6.5. Налоговые системы зарубежных стран

Во второй половине 1980 — начале 1990-х гг. такие ведущие страны мира, как США, Великобритания, Германия, Франция, Япония, Шве­ция и некоторые другие, провели налоговые реформы, направленные на ускорение накопления капитала и стимулирование деловой активности. В этих целях были снижены ставки налога на прибыль корпораций. На­пример, в США ставка корпорационного налога уменьшилась с 46 до 34%; в Великобритании - с 45 до 33; во Франции - с 50 до 34; в Япо­нии - с 42 до менее чем 40% с учетом капитальных вложений. Одновре­менно в этих странах снижен верхний уровень налогообложения личных доходов физических лиц, увеличен необлагаемый минимум доходов.

В ходе реформ проходило сближение налоговых систем различных стран. Например, Италия существенно изменила систему, приближая ее к другим странам. Тенденция к экономическому объединению, расширение между­народных хозяйственных связей, стремление избежать двойного налогооб­ложения способствуют этому процессу. С учетом специфических особенно­стей экономики и традиций населения европейские страны усваивают об­щие черты относительно системы налогов. Действуют примерно одни и те же виды прямых и косвенных налогов, широко распространился налог на добавленную стоимость, выравнивается подход к обложению личных дохо­дов граждан. Практически во всех странах налоговые системы построены та­ким образом, что они имеют трехуровневый характер. Взимаются общегосу­дарственные, или федеральные, налоги, региональные - земель, провин­ций, автономных территорий — и местные, или муниципальные, налоги.

В то же время в каждой стране сохраняются свои национальные осо­бенности.

Основы налоговой системы США

Налоговая система США развивается и совершенствуется более двух с четвертью веков. Она отвечает задачам не просто фискальным — обес­печить доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюд­жеты. Налоги выступают здесь в качестве инструмента регулирования развития экономики. Формирование и движение бюджетных средств за­нимают центральное место в реализации экономической политики аме­риканского государства. Основным звеном в финансовой системе явля­ется бюджетный механизм федерального правительства. Налоги, даюшие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федераль­ный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов.

Но и местные органы управления обладают значительными соб­ственными источниками финансовых ресурсов, в первую очередь за счет местных налогов, а также субвенций, субсидий и дотаций из вышестоя­щих бюджетов.

К финансам местных органов управления в США относятся финан­сы графств, муниципалитетов, тауншипов (поселков в сельской мест­ности), школьных дистриктов (округов), специальных дистриктов. Зве­ньями системы местных финансов являются местные бюджеты, а также специальные фонды, финансы предприятий, принадлежащих местным органам управления. В настоящее время в стране более 83 тыс. местных органов управления, располагающих собственной финансовой базой. В федеральных доходах преобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных органов власти формируются главным образом за счет кос­венных налогов и поимущественного налогообложения.

Наиболее доходной статьей федерального бюджета является подо­ходный налог с физических лиц. Его удельный вес составляет пример­но 45% доходов федерального бюджета США.

Вторая по величине статья доходов федерального бюджета — это взносы в фонды социального страхования. Их удельный вес превышает третью часть доходов. Эти взносы состоят из налога на цели социально­го страхования, налога на обеспечение медицинского обслуживания, взносов в федеральный фонд пособий по безработице. Ставки всех этих отчислений уточняются при формировании бюджета и поэтому колеб­лются.

Третье место по величине занимает налог на прибыль корпораций. Его доля в доходах федерального бюджета составляет примерно 10%.

Помимо федерального налога, налоги на прибыль корпораций введе­ны в 44 штатах. Ставка налога, как правило, стабильна, хотя в отдельных штатах встречается градуированная шкала прогрессивного обложения.

Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное место в доходах государственного бюджета: 4-5%. Феде­ральные акцизы установлены: из товаров — на алкогольные и табачные изделия, бензин, нефть, драгоценности, меха, дорогие автомобили, личные самолеты, из услуг — на дороги и воздушные перевозки. Основ­ную часть акцизов взимают органы власти штатов и местные органы.

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или да­рения, дает чуть более 1% доходов, он имеет необлагаемый минимум в размере 10 тыс. дол.

Таможенные пошлины занимают в доходах федерального бюджета удельный вес 1-2%.

Бюджеты штатов базируются на подоходном налоге с граждан, налоге с корпораций, налоге с продаж. Некоторые штаты вводят поимуществен­ные налоги, хотя в основном это прерогатива местных органов власти.

Муниципалитеты США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество.

