Глава 32 ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

32.1. СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ И ВИДЫ НАЛОГОВ

Налоги — это обязательные платежи хозяйствующих субъектов и граждан в бюджеты соответствующего уровня по ставкам, установ­ленным в законодательном порядке.

Совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков, а также норм и правил, определяющих правомочия и ответствен­ность участников налоговых правоотношений, образует налоговую систему страны.

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. В современном обществе за счет налоговых поступлений формиру­ется основная часть доходов государственного бюджета. Помимо этого в условиях рыночной экономики налоговый механизм исполь­зуется для государственного воздействия на общественное производ­ство, его динамику и структуру, для активизации инвестиционной, внешнеэкономической или иной деятельности, малою предприни­мательства, поддержки социальной сферы.

Сущность налогов проявляется через их функции.

Фискальная функция обеспечивает формирование финансовых ресурсов государства путем перечисления налогов и сборов в бюд­жеты разных уровней и во внебюджетные фонды.

Перераспределительная функция позволяет за счет налогов пере­распределять доходы между различными категориями граждан и сферами деятельности.

Перераспределение доходов тесно связано с реализацией социаль­ной функции налогов, которая предусматривает наличие льгот для лиц с невысокими доходами, инвалидов и других групп населения, осво­бождение от налога расходов на образование, лечение и другие цели.

Регулирующая функция реализует косвенное или экономическое воздействие государства на развитие различных сфер хозяйственной жизни страны. Налоговое регулирование может быть стимулирую­щим или сдерживающим в зависимости от величины налоговых ста­вок и наличия льгот по отдельным налогам.

Контрольная функция налогов позволяет государству контролиро­вать финансово-хозяйственную деятельность и доходы организаций п граждан.

Российская налоговая система, принятая в 1992 г., включает на- юги трех уровней — федеральные, региональные (субъектов РФ) и местные, перечень которых определяется Налоговым кодексом РФ.

Федеральные налоги и сборы включают: ■ налог на добавленную стоимость (НДС);

акцизы на отдельные группы и виды товаров;

налог на доходы физических лиц;

налог на прибыль организаций;

налог на добычу полезных ископаемых:

водный налог;

государственная пошлина;

сборы за пользование объектами животного мира и водных био­логических ресурсов.

В состав региональных налогов входят:

налог на имущество организаций; » транспортный налог;

налог на игорный бизнес.

К местным налогам относятся:

земельный налог;

налог на имущество физических лиц.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются только Налоговым кодексом РФ, региональные и мест­ные — соответственно законами субъектов Федерации и норматив­ными правовыми актами представительных органов муниципальных образований с учетом условий, установленных Кодексом.

В настоящее время основу налоговой системы России составляют налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, НДС и налог на добычу полезных ископаемых. При этом преоблада­ющую долю в доходах федерального бюджета занимают НДС и налог на добычу полезных ископаемых.

В теории и практике налогообложения принято деление налогов на прямые и косвенные. Первые взимаются непосредственно с дохо­дов или имущеегва налогоплательщика и включают налоги на доходы физических лиц, на прибыль организаций, на имущество и ряд других. Косвенные налоги устанавливаются в виде отдельного элемента цены или тарифа и практически перекладываются на конечных потребите­лей товаров и услуг. Это — НДС, акцизы, таможенные пошлины. В по­следнее время доля прямых налогов в доходах государственных бюд­жетов большинства стран увеличивалась за счет опережающего роста поступлений налогов с доходов физических лиц и корпораций. С 2004 г. аналогичная тенденция характерна и для России.

Несмотря на преобладание того или иного вида налогов, наиболее существенным показателем налоговой системы является величина налогового бремени для экономики страны в целом, для отдельной отрасли или субъекта.

Налоговое бремя на макроуровне определяется отношением общей суммы налогов к величине валового внутреннего продукта и харак­теризует ту его часть, которая перераспределяется в результате дей­ствия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах лоля налогов в ВВП по данным ОЭСР колеблется от 21 до 48% при среднем уровне 35%. С 2004 г. отмечается тенденция роста этого по­казателя в большинстве стран, которую объясняют увеличением при­были компаний и соответствующим ростом налоговых платежей. Мировой финансовый кризис повлиял на этот показатель в сторону снижения. В России доля поступающих в бюджетную систему нало­говых доходов, включая таможенные пошлины, находится на уровне 30% к ВВП.

