6.4. Методы статистического анализа показателей статистики налогов
Статистическое изучение налоговых поступлений предполагает определение их объема и динамики, структуры и динамики структурных сдвигов, происходящих в налоговой системе в процессе формирования доходов бюджетов разных уровней под воздействием экономических преобразований, а также выявление факторов, влияющих на этот процесс.
Оно осуществляется по следующим основным направлениям:
• анализ начислений и поступлений налогов и сборов в целом по Российской Федерации и по субъектам РФ, по уровням бюджетной системы, по отраслям, по группам и видам налогов;
• анализ задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям и ее структуры (доли недоимки, отсроченных и приостановленных платежей в общей величине задолженности) по Российской Федерации в целом и по субъектам РФ, отраслям, группам и видам налогов;
• анализ применяемых мер налогового администрирования: принудительного взыскания задолженности и реструктуризации.
С использованием экономико-статистических методов анализируются характерные особенности структуры поступлений и задолженности по налогам и сборам, их объемы, связь явлений, тенденции и закономерности, в том числе имеющие место в экономике.
С помощью общего анализа исследуются поступления налогов и сборов как по уровням бюджетной системы (консолидированный бюджет, федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ), так и по видам (прибыль, НДС, акцизы и т. д.) и группам налогов (федеральные, региональные, местные), изучается задолженность и ее структурные составляющие: недоимка, отсроченные и приостановленные к взысканию платежи в целом по всем налогам и сборам, а также по группам и видам налогов.
Так, в 2003 г. в консолидированный бюджет страны мобилизовано
2671.3 млрд руб. налогов и сборов, в том числе в федеральный бюджет — 1311,7 млрд руб. и в консолидированные бюджеты субъектов РФ —
1359.4 млрд руб. В общих поступлениях консолидированного бюджета федеральные налоги и сборы составляют 2367 млрд руб., региональные налоги и сборы — 211 млрд руб. и местные — 56 млрд руб. Основными бюджетообразующими налогами являются: налог на добавленную стоимость (НДС) - 619 млрд руб., налог на прибыль организаций - 527 млрд руб., налог на доходы физических лиц - 455 млрд руб., платежи за пользование природными ресурсами - 399 млрд руб., акцизы - 347 млрд руб.
Налоговые поступления по отраслям экономики распределяются следующим образом. Как и прежде, основную долю налоговых поступлений в целом по всей экономике обеспечила промышленность — 44,2%, но ее удельный вес по сравнению с 2002 г. снизился на 3,2 процентных пункта (далее — п.п.). Второй отраслью экономики является торговля и общественное питание: ее вклад в общий объем поступлений составил 15,3%. Далее идут: транспорт, обеспечивший 6,9% всех поступлений, строительство — 6,2%, связь - 3,0%, материально-техническое снабжение и сбыт - 2,6%, финансы, кредит, страхование и пенсионное обеспечение — 2,4%, жилищ- но-коммунальное хозяйство — 2,3% и др.
Таким образом, в отраслевой структуре поступлений налоговых платежей в 2003 г. на долю базовых отраслей экономики приходилось 1955 млрд руб., или 73,3%, в то время как в 2002 г. - 75,8%. Темпы роста налоговых поступлений меньше, чем в целом по экономике (114,6%) по всем базовым отраслям, кроме торговли и общественного питания (132,5%). В 2003 г. по сравнению с 2002 г. отмечается значительное снижение темпов роста поступлений по промышленности в целом — за 2003 г. поступления выросли лишь на 6,6%, в то время как в 2002 г. по сравнению с 2001 г. они увеличились на 27,0%. Аналогичная ситуация по строительству: в 2003 г. поступления увеличились на 6,4%, а в 2002 г. - на 24,6%. В целом по 5 базовым отраслям поступления увеличились на 10,6%.
Поступления по каждой из таких отраслей экономики, как жилищ- но-коммунальное хозяйство, материально-техническое снабжение и сбыт, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка, операции с недвижимым имуществом, составляют не более 3% от общего объема налоговых поступлений, однако темп роста поступлений налогов и сборов по этим отраслям превышает аналогичный показатель по экономике в целом (рис. 6.1).
2002 г. |
2003 г. |
гоо іаю •« «о «и »о |
200 400 600 МО 1000 120 |
Рис. 6.1. Поступление налогов и сборов по базовым отраслям экономики в бюджетную систему Российской Федерации, млрд руб. Так, темп роста налоговых поступлений по материально-техническому снабжению и сбыту составил 157,3%, операциям с недвижимым имуществом - 142,9%, общей коммерческой деятельности по функционированию рынка - 122,9%, жилищно-коммунальному хозяйству - 116,3%. |
Вместе с тем в двух отраслях (туризме, а также в финансах, кредите, пенсионном обеспечении и страховании) поступления в 2003 г. по сравнению с 2002 г. снизились соответственно на 12,5 и 2,3%.
Удельный вес поступлений промышленности в налоговых доходах бюджетной системы составил 44,2% (свыше 1178 млрд руб.) против 47,4% в 2002 г. При этом темп роста поступлений указанной отрасли в 2003 г. по сравнению с 2002 г. в номинальном выражении составил 106,6%, а рост объема промышленной продукции за 2003 г. составил (в реальном выражении) 112%.