Местные налоги в США играют самостоятельную роль и в отличие от России и ряда европейских стран служат основой доходной части ме­стных бюджетов. Тем не менее без крупных правительственных субси­дий города не обходятся.

Через субсидии, субвенции и дотации федеральное правительство может активно влиять на социально-экономическое развитие городов.

Контроль за уплатой налогов в США осуществляет служба внутренних доходов (СВД) Министерства финансов, имеющая, кроме центрального аппарата, семь региональных налоговых управлений. Обязанности уплаты налогов, как и в России, возлагаются на налогоплательщиков. Корпорации обязаны ежегодно заполнять налоговые декларации. Малые предприятия заполняют модифицированную форму. Физическое лицо также раз в год подает налоговую декларацию — официальное заявление обо всех видах получаемых им доходов из всех источников и своем семейном статусе.

Все налоговые декларации как юридических, так и физических лиц подлежат камеральной проверке. Но лишь незначительное количество отбирается для выездной проверки.

Основы налоговой системы Англии

В Англии налоговая система сформировалась в основном еще " XIX в. Основными общегосударственными налогами являются: подо-

8 - 7396

ходный налог с физических лиц, налог на прибыль корпораций, налог на прирост капитала, налог на доходы от нефтедобычи, налог на добав­ленную стоимость, акцизы, налог с наследств, пошлины, гербовый сбор. В основе местного налогообложения лежит налог на имущество.

Наибольшую долю в доходах бюджета занимает подоходный налог с физических лиц. Важное место занимают взносы на нужды социаль­ного страхования, расходуемые на выплату пенсий и пособий.

Главное место среди косвенных налогов принадлежит налогу на до­бавленную стоимость. Он занимает с точки зрения доходов второе место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны.

Среди косвенных налогов второе место занимают акцизы. Подак­цизными товарами являются алкогольные напитки, горючее, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твердых суммах с единицы товара (с литра). Акциз на табач­ные изделия устанавливается в виде процентной надбавки к цене това­ра. Ставка акцизных сборов колеблется в пределах от 10 до 30%.

К косвенным налогам относятся таможенные пошлины, гербовый сбор, налог с игорного бизнеса, сборы с бегов (конные скачки, собачьи бега).

Муниципалитет может устанавливать и другие налоги на местные нужды. Перечни местных сборов в различных графствах существенно отличаются друг от друга.

Главным правительственным органом, осуществляющим управление и регулирование налоговой системы страны, является Казначейство. Оно от­вечает за разработку и осуществление общей экономической стратегии. Ему подотчетны Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акци­зов. Управление внутренних доходов имеет контору главного налогового ин­спектора в Лондоне и сеть из подчиненных ему 700 контор по всей стране. Формально оно является самостоятельным правительственным учреждени­ем. Управление пошлин и акцизов ведает всеми косвенными налогами.

Основы налоговой системы Франции

Налоги, взимаемые во Франции, можно подразделить на три круп­ные группы. Во-первых, подоходные налоги, которые взимаются в мо­мент получения дохода. Во-вторых, налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход тратится. В-третьих, налоги на капитал, взимаемые с собственности, т. е. с овеществленного дохода. Налоговая система на­целена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы (при­быль) и на собственность являются умеренными.

В отличие от большинства западных стран, где ведущее место в до­ходах бюджета принадлежит подоходному налогу с физических лиц, во Франции ведущим звеном бюджетной системы выступает налог на добавленную стоимость. Его доля в доходах бюджета превышает 40%.

Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.

Среди подакцизных товаров выделяют алкогольные напитки, табач­ные изделия, спички, зажигалки, изделия из драгоценных металлов, са­хар и кондитерские изделия, пиво и минеральные воды, некоторые ви­ды автомобильного транспорта, летательные аппараты. Косвенными налогами, помимо НДС, облагаются также электроэнергия (налог в пользу местных органов управления), телевизионная реклама. В неко­торых районах, например туристических или расположенных возле природных источников, местные органы вводят туристический сбор.

К числу налогов на потребление относят и таможенные пошлины.

Подоходные налоги уплачивают предприятия и физические лица. У предприятий налогообложению подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетом сальдо всех операций.

Важнейшее место в группе подоходных налогов занимает подоход­ный налоге физических лиц. Его удельный вес в государственном бюд­жете Франции превышает 18%.

Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и с прочим движимым имуществом.

Крупные доходы приносят бюджету Франции налоги на собственность.

К группе налогов на собственность можно отнести также регистра­ционные и гербовые сборы и пошлины.