На микроуровне налоговое бремя показывает долю совокупного до­хода конкретного налогоплательщика, которая отчуждается в бюджет и рассчитывается как отношение суммы всех уплаченных налогов ко вновь созданной стоимости.

Этот показатель зависит от деятельности плательщика. Он наи­более высок у производителей подакцизной продукции (85-90%) и в добывающих отраслях (на уровне 50%), а у сельскохозяйственных предприятий, пользующихся многими налоговыми льготами, не пре­вышает 5%.

Налоговое бремя может также рассматриваться и в территориаль­ном разрезе, когда налоговая нагрузка распределяется между отдель­ными регионами в соответствии с социально-экономической и бюд­жетной политикой государства.

В настоящее время многие страны практически достигли предель­ного уровня налоговых изъятий и дальнейший их рост чреват соци­ально-политическими последствиями. Это, в частности, проявилось в период финансового кризиса, когда некоторые страны вынуждены повышать налоги для уменьшения бюджетного дефицита.

32.2. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ И ГРАЖДАН

В зависимости от порядка отнесения налоговых платежей на цену продукции, работ и услуг все налоги с предприятий и организаций можно разделить на три группы: 1) включаемые в цену продукции или косвенные: 2) относимые на затраты и на финансовые результа­ты деятельности; 3) уплачиваемые из прибыли,

К первой группе налогов и неналоговых платежей относятся:

налог на добавленную стоимость (НДС);

акцизы;

■ таможенные пошлины и сборы.

В соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ НДС уплачивают организации, индивидуальные предприниматели и лица, признава­емые плательщиками этою налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу России.

НДС облагаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории России, в том числе используемых для собственных нужд и передаваемых безвозмездно, ввоз товаров на таможенную территорию страны, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Не подлежат налогообложению реализация на территории России услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностран­ным гражданам и организациям, медицинские услуги, операции, осуществляемые банками (за исключением инкассации), услуги страховых организаций и ряд других.

Ставки НДС установлены в размере 0,10 и 18%. По нулевой ставке облагаются товары, экспортируемые за пределы таможенной терри­тории России. Введение нулевой ставки на экспортируемую продук­цию позволяет при формировании налоговой базы принимать к вы­чету НДС, уплаченный по приобретаемым товарам (работам, услугам).

По продовольственным товарам и товарам для детей в рамках установленного законом перечня, периодическим печатным изда­ниям и книжной продукции (кроме изданий рекламного и эротичес­кого характера), медицинским товарам определенной номенклатуры применяется ставка НДС в размере 10%, а по остальным товарам, работам и услугам — 18%.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сум­му налоговых вычетов, т.е. сумм НДС, уплаченных плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления произ­водственной деятельности или для перепродажи, а также при ввозе товаров на территорию России.

Акцизами облагаются, как правило, высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверх­прибыли, товары, которые считаются вредными и дефицитными. В соответствии с Налоговым кодексом РФ подакцизными товарами являются этиловый спирт, спиртосодержащая и алкогольная продук­ция, пиво, табачные изделия, легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин, включая прямогонный, дизельное топливо, моторные масла.

Плательщиками акцизов выступают организации и индивидуаль­ные предприниматели, реализующие произведенные ими подакциз­ные товары на возмездной или безвозмездной основе.

Налоговая база при реализации подакцизных товаров, по кото­рым установлены твердые (специфические) ставки в рублях и копей­ках на единицу измерения (литр, штуку, тонну), определяется как объем реализованной или переданной продукции в натуральном вы­ражении. Если законом установлены адвалорные (процентные) став­ки, налоговой базой выступает стоимость реализованных подакциз­ных товаров в пенах без акциза и НДС.

Таможенные пошлины — это денежные сборы, взимаемые госу­дарством через сеть таможенных органов с товаров, имущества и ценностей при пересечении ими границы страны.

В таможенной практике выделяют импортные, экспортные и транзитные пошлины. Их взимание производится в соответствии с таможенным тарифом — систематизированным по группам товаров перечнем пошлин с ввозимых или вывозимых товаров. Помимо по­шлин таможенный тариф содержит таможенные сборы — дополни­тельные платежи, взимаемые за таможенные услуги.

Во вторую грушу входят:

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

платежи за пользование природными ресурсами; ■ государственная пошлина.

