Глава 5 ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

После изучения главы вы сможете: .раскрыть сущность и значение финансового контроля; . охарактеризовать виды, формы и методы финансового контроля; . определить структуру органов финансового контроля, их права и обязанности.

5.1. Задачи, формы и методы финансового контроля

Финансовый контроль — это совокупность мероприятий, прово­димых субъектами контроля по проверке финансовых и связанных с ними операций и действий государственных органов власти, муници­пальных образований, предприятий, учреждений, организаций, а так­же населения с применением специфических форм и методов органи­зации. Финансовый контроль — форма реализации контрольной функ­ции финансов. Он пронизывает всю систему денежных отношений, возникающих в процессе распределения и перераспределения ВВП и части национального богатства в связи с формированием и использо­ванием централизованных и децентрализованных денежных средств на всех уровнях власти и во всех звеньях национальной экономики. Данная система денежных отношений служит объектом финансового контроля.

Непосредственным предметом контроля выступают: бюджетные показатели на всех этапах бюджетного процесса (составление, рассмот­рение, утверждение и исполнение бюджета, составление и утвержде­ние отчета о его исполнении); финансовые показатели деятельности субъектов хозяйствования (прибыль, доходы, амортизация, себестои­мость, рентабельность, основные и оборотные фонды и др.); налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды; показатели, характеризую­щие денежно-кредитные отношения; страховой рынок, другие опера­ции и действия, имеющие стоимостную форму. Финансовый контроль призван обеспечить интересы и права не только органов власти разных уровней, но и хозяйствующих субъектов и населения. Его цель — со­действие успешной реализации финансовой политики государства и хозяйствующих субъектов, обеспечение эффективности процесса фор­мирования, распределения и использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях экономики страны.

Перед финансовым контролем стоят следующие задачи: содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных фондов государства и отраслей экономики; обес­печение соблюдения действующего финансового (бюджетного, нало­гового, страхового и т.д.) законодательства; обеспечение своевремен­ности и полноты выполнения юридическими и физическими лицами налоговых обязательств перед бюджетной системой и внебюджетны­ми фондами; содействие эффективному и целевому использованию средств централизованных и децентрализованных денежных фондов, а также рациональному расходованию материальных ценностей на предприятиях, учреждениях и в организациях; выявление резервов роста финансовых ресурсов, доходной базы бюджетов, прибыли и рен­табельности предприятий; обеспечение правильности ведения бухгал­терского учета и отчетности; проведение профилактической, инфор­мационно-разъяснительной работы с целью повышения финансовой дисциплины и др.

Решение этих задач обеспечивается, в частности, системой ответ­ственности всех участников финансовых отношений. Она включает в себя административные, уголовные, дисциплинарные и экономичес­кие (денежные) меры воздействия на нарушителей финансовой дис­циплины. Для осуществления финансового контроля в Российской Федерации созданы специализированные контрольные органы. В на­стоящее время продолжается работа по совершенствованию правовой регламентации их деятельности.

Поскольку финансовый контроль охватывает различные сферы финансово-экономической жизни общества, его эффективность зави­сит от соответствующей организации, видов, форм и методов прове­дения контроля. Финансовый контроль можно условно классифици­ровать по разным критериям.

В зависимости от субъектов, осуществляющих контроль, различа­ют следующие его виды:

. государственный контроль, который проводится органами госу­дарственной власти (Президентом и Правительством РФ, Министер­ством финансов РФ, Министерством РФ по налогам и сборам, Феде­ральной службой налоговой полиции РФ, Счетной палатой РФ, Госу­дарственным таможенным комитетом РФ, Центральным банком РФ и др.). Он обеспечивает интересы государства и общества и направлен на все объекты контроля независимо от их ведомственной принадлеж­ности и формы собственности;

. ведомственный контроль, осуществляемый контрольно-ревизи­онными управлениями (отделами) министерств и ведомств, охваты­вает деятельность подотчетных им предприятий, учреждений и орга­низаций. Преимущества данного вида контроля проявляются в его непосредственной связи с функцией управления отраслью, в специа­лизации контроля применительно к отраслевым (ведомственным) осо­бенностям финансово-хозяйственной деятельности;

