Глава 6, СТАТИСТИКА НАЛОГОВ
6.1. Общая характеристика налоговой системы
Основным источником доходов любого современного государства являются налоги. Они служат одним из важнейших экономических регуляторов и инструментов экономического воздействия государства на структуру и динамику социально-экономического развития общества.
Организация управления процессом налогообложения является одним из важнейших факторов обеспечения эффективности экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с интересами хозяйствующих субъектов и населения.
Налоговая система - это совокупность предусмотренных и взимаемых государством налогов, сборов, пошлин и других платежей, принципов, форм и методов их установления и методов осуществления налогового администрирования.
С 1991 г. налоговая система Российской Федерации развивалась с учетом отечественного опыта 1920-х гг. и практики функционирования налоговых систем зарубежных стран с рыночной экономикой.
Правовое оформление налоговой системы рыночной России обеспечивалось созданием системы налоговых законов, указов Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, которые определяли принципы построения налоговой системы, ее структуру, состав, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.
До 1 января 1999 г., т. е. до вступления в силу Налогового кодекса РФ (далее - Налоговый кодекс), вопросы налогообложения регулировались не только налоговыми законами, многочисленными указами Президента РФ и правительственными постановлениями, но и инструкциями, письмами и разъяснениями Минфина России и МНС России.
Регулирование налоговой системы Российской Федерации осуществляется законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоящим из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Принятием Налогового кодекса, регламентирующего важнейшие положения налоговой системы Российской Федерации, в том числе весь комплекс взаимоотношений государства и налогоплательщиков и их агентов, был осуществлен первый этап по пересмотру всей системы налогообложения.
Это позволило сформировать налоговое законодательство как специальную отрасль публичного права, законодательно определить единые базовые понятия и категории по вопросам налогообложения и заложить основы развития нейтральной, справедливой по отношению к налогоплательщикам, стабильной системы налогов, гарантирующей необходимые условия нормального функционирования всех отраслей экономики.
Анализируя изменения в налоговом законодательстве после принятия Налогового кодекса, следует выделить четыре этапа проведения налоговой реформы.
Первый этап (до 2001 г.). Это снижение предельной ставки подоходного налога, расширение его налоговой базы, повышение нейтральности по отношению к действиям экономических агентов и обеспечение горизонтальной справедливости налога; реформа социальных платежей и установление ЕСН; реформа системы взимания НДС, приближающая ее к принятым в мировой практике стандартам; реформа акцизов — введение индексации ставок на алкогольную продукцию и раздельной уплаты производителями и оптовиками, введение акциза на дизельное топливо и моторные масла.
На этом этапе были приняты четыре главы НК РФ: «Налог на доходы физических лиц», «Акцизы», «Налог на добавленную стоимость», «Единый социальный налог (сбор)».
Второй этап (2001 г.). Это реформа налога на прибыль - снижение его ставки до 24% и разрешение принимать к вычету из налогооблагаемой базы все экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы. Благодаря реформе доходы и расходы устанавливались по методу начисления, определения принципов налогового учета, устранения двойного налогообложения дивидендов.
Кроме того, три действовавших платежа (плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть и газовый конденсат) были заменены одним налогом на добычу полезных ископаемых (роялти); организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели были переведены на уплату единого сельскохозяйственного налога независимо от численности работников и при условии, что доля выручки от реализации сельхозпродукции, произведенной на сельхозугодиях за предшествующий календарный год, составляет в обшей выручке не менее 70%.
На этом этапе были приняты две главы НЕС РФ: «Налог на прибыль организаций» и «Налог на добычу полезных ископаемых», а также внесены в НЕС РФ раздел VI 11.1 «Специальные налоговые режимы» и глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».