В 2001—2009 гг. в стране действовал единый социальный налог, плательщиками которого являлись организации, индивидуальные предприниматели и другие работодатели, производящие выплаты наемным работникам. С 2010 г. этот налог заменен взносами в со­циальные внебюджетные фонды — пенсионный, медицинского и социального страхования. При этом на 2010 г. сохранена совокупная ставка отчислений в указанные фонды на уровне 26% с суммы годо- иого дохода до 415 тыс. руб. В 2011 г. ставка взносов повысится до 34%, что существенно увеличит налоговую нагрузку работодателей.

Налог на имущество уплачивают организации, имеющие имуще­ство на территории России. Объектом налогообложения согласно гл. 30 Налогового кодекса РФ являются основные средства, находя­щиеся на балансе плательщика, которые учитываются по остаточной стоимости.

Предельный размер ставки налога на имущество организаций не может превышать 2,2% от налогооблагаемой базы. Конкретные став­ки и льготы по налогу устанавливаются законами субъектов РФ.

Транспортный налог уплачивается владельцами транспортных средств. Он исчисляется исходя из вида и марки автомобиля, мото­цикла, автобуса и водно-воздушно го транспортного средства, мощ­ности его двигателя в лошадиных силах и ставок налога, установлен­ных в рублях за 1 л.с. По транспортным средствам, не имеющим пшгателей, налоговая ставка в рублях устанавливается на 1 регист­ровую тонну вместимости или на единицу транспортного средства.

Земельный налог уплачивается за участки, предоставленные в соб­ственность, постоянное пользование или пожизненное наследуемое владение. Базой для начисления налога является кадастровая стои­мость земельных участков, определяемая в соответствии с земельным Iконодательством РФ. Ставки налога устанавливаются представи- юльными органами муниципальных образований, но не выше 0,3% в отношении земель сельскохозяйственного назначения, занятых жилишным фондом или личным подсобным хозяйством, и 1,5% в отношении прочих земель.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр согласно Закону «О недрах». Предоставление недр в пользование оформляется лицензией. Объектом налогообло­жения признаются полезные ископаемые, добытые из недр на тер­ритории России, ее континентального шельфа и на территориях, находящихся под юрисдикцией России. Налоговая база определяется в стоимостном выражении отдельно по каждому виду добытого по­лезного ископаемого. В Налоговом кодексе РФ установлены единые нвлоговые ставки в процентах от стоимости добытого сырья по каж­дому его виду, кроме нефти, по которой действует базовая ставка в рублях за тонну, корректируемая с учетом динамики мировых цен на нефть.

Водный налог взимается с предприятий и организаций, использу- юших водные объекты с применением технических средств на осно­вании лицензии. Платежная база в зависимости от вида пользования определяется как объем забранной воды из открытых или подземных водоемов, объем продукции без забора воды (электроэнергии, сплав­ленного леса), площадь акватории используемых водоемов. Налого­вые ставки установлены дифференцированно по видам пользования, экономическим районам, бассейнам рек и озер, акваториям морей.

Государственная пошлина взимается за совершение юридически значимых действий (например, с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды) либо за выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Основным налогом третьей группы является налог на прибыль ор­ганизаций, которые и выступают главными плательщиками этого налога.

Объектом налогообложения является прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину Произведенных рас­ходов. Доходом организации признаются доходы от реализации то« варов (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализаци-1 онные доходы, к которым относятся доходы от долевого участия 1 других организациях^ от сдачи имущества в аренду, штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств или суммы возмещения убытков и ущерба, безвозмездно полученное имущество и др.

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и эко­номически оправданные затраты, связанные с производством и ре» ализацией, подразделяемые на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Порядок начисления амортизации в целях налогообложения при­были имеет ряд отличий от порядка, установленного соответству­ющим положением по бухгалтерскому учету. Амортизируемое имущество распределяется но десяти амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования, которые опре­деляются налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объек­та в эксплуатацию на основании классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Согласно Налоговому кодексу РФ амортизация может начисляться линейным или нелинейным (регрессивным) методом.

В состав расходов включаются также расходы на ремонт основных средств, затраты на освоение природных ресурсов, на НИОК.Р, на добровольное страхование, рекламу, обучение персонала, на уплату процентов по привлеченным средствам.

Общая ставка налога на прибыль с 2009 г. составляет 20% для всех налогоплательщиков, включая банки, биржи и страховые компании. При этом в федеральный бюджет зачисляются 2%, в бюджеты субъ­ектов Федерации 18% с правом их снижения до 13,5%. С доходов в виде дивидендов взимается налог в размере 9%. с процентов по го­сударственным и муниципальным ценным бумагам — 15%.

