средства федерального бюджета; средства Фонда социального страхования РФ; доходы от обслуживания счетов ПФР банками; пени и финансовые санкции; добровольные взносы юридических и физи­ческих лиц.

Средства ПФР направляются на выплату государственных пенсий (по возрасту, за выслугу лет, при потере кормильца); пенсий по инва­лидности, военнослужащим; компенсации пенсионерам; материальной помощи престарелым и инвалидам; пособий на детей в возрасте от полутора до шести лет; одиноким матерям; на детей, инфицирован­ных вирусом иммунодефицита человека; пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС. За счет средств ПФР финансируются различ­ные программы по социальной поддержке инвалидов, пенсионеров, детей, осуществляются единовременные денежные выплаты.

Выплаты государственных пенсий и пособий занимают наиболь­ший удельный вес в расходах ПФР. Наряду с ними осуществляются целевые выплаты государственных пенсий и пособий на возвратной основе из федерального бюджета — беспроцентного кредита Централь­ного банка РФ. К ним относятся пенсии и пособия военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному обеспечению гражданам, их семьям; социальные пенсии; выплаты социальных пособий на погре­бение; расходы на предоставление льгот по пенсионному обеспечению граждан, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; расходы на повышение пенсий участникам Великой Отечествен­ной войны и вдовам военнослужащих; расходы на выплаты государ­ственных пенсий гражданам, выехавшим на постоянное место житель­ства за границу; расходы на доставку и пересылку указанных видов государственных пенсий. Динамика расходования средств ПФР пред­ставлена в табл. 6.6.1.

 

Программа пенсионной реформы РФ, утвержденная в мае 1998 г., в долгосрочной перспективе предусматривает переход от действующей распределительной к смешанной системе пенсионного обеспечения, поскольку уже к 2006 г. количество работающих в России будет меньше числа пенсионеров, что создаст непосильные требования к пенсионным отчислениям первых. По расчетам Министерства экономического раз­вития и торговли РФ, к 2010 г. работник будет отдавать в накопитель­ную систему 8—9% заработной платы, при этом старая система будет играть роль страховки. На накопительную систему предполагается пе­реводить работников 1950—1955 гг. рождения и моложе, т.е. тех, кто будет выходить на пенсию не ранее 2010 г. Для нынешних пенсионеров и лиц, которые достигнут пенсионного возраста до 2010 г., предполага­ется сохранить распределительный метод, в рамках которого будет про­водиться постоянная индексация пенсий. По расчетам ПФР, к 2010 г. средний размер пенсии составит 2608 руб.

Переходу к накопительной системе пенсионного обеспечения долж­на способствовать реализация Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в сис­теме государственного пенсионного страхования». С 1 января 2002 г. пенсионные отчисления будут поступать или на индивидуальный счет в Центральном банке РФ, или на счета ПФР в Федеральном казна­чействе. Чрезвычайно важным является вопрос о способах инвести­рования накопленных средств. По расчетам ПФР, чистый доход без учета инфляционной составляющей, получаемый от инвестирования средств накопительной пенсионной системы, будет составлять от 1 до 8% в год. Для этого будут использоваться либо выпуск специальных ценных бумаг с гарантированной доходностью и гарантиями государ­ства, либо вложения в промышленность.

Согласно президентскому законопроекту ПФР станет некоммер­ческой организацией, а инвестированием средств, которые будут пе­речисляться в накопительную систему, займется специальная струк­тура. ПФР все обязательства, связанные с размещением пенсионных взносов, с себя снимет.

Концепция реформы системы пенсионного обеспечения в России предусматривала создание трехуровневой системы пенсионного обес­печения: базовая (социальная) государственная пенсия, трудовая го­сударственная пенсия и негосударственная пенсия. Однако до сих пор основная тяжесть всех выплат лежит на государственном Пенсионном

фонде, не способном в одиночку решить все проблемы обеспечения достойной старости россиян. Негосударственные пенсионные фонды (НПФ) и страховые компании, которые должны были стать реальны­ми союзниками государственного фонда, пока еще серьезного вклада в решение этой проблемы не внесли.

Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) призван способствовать материальному обеспечению лиц, по ряду при­чин не участвующих в трудовом процессе. Он действует в соответствии с Указом Президента от 7 августа 1992 г. № 822 и Положением о Фон­де социального страхования, утвержденным Постановлением Прави­тельства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101. ФСС управляет средствами государственного социального страхования РФ. Денежные средства ФСС являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не под­лежат. Бюджет ФСС и отчет о его исполнении утверждаются Прави­тельством РФ, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений ФСС, отчеты об их исполнении после рассмотрения прав­лением ФСС утверждаются председателем ФСС.

Основными задачами ФСС являются: обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременно­сти и родам, при рождении и усыновлении ребенка, на погребение, са­наторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также осуществление иных расходов, предусмотренных бюд­жетом Фонда на соответствующий год, в порядке, определяемом нор­мативными правовыми актами. Механизм формирования и использо­вания преобладающей части средств Фонда позволяет около 70% ос­тавлять в распоряжении плательщиков.

После введения ЕСН процентная доля налоговой базы, подлежащая зачислению в ФСС, претерпела изменения: для налогоплательщиков- работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продук­ции, а также для родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занятых традиционными отраслями хозяйствования, и крес­тьянских (фермерских) хозяйств применяется базовая ставка 2,9%. Для всех остальных налогоплтелыциков-работодателей используется став­ка 4% (ранее тариф страховых взносов для всех плательщиков состав­лял 5,4%).