Третий этап (2002 г.). Введена упрощенная система налогообложения посредством замены уплаты налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей — налога на доходы физических лиц), НДС, налога с продаж, налога на имущество и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
На этом этапе были приняты две главы НК РФ: «Упрощенная система налогообложения» и «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
Четвертый этап (2003-2004 гг.). Продолжается курс на дальнейшее снижение налогового бремени как одно из условий обеспечения экономического роста и диверсификации экономики. Этот этап включает отмену налогового контроля за расходами физических лиц с 2003 г., снижение с 2004 г. основной ставки НДС с 20 до 18%; отмену начиная с 1 января 2004 г. налога с продаж; сокращение количества региональных (сохраняются налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес) и местных налогов (сохраняются налог на имущество физических лиц, земельный налог и налог на рекламу) и широкий объем преобразований, в частности упрощение налоговой системы и уменьшение числа налогов, ориентацию на те налоги, которые стимулировали бы рост прибыли, личных доходов, занятости и отказ от теневой экономической деятельности; попытки сделать налоговую систему более справедливой за счет выравнивания содержания налогов; улучшение условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в том числе путем отказа от неэффективных налоговых льгот, и корректировку норм, искажающих экономическое содержание налогового администрирования как одного из факторов повышения уровня собираемости налогов и сборов.
С 1 января 2005 г. до 26% снижена максимальная ставка ЕСН.
В дальнейшем намечается принятие к зачету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиками поставщикам товаров (работ, услуг) при осуществлении капитальных вложений до окончания срока ввода объектов в эксплуатацию, и последующее снижение ставки ЕСН.
Кроме того, планируется реформирование системы имущественных налогов путем их превращения в серьезный источник доходов региональных и местных бюджетов; предполагается введение глав Кодекса по регулированию уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц начиная с 2005 г.; введение специального налогового режима для участников соглашений о разделе продукции (СРП) на основе принятой главы Налогового кодекса; совершенствование системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей по уплате ЕСН от «чистого дохода» на основе переработки главы 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».
Безусловно, создание справедливой налоговой системы государства — это многоэтапный процесс, основанный на четко сформулированных целях и приоритетах в рамках пользующейся поддержкой общества последовательной государственной налоговой политики.
Общее управление налогами возложено на высшие органы законодательной и исполнительной власти - Федеральное собрание РФ и Правительство РФ, которые определяют основные принципы налогообложения и формируют налоговую политику.
Реализация законодательно утвержденных норм налогообложения и контроль за соблюдением налогового законодательства возлагаются на систему оперативного управления налогами.
Развитие налоговой системы в последние годы выразилось в формировании единой трехуровневой структуры налоговых органов, включающей: федеральный уровень, уровень субъектов РФ и уровень городов и районов.
На 1 января 2004 г. в России функционируют 82 управления МНС России по субъектам РФ, 15 межрегиональных инспекций, 1508 инспекций по районам и городам.
Основная функция налоговых органов - это контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью взносов в бюджет всех обязательных платежей.
В городах и районах налоговые органы представлены налоговыми инспекциями, которые имеют право:
• проводить плановые и контрольные проверки на предприятиях, в учреждениях, организациях;
• получать от налогоплательщиков необходимые сведения по вопросам проверок;
• приостанавливать операции предприятий, организаций и физических лиц по счетам в банках в случаях отказа предоставить необходимые документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, а также в случаях невыполнения требований налоговых органов по устранению выявленных нарушений;
• ходатайствовать в установленном порядке о запрещении занятия предпринимательской деятельностью;
• предъявлять в суд или арбитраж иски о лишении предприятий лицензий и т. д.
В настоящее время зарегистрированы 2,2 млн юридических лиц и 110,1 млн физических лиц.
На эффективность деятельности налоговых органов по мобилизации налогов и сборов влияет ряд факторов. К внешним факторам традиционно относятся: уровень нормативно-законодательного обеспечения и подготовленности финансово-экономической службы налогоплательщиков, степень готовности юридических и физических лиц к взаимодействию с налоговыми органами, наличие претензий к налогоплательщику со стороны кредиторов и правоохранительных органов, а также заинтересованность территориальных органов управления в сохранении жизнедеятельности предприятий и организаций. В качестве внутренних факторов выделяются: методическое обеспечение деятельности территориальных налоговых органов, непосредственно осуществляющих мобилизацию налогов и сборов в бюджетную систему, результаты оценки фактических возможностей предприятий и организаций по налоговым платежам, уровень подготовленности кадров (профессиональной грамотности сотрудников) территориальных налоговых органов, а также информационное взаимодействие территориальных налоговых органов.
25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49
50 51 52 53 Наверх ↑