Основными налогами с населения являются налог на доходы и налог на имущество физических лиц.

Значительную долю поступлений налога на доходы обеспечивают индивидуальные предприниматели, не имеющие статуса юридиче­ских лиц.

Плательщиками налога на доходы физических лиц выступают фи­зические лица — налоговые резиденты РФ и физические лица, по­лучающие доходы от источников в России, которые НС являются налоговыми резидентами. К резидентам относятся физические лица, фактически находящиеся на территории России более 183 календар­ных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения признаются доходы в денежной и натуральной формах и в виде материальной выгоды.

Не подлежат налогообложению государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности, государственные пенсии, компенсационные выплаты, установленные действующим законода­тельством, суммы единовременной материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами, стипендии и ряд других доходов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, облагаемых разными налоговыми ставками. Доходы, облагаемые по основной ставке 13%, уменьшаются на сумму налоговых вычетов — стандартных, социальных, имущественных и профессиональных. < тандартный ежемесячный налоговый вычет в размере 400 руб. рас­пространяется на всех налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход с начала налогового периода превысил 40 тыс. руб. На каждого ребенка, студента или учащегося дневной формы обуче­ния предусмотрен ежемесячный налоговый вычет в размере 1000 руб. до достижения дохода 280 тыс. руб.

Социальные налоговые вычеты включают благотворительные рас­ходы в размере не более 25% дохода налогового периода, образова­тельные расходы на свое обучение или обучение детей, медицинские расходы за услуги по лечению самого гражданина, супруга или су­пруги, родителей и детей, включая стоимость медикаментов, суммы уплаченных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхо­вания. Общая сумма социальных налоговых вычетов, за исключе­нием благотворительных расходов, не может превышать 120 тыс. руб.

Имущественные налоговые вычеты производятся из доходов от продажи имущества. Например, при продаже объектов недвижимо­сти, находившихся в собственности физического лица менее 3 лет, не облагаются доходы на сумму до 1 млн руб., более 3 лет — вся сум­ма дохода. Вычет в связи с новым строительством, приобретением жилого дома, квартиры или комнаты предоставляется на сумму фак­тических расходов в пределах 2 млн руб. независимо от срока.

С 2001 г. для большей части доходов физических лиц действует единая налоговая ставка в размере 13%. Кроме того, по отдельным видам доходов, не связанных с трудовой и профессиональной дея­тельностью, установлены повышенные ставки. Поставке 30% обла­гаются доходы нерезидентов РФ, ставка 35% действует в отношении призов на конкурсах, проводимых в целях рекламы товаров, про­центных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действуюшей ставки рефинансирования Центрального банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов, по рублевым и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, и ряд» других аналогичных доходов. По доходам ог долевого участия в дея* тельности организаций в виде дивидендов действует налоговая став­ка в размере 9%.

Налогом на имущество физических лиц облагается находящаяся I их собственности недвижимость. Объектами налога являются жилые дома, квартиры, гаражи, дачи, магазины, кафе и иные строения, по* мещения и сооружения. Диапазон ставок налога на эти объекты, установленных федеральным законодательством в 1999 г., при стой« мости имущества до 300 тыс. руб. составляет до 0,1%, свыше 300 тыс» до 500 тыс. руб. — от 0,1 до 0,3%, свыше 500 тыс. руб. — от 0,3 до 2%,

При рассмотрении изменений состава налогов, динамики нало­говых ставок и льгот по отдельным налогам можно сделать выводы о направлениях государственной налоговой политики на том илЦ ином этапе экономического развития.

Налоговая политика представляет собой комплекс действий орга­нов власти, определяющий формирование налоговой системы для достижения определенных стратегических целей в ходе развития экономики. Налоговая политика является составной частью эконо­мической и финансовой политики государства.

Трансформация налоговой системы с 1992 г. показывает, что на­логовая политика претерпевала определенные изменения. В первые годы формирования нового налогового механизма преобладала фис­кальная функция налоговой системы для покрытия бюджетных рас­ходов государства. Этому способствовало расширение сферы дей­ствия косвенных налогов — НДС, акцизов, введение налога с продаж в период с 1998 но 2003 г.