В эту же группу входит социальный налог на заработную плату. Во Франции его уплачивают работодатели.

Помимо этого, работодатели уплачивают налог на профессиональное образование.

Предприниматели, на предприятиях которых работают 10 и более человек, обязаны прямо или косвенно участвовать в финансировании жилищного строительства.

Среди других государственных сборов, относящихся к группе нало­гов на собственность, нужно отметить налог на автотранспортные сред­ства предприятий и компаний. Его уплачивают юридические лица, ис­пользующие собственные автотранспортные средства. Сюда же отно­сится пошлина, взимаемая с общих расходов финансовых учреждений, таких как кредитные учреждения и страховые компании.

Важное место в налоговой системе Франции занимают местные налоги.

Из системы местных налогов следует выделить 4 основных:

•          земельный налог на застроенные участки;

•          земельный налог на незастроенные участки;

•           налог на жилье;

•           профессиональный налог.

Главное налоговое управление находится в составе Министерства эко­номики и финансов. По всей стране оно имеет 830 налоговых центров. Имеется 16 информационных центров. Налоговый контроль осуществ­ляется путем камеральных проверок налоговых деклараций и докумен­тальных проверок.

Основы налоговой системы Германии

Система налогообложения в Германии построена на основе следую­щих важнейших принципов:

•           налоги по возможности минимальны;

•           минимальны, или, точнее, минимально необходимы, и затраты на их взимание;

•           налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;

•           налоги соответствуют структурной политике;

•           налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;

•           система должна строиться на уважении к частной жизни человека.

В связи с налогообложением человек должен по минимуму откры­вать государству свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права давать кому бы то ни было какие-либо сведения о налогоплатель­щике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано;

•           налоговая система исключает двойное налогообложение;

•           величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.

Основные виды налогов в Германии - это подоходный налог на фи­зических лиц, налог на корпорации, налог на добавленную стоимость, промысловый налог, налог на имущество, поземельный налог, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка, страховые взносы, на­лог с наследства и дарения, автомобильный налог, налог на содержание пожарной охраны, акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, винно- водочные и табачные изделия, таможенные пошлины, сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на территории Германии.

Из налогов на юридических лиц наиболее высокие доходы прино­сит государству налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28% - второе место после подоход­ного налога.

В Германии установлены две основные ставки корпорационного нало­га на прибыль. Если прибыль не распределяется, то ставка налога 50% (до 1990 г. была 56%). На распределяемую в виде дивидендов прибыль ставки существенно ниже - 36%, с учетом того, что дивиденды включаются в лич­ные доходы акционеров, подлежащие обложению подоходным налогом.

Акцизы в основном направляются в федеральный бюджет, кроме ак­циза на пиво, идущего в бюджеты земель. Наибольшие доходы казне обес­печивает акциз на минеральное топливо, затем - табачный акциз и ко­фейный акциз.

Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка - 19%, максимальная - 53%.

Промысловым налогом - одним из основных местных налогов - об­лагаются предприятия, товарищества, физические лица, занимающие­ся промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служат прибыль от занятия промыслом и капитал компании. Налоговая ставка определяется муниципальными органами.

Поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки компаний и физических лиц. Обычная ставка — 1,2%.

Наиболее давние традиции имеет в Германии налог на собствен­ность.

У физических лиц обложению подлежат недвижимое имущество, банков­ские счета, ценные бумаги, вклады в страховые компании, драгоценности, предметы искусства и другие предметы роскоши, яхты, частные самолеты.

Основы налоговой системы Швеции

В Швеции наиболее ярко выражена социально ориентированная модель рыночной экономики - с высоким уровнем вмешательства го­сударства в хозяйственную жизнь и соответственно с высоким уровнем налогов. Впрочем, в последние десятилетия налоги имеют тенденцию к снижению.

В Швеции налог на корпорации составляет в настоящее время 28%.

Налог на доход с капитала взимается по ставке 30%. В понятие капи­тала включается, кроме ценных бумаг и процентов по вкладам, также владение землей.

Акцизами облагается ограниченная группа товаров: алкоголь, табак, бензин,энергия.

Одной из крупнейших статей дохода бюджета Швеции являются со­циальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда.

Общая сумма начислений составляет 38%.

Значительны по величине местные налоги. В Швеции два уровня местных органов власти. Страна состоит из 24 лэнов и 284 коммун. Их выборные органы среди прочих функций решают вопросы установле­ния местных налогов. Виды налогов определяет риксдаг, а ставки уста­навливают лэны и коммуны.