. внутрихозяйственный контроль, проводимый финансово-эконо­мическими службами субъектов хозяйствования и направленный на непрерывное наблюдение за эффективностью финансовой, экономи­ческой, производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, выявление внутренних резервов, обеспечение сохранности денежных и материальных средств, устранение причин и условий, порождающих хищения и бесхозяйственность;

. общественный контроль, выполняемый неправительственными общественными организациями или отдельными физическими лица­ми (экспертами) на основе добровольности;

. правовой контроль, который проводится правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы и т.д.;

. гражданский контроль, осуществляемый физическими лицами при налогообложении их доходов и имущества, получении ими дохо­дов в виде заработной платы, премий, пособий, дивидендов, процен­тов и т.д.

По времени проведения финансовый контроль условно подразде­ляется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения бюджетов разных уровней, смет расхо­дов бюджетных учреждений, финансовых планов и программ, балан­сов финансовых ресурсов территорий и других финансово-экономи­ческих документов и проектов законов. Он носит предупреждающий характер, способствует предотвращению нецелевого, неэффективно­го расходования финансовых ресурсов, выявлению резервов роста до­ходов и прибыли. Предварительный контроль позволяет выбрать наи­более экономичные решения при планировании направлений бюджет­ных ассигнований, средств предприятий, организаций на текущие и капитальные расходы.

Текущий контроль является основным видом деятельности субъек­тов финансового контроля. Он ведется в процессе совершения произ­водственных, хозяйственных и финансовых операций, исполнения бюджета, смет доходов и расходов бюджетных учреждений с целью предупреждения и выявления нарушений финансовой (бюджетной, налоговой) дисциплины, соблюдения финансовых норм и нормативов, требований бухгалтерского учета и отчетности. Оперативность здесь имеет первостепенное значение. Текущий финансовый контроль опи­рается на первичные документы оперативного бухгалтерского учета и отчетности, предполагает системный факторный анализ деятельнос­ти предприятий и организаций в целях выявления резервов роста рен­табельности и прибыли, снижения себестоимости продукции (работ, услуг), просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, полноты и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. На макроуровне в процессе текущего анализа выявляются уровень собираемости налоговых и других платежей в бюджет, своев­ременность, полнота и целенаправленность финансирования федераль­ных и территориальных социально-экономических программ, размер бюджетного дефицита и временных кассовых разрывов, источники их покрытия, исследуется динамика государственного внешнего и внут­реннего долга и т.д.

Последующий финансовый контроль проводится по окончании фи­нансового года или отчетного периода. В ходе его проверяется коли­чественное и качественное выполнение намеченных показателей по каждому виду доходов и расходов, по налоговым и неналоговым по­ступлениям в бюджеты разных уровней и расходованию бюджетных средств, исполнение внебюджетных фондов и финансовых планов (бюджетов) предприятий, организаций, смет бюджетных учреждений. При этом путем анализа отчетных бухгалтерских документов выявля­ются причины отклонения фактических данных от плановых, резервы повышения доходной базы бюджетов, рентабельности предприятий и организаций. Последующий контроль тесно взаимосвязан с предва­рительным контролем, базируется на результатах контрольно-анали­тической работы, проводимой после завершения отчетного периода. Он позволяет оценить эффективность организации финансовой рабо­ты на предприятиях и организациях, в министерствах и ведомствах, а также в самих контрольных органах, выявить недостатки предвари­тельного и текущего финансового контроля.

Основными методами проведения перечисленных видов финансо­вого контроля являются проверки, обследования, анализ и ревизии.

Проверки, проводимые органами государственного финансового контроля (например, налоговыми органами), подразделяются на до­кументальные (выездные) и камеральные.