В дальнейшем был отменен ряд налогов, дублирующих налоговую базу, по многим налогам снизились налоговые ставки. В частности, по налогу на прибыль организаций снижение налоговых ставок со­провождалось упразднением льгот и расширением налоговой базы. В последние годы более либеральными стали условия отнесения на затраты расходов на НИОКР, амортизационных отчислений и убыт­ков.

Существенно изменилась политика в отношении налогообложе­ния доходов населения. Если до 1995 г. она была направлена на сдер­живание роста заработной платы, то с 2001 г. взят ориентир на сти­мулирование ее роста и вывода из тени.

В период финансового кризиса был принят ряд антикризисных мер по уменьшению налоговой нагрузки, таких, как снижение нало­га па прибыль организаций, предоставление возможности субъектам Федерации снижать ставку единого налога при упрощенной системе налогообложения и др.

В то же время существующая налоговая политика не способствует росту инвестиций, поддержке производителя, переходу экономики па инновационный путь развития, Практически отсутствует доку­мент, регламентирующий составные части государственной налого­вой политики и ее стратегические направления, обеспечивающие стабильность и логику развития налоговой системы, повышение ее 'ффективноети и усиление социальной напрааленности. Это затруд­няет формирование налоговой политики на уровне субъектов Феде­рации.

32.3. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ И ЕГО ТРАНСФОРМ АЦИЯ

Принятие пакета законов о налогах в конце 1991 г. можно считать I тчалом радикального реформирования налогообложения в России, в ходе которого была сформирована принципиально новая налоговая система рыночного типа, включавшая более 50 налогов.

Несмотря на то что в последующие годы в налоговую систему вносились многочисленные изменения, вводились новые и отменя­лись некоторые действующие налоги, менялись налоговые ставки и льготы, она оставалась ориентированной на потребности бюджетно­го финансирования, т.е. на реализации* преимущественно фискаль­ной функции. Это снижало эффективность ее функционирования, поскольку высокая налоговая нагрузка подавляла стремление нало­гоплательщиков к деловой активности.

Поэтому уже с 1994 г. стала очевидной необходимость дальней­шего реформирования налоговой системы. Налоговая реформа должна была решить следующие основные задачи:

построение стабильной, понятной и единой в границах Россий­ской Федерации налоговой системы;

развитие налогового федерализма при обеспечении доходов фе­дерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними налоговыми источниками;

создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интере­сов, содействующей развитию предпринимательства, активиза­ции инвестиционной деятельности и наращиванию националь­ного богатства России;

формирование единой налоговой правовой базы, совершен­ствование системы ответственности за налоговые правонаруше­ния и улучшение налогового администрирования. Перечисленные задачи решались путем ликвидации неэффектив­ных налогов, сокращения налоговых льгот, урегулирования прав, обязанностей и ответственности плательщиков и налоговых органов! улучшения собираемости налогов. Комплексное решение задач до* стигалось путем разработки и введения Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс (НК) — это единый нормативный акт, охваты;^ вающий все вопросы, касающиеся налогообложения. Он состоит двух частей. Первая, или общая, часть НК регулирует общие вопросЦ налогообложения и обеспечивает правовой фундамент построений; налоговой системы. В ней изложены общие принципы налогообло^ жения, порядок обжалования действий налогового органа и егё| должностных лиц, налоговые нарушения и ответственность за ниж порядок производства и рассмотрения дел о налоговых нарушения* и др.

Первая часть НК РФ была принята в виде закона в 1998 г. с изм<й нениями и дополнениями, внесенными в 1999 г. Эти годы можнв считать началом второго этапа реформирования налоговой системьи

Принимая во внимание, что основные налоги (НДС, акцизы, лог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц и др,^ в значительной степени выполняют свои задачи и апробированы |

большинстве стран, переход на НК предусматривал не кардинальные изменения действующей налоговой системы, а ее эволюционное преобразование путем устранения имеющихся недостатков.

Согласно НК в стране сохраняется трехуровневая налоговая сис­тема, включающая федеральные, региональные и местные налоги, которым посвящена вторая — специальная часть НК.

В 2001 г. начали действовать [-давы шорой части НК по НДС. ак­цизам, налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, в 2002 г. — главы по налогу на прибыль организаций и нало­гу на добычу полезных ископаемых, в 2003 г. — по транспортному налогу, упрощенной системе налогообложения и единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в 2004 г. — по налогу на имущество организаций и др. Осталась непринятой глава по налогу на недвижимое имущество физических лиц.

С 2005 г. НК установил закрытый перечень из 14 налогов в рамках общего режима налогообложения.