Налогоплательщики-неработодатели не уплачивают ЕСН в части суммы, зачисляемой в ФСС. Такое освобождение не рассматривается как налоговая льгота, так как фактически сохранена действовавшая в период уплаты страховых взносов норма, согласно которой индиви­дуальные предприниматели регистрировались в качестве страховате­лей и уплачивали страховые взносы в ФСС в добровольном порядке. Произведенные налогоплательщиком расходы на цели государствен­ного социального страхования уменьшают сумму, уплачиваемую в со­ставе ЕСН в ФСС.

Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственный внебюд­жетный ФСС, определяется на основании актуарных расчетов по каж­дому виду социального риска в соответствии с законодательством РФ об обязательном социальном страховании. При этом общая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством.

Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201 ут­верждены перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лече­ния в медицинских учреждениях РФ и лекарственных средств, сумма оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учи­тывается при определении суммы социального налогового вычета.

В расходах бюджета ФСС наибольший удельный вес имеют вып­латы пособий (см. табл. 6.6.2).

С 2000 г. вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Страхо­вые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установ­лены в нем по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответ­ствии с классами профессионального риска. Страховые выплаты осу­ществляются в связи со смертью застрахованного и на оплату допол­нительных расходов застрахованного по его медицинской, социальной и профессиональной реабилитации.

Фонд обязательного медицинского страхования Российской Фе­дерации (ФОМС) занимает значительное место в структуре соци­альных внебюджетных фондов. Система медицинского страхования была введена Законом РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинс­ком страховании граждан в Российской Федерации», который был введен в полном объеме с 1 января 1993 г. Обязательное медицинское страхование является составной частью государственного социально­го страхования и призвано обеспечить гражданам РФ равные возмож­ности в получении медицинской и лекарственной помощи, предостав­ляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объемах и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования. Финансовые средства ФОМС находятся в государственной собственности РФ, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.

 

Для всех плательщиков ЕСН, как работодателей, так и неработода­телей, установлена единая базовая ставка в размере 3,6% в части сум­мы, зачисляемой в ФОМС, из них:

0,2% перечисляются в Федеральный фонд обязательного медицин­ского страхования;

3,4% в территориальные фонды обязательного медицинского стра­хования.

Исключение составляют налогоплательщики-работодатели, заня­тые в в производстве сельскохозяйственной продукции, родовые, се­мейные общины малочисленных народов Севера, занятые традицион­ными отраслями хозяйствования, и крестьянские (фермерские) хозяй­ства, применяющие ставку 2,6% (0,1% в Федеральный ФОМС и 2,5% в территориальные ФОМС).

Основу доходов ФОМС составляют страховые взносы — свыше 95% общего объема доходов (табл. 6.6.3).

Средства Фонда обязательного медицинского страхования исполь­зуются на оплату медицинских услуг, предоставляемых гражданам, финансирование целевых медицинских программ, мероприятий по подготовке и переподготовке специалистов, на развитие медицинской науки, на улучшение материально-технического обеспечения здраво­охранения и другие цели.

Отсутствие опыта в организации функционирования внебюджет­ных фондов и сложная экономическая ситуация в стране стали при­чиной существенных недостатков в их деятельности. ЕСН был введен в целях повышения эффективности использования средств внебюд­жетных социальных фондов, применения более обоснованных тари­фов поступлений в фонды, совершенствования методики их исчисле­ния, проведения политики большей прозрачности фондов и ответ­ственности за целевое использование средств.

Ожидается, что введение единого социального налога значительно упростит процедуру формирования средств социальных внебюджет­ных фондов, сократит документооборот, усилит контроль со стороны налоговых органов, так как механизм контроля и взыскания взносов у налоговых органов отработан гораздо лучше, чем у фондов. Однако процесс перехода к взиманию единого социального налога сопряжен с определенными трудностями: не до конца ясны как многие техничес­кие моменты, так и вопросы распределения суммы социального нало­га по бюджетам. Насколько эффективным окажется введение нового налогового платежа, покажет ближайшее будущее.

 

(?) ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1.  В чем состоит социально-экономическое значение внебюджетных фондов?

2.  Перечислите внебюджетные социальные фонды. Дайте их характеристику.

3. Что является основой для исчисления платежей во внебюджетные соци­альные фонды?

4.   На какие цели расходуются средства каждого из внебюджетных соци­альных фондов?

5.  Назовите направления совершенствования деятельности внебюджетных социальных фондов.

ЛИТЕРАТУРА

1.   Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

2.   О бюджетной классификации Российской Федерации: Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

3.  О государственных пенсиях в Российской Федерации: Закон РФ от 20 но­ября 1990 г. (с изменениями и дополнениями).

4.   О медицинском страховании в Российской Федерации: Закон РФ от 28 июня 1991 г. (с изменениями и дополнениями).

5.   О финансовых основах местного самоуправления в Российской Феде­рации: Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

6.  Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государ­ственного пенсионного страхования: Федеральный закон от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ.

7.  Об общих принципах организации местного самоуправления в Россий­ской Федерации: Федеральный закон от 28 июля 1995 г. № 154-ФЗ (с измене­ниями и дополнениями).

8.   О Концепции реформирования межбюджетных отношений в 1999— 2001 годах: Постановление Правительства РФ от 31 июля 1998 г. № 862.

9.   О Фонде социального страхования Российской Федерации: Постанов­ление Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101 (с изменениями и до­полнениями).

10.  Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / Под ред. М.В. Ро­мановского, О.В. Врублевской. 2-е изд. М.: Юрайт, 2000.

11.  Финансы: Учебник/ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской,

Б.М. Сабанти. М.: Перспектива: Юрайт, 2000.

* * *

Уяснив после изучения главы 6содержание бюджета как экономи­ческой категории, его роль и функции, вам будет проще разобраться в

том, как протекает бюджетный процесс.