Документальная проверка проводится непосредственно на предпри­ятии, в организации и учреждении в присутствии их должностных лиц. Источниками информации служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно- техническая отчетность, сметы расходов и расчеты к ним, расчеты по налогам и другая документация. Изъятие документов для проверки вне предприятия (организации) запрещено законом. В то же время контрольным органам предоставлено право изымать у юридических лиц документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) прибы­ли (дохода) или сокрытии иных объектов налогообложения, расхище­нии и нецелевом использовании бюджетных средств и т.п., если име­ются достаточные основания полагать, что они (документы) могут быть уничтожены, заменены, фальсифицированы и т.д.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения конт­рольного органа на основе перечисленных выше документов, представ­ленных ему предприятиями, учреждениями и организациями, и име­ющихся у субъекта контроля документов и сведений проверяемых юридических и физических лиц.

Один из методов контроля — обследование. Обследование зак­лючается в личном ознакомлении контролирующего лица на месте с отдельными сторонами финансово-хозяйственной деятельности пред­приятий, учреждений и организаций. При этом не обязательно прове­ряются первичные бухгалтерские документы, но проводятся конт­рольные замеры работ, расхода топлива, электроэнергии, проверка скрытых объектов финансирования и налогообложения путем опро­са, анкетирования, инспекции на месте, наблюдения и т.д.

Важный метод финансового контроля — анализ, проводимый на основе детального изучения периодической и годовой финансово-эко­номической отчетности, организации финансово-хозяйственной дея­тельности предприятий, учреждений и организаций. В ходе анализа выявляется уровень выполнения плановых параметров по доходам и расходам бюджетов и внебюджетных фондов, финансовых планов предприятий и организаций, смет доходов и расходов бюджетных уч­реждений, соблюдение финансовых и натуральных норм расходова­ния средств, финансовой дисциплины и т.д.

Основной метод финансового контроля — ревизия. Ревизия пред­ставляет собой комплекс взаимосвязанных проверок финансово-хо­зяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, а также работы финансовых органов по составлению и исполнению бюд­жета, осуществляемых с помощью приемов документального и факти­ческого контроля. Ревизии направлены на установление обоснован­ности, целесообразности и экономической эффективности совершае­мых хозяйственных операций, бюджетных процедур; соблюдение финансовой дисциплины; сохранение государственной собственнос­ти; обеспечение достоверности ведения учета и отчетности. Цель ре­визии — выявление и предупреждение нарушений в финансово-хозяй­ственной деятельности ревизуемого объекта.

Виды ревизий классифицируются по ряду признаков: по ведомственной принадлежности ревизуемых органов — ведом­ственные, внутрихозяйственные;

по полноте охвата ревизуемых материалов — полные и частичные, комплексные и тематические, сплошные, выборочные и комбиниро­ванные;

по отношению к плану контрольно-экономической работы — пла­новые, внеплановые, внезапные;

по привлекаемым материалам и способам проверки — документаль­ные и фактические;

по очередности использования одних и тех же документов — пер­вичные, дополнительные, повторные; и др.

Каждый из видов ревизии имеет свою специфику, свои достоин­ства и недостатки, избирается в зависимости от характера стоящих пе­ред ревизией общих и частных задач, особенностей деятельности про­веряемого объекта и т.д.

Ревизионный процесс условно подразделяется на четыре этапа: подготовительный; собственно проверка; систематизация и обработ­ка материалов ревизии; реализация выводов и рекомендаций по ито­гам ревизии. Акт ревизии традиционно состоит из трех частей: ввод­ной — с атрибутикой ревизионной группы и ревизуемого объекта; ос­новной — с констатацией нарушений и обоснованием их причин; заключительной (результативной) — с окончательными выводами, заключениями, рекомендациями.

(?) ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Перечислите задачи финансового контроля.

2.  Охарактеризуйте предмет финансового контроля.

3.  Какие виды финансового контроля вы знаете?

4.  Назовите основные методы проведения контроля, дайте их краткую ха­рактеристику.

5.  Определите значимость анализа в системе контрольно-экономической работы.'

6.  Перечислите возможные виды ревизий. По каким признакам они клас­сифицируются?

7.  Назовите этапы ревизии, дайте их характеристику.