Изменения в составе косвенных налогов были связаны прежде всего с вводом налога с продаж, который действовал в большинстве субъектов РФ до 2003 г. При взимании налога с продаж отменялись региональный сбор на нужды образовательных учреждений и 16 местных налогов, в том числе налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сборы за | |раво торговли, за парковку автотранспорта и др.

В связи с объединением с акцизами с 1 января 2001 г. отменен налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

Налог на операции с ценными бумагами как самостоятельный платеж с 2005 г. отменен, а соответствующий эмиссионный сбор во­шел в состав государственной пошлины.

Некоторые налоги изменили свое название. Так, налог с владель­цев транспортных средств стал называться транспортным. Налог на приобретение автотранспорта отменен с 1 января 2001 г.

Д[Я того чтобы сделать налоговую систему более стройной, были у празднены налоги, уплачиваемые с выручки (независимо от того, есть у предприятия прибыль или пет), в том числе налог на пользо­вателей автодорог и налог на содержание жилищного фонда и объ­ектов социально-культурной сферы.

После создания необходимых условий налог па имущество пред­полагается заменить налогам на недвижимость, базой для которого с I анет стоимость земельных участков с находящимися на них здани­ями, строениями и сооружениями.

Существенные изменения произошли с платежами в государ- ■ I венные внебюджетные социальные фонды. В 2001 г вместо отдель­ных платежей был введен единый социальный налог, уплата которо- ю контролировалась налоговыми службами. Впервые для этого на­лога была установлена регрессивная шкала ставок, которая предусматривала снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты тру­да работников при его увеличении. С 20К) г. этот налог отменен, т.е. произошел возврат к страховым принципам уплаты взносов в пен­сионный фонд, в фонды медицинскою и социального страхования работни ков.

Отдельный раздел второй части НК посвящен специальным нало­говым режимам. К ним относятся единый налог для сельскохозяй­ственных товаропроизводителей, упрощенная система налогообло­жения субъектов малого предпринимательства, единый налог на вмененный налог для отдельных видов деятельности, система нало­гообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Предстоящие изменения в налоговой системе предполагают даль­нейшее снижение ставок НДС, дифференциацию налога на добычу полезных ископаемых, введение прогрессивного налога на жилую недвижимость.

Реализация предусмотренных в Налоговом кодексе РФ положен ний, направленных на усиление регулирующей функции налоговой системы, уменьшение и более равномерное распределение налоговой нагрузки, создание благоприятного налогового режима для субъектов малого и среднего предпринимательства, активизации про из вод-' ственной, инвестиционной и другой экономической деятельности*] совершенствование налогового администрирования должны способ« ствовать преодолению последствий финансового кризиса, достиже«. нию реального экономического роста, переводу национальной эко* номики на инновационный путь развития и обеспечению ее усто&) чивости в условиях нестабильности, усиления международно!* налоговой конкуренции и глобализации мировой экономики.

Выводы

Налоговая система России включает налоги трех уровней ■■ федеральные, региональные и местные. Ведущая роль при формм ровании доходной части консолидированного бюджета принадлежи налогам на прибыль, на доходы физических лиц, на добычу полезны^ ископаемых, НДС. ^

С момента создания налоговой системы рыночного типа*! 1992 г. она претерпела существенные изменения. Были отменен^ многие налоги, дублирующие налоговую базу; по основным бюдж#^ тообразующим налогам снизились налоговые ставки, трансформН| ровались налоговые льготы, приняты антикризисные измсненЦ| налогов, что обеспечило снижение налоговой нагрузки налогоший тельщиков и улучшило налоговое администрирование.

Экономические, политические и социальные условия в страШ не остаются неизменными, что требует оперативной корректировке или реформирования налоговой системы, которая должна соответ­ствовать изменяющимся условиям и активно способствовать про­грессивным переменам, учитывая нестабильность мировой эконо­мики, участие России в международных сообществах и процессы глобализации.

Термины и понятия

Налог

Налоговая нагрузка Налоговая политика Налоговая система Налоговый кодекс Прямые налоги Косвенные налоги

Вопросы для самопроверки

Какие виды налогов образуют налоговую систему России?

На какие группы можно разделить налоги, взимаемые с предприятий и организаций?

Какие налоги уплачивают физические лица?

Назовите наиболее существенные налоговые преобразования, прово­дившиеся в России с 2001 г., и оцените их результаты.

Каковы направления трансформации налоговой системы РФ?