Снижение удельного веса промышленности в общих поступлениях обусловлено снижением удельных весов практически всех ее отраслей. Наиболее значительное снижение удельного веса налоговых поступлений произошло по топливной промышленности - с 21,9 в 2002 г. до 20,3% в 2003 г., по машиностроению и металлообработке - с 6,5 до 5,7% и в пищевой промышленности - с 5,9 до 5,5%.
Особая ситуация сложилась в топливной промышленности. Как отмечалось выше, несмотря на рост поступлений налогов и сборов в 2003 г. по сравнению с 2002 г. по указанной отрасли на 6,1% (в целом по промышленности - на 6,6%), удельный вес поступлений снизился. Это в значительной степени связано со снижением доли поступлений по нефтеперерабатывающим предприятиям (за счет снижения объемов поступлений в 2003 г. по сравнению с 2002 г. в 1,7 раза в связи с изменением порядка взимания акцизов на нефтепродукты, в результате чего сменилась отраслевая принадлежность плательщиков) и предприятиям газовой промышленности (при снижении суммы поступлений на 16%). И даже значительный рост поступлений налогов от нефтедобывающих предприятий - на 24% - не позволил компенсировать указанное выше снижение.
Рост удельного веса поступлений отмечается только по предприятиям черной и цветной металлургии - с 3,3% в 2002 г. до 3,6% в 2003 г. за счет роста объема поступлений по отрасли на 24,6% (это максимальное значение прироста среди отраслей промышленности).
К числу основных отраслей промышленности, обеспечивающих большую часть поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, относятся: нефтедобывающая промышленность, предприятия которой перечислили в консолидированный бюджет Российской Федерации 406,3 млрд руб. (34,5% всех поступлений промышленности), машиностроение и металлообработка - около 152 млрд руб. (12,9%), пищевая промышленность - 145,7 млрд руб. (12,4%), электроэнергетика - почти 120 млрд руб. (10,1%), черная и цветная металлургия - 94,7 млрд руб. (8,0%), газовая промышленность — 64,5 млрд руб. (5,5%).
Торговля и общественное питание обеспечили более 409 млрд руб. (15,3% налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации против 13,3% в 2002 г.) и опередили по темпам роста все другие отрасли (за исключением материально-технического снабжения и сбыта, где поступления выросли почти в 1,6 раза). Поступления увеличились почти на треть, что позволило этой отрасли выйти на второе место среди всех отраслей экономики по объему мобилизуемых в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов.
Доля предприятий транспорта в налоговых доходах бюджетной системы снизилась с 7,8% в 2002 г. до 6,9% в 2003 г. (183,6 млрд руб.) при росте поступлений по указанной отрасли на 1,5% по сравнению с 2002 г. Такое сокращение удельного веса поступлений объясняется его снижением по предприятиям железнодорожного транспорта (с 3,0% в 2002 г. до 2,7% в 2003 г., при том что поступления выросли на 4,0%), тру бопрово дно- го транспорта (с 2,2 до 1,8%).
От строительных организаций поступило свыше 165 млрд руб налогов и сборов, что на 6,4% больше, чем в 2002 г. Вместе с тем удельный вес поступлений этой отрасли по сравнению с 2002 г. снизился с 6,7 до 6,2% в 2003 г.
В сельском хозяйстве мобилизовано налогов и сборов на сумму 18,4 млрд руб., или на 8,9% больше, чем в 2002 г., при этом доля указанных поступлений в налоговых доходах бюджетной системы не изменилась и составила 0,7%.
При сравнительном анализе сопоставляются фактические и прогнозные (плановые) показатели, которые соотносятся с данными предыдущих периодов. Фактические показатели сопоставляются также с нормативными, предусмотренными законодательством о налогах и сборах.
Например, в 2003 г. в консолидированный бюджет Российской Федерации (включая поступления в государственные внебюджетные фонды) поступило налогов и сборов на сумму 3636 млрд руб., что на 15,4% больше, чем в 2002 г.
В федеральный бюджет (включая единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет) в 2003 г. мобилизовано 1676,3 млрд руб. налогов и сборов, что на 12,6% больше, чем в 2002 г., и на 0,6% больше, чем предусмотрено Законом «О федеральном бюджете на 2003 год».
Для характеристики налоговой нагрузки на ВВП рассчитывают отношение суммы поступивших налогов и сборов к величине ВВП. Отношение суммы налогов и сборов, поступивших в консолидированный бюджет, к ВВП за 2003 г. составило 20,2%.
Обратной стороной процесса мобилизации налогов и сборов является образование задолженности по ним.
В течение последних лет проблема неплатежей (и, как следствие, рост задолженности по налогам и сборам) остается одной из наиболее острых. Несмотря на отдельные временные «победы», задолженность по налогам продолжает расти. И это делает анализ задолженности основным компонентом всего анализа поступления налогов и сборов. При этом указанный анализ следует проводить как в абсолютном, так и в относительном выражении, поскольку динамика задолженности может свидетельствовать о ее росте и одновременно о замедлении темпов этого роста.
Задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет страны по состоянию на 1 января 2004 г. составила 520,4 млрд руб. и за период с начала года увеличилась на 1,4 млрд руб., или на 0,3%.
Рост задолженности в целом по налогам и сборам обусловлен ее ростом по таким налогам, как НДС, акцизы и платежи за пользование природными ресурсами. Задолженность по НДС выросла с начала 2003 г. на 3,6 млрд руб., или на 1,5% (за 2002 г. - на 2%). По сводной группе акцизов задолженность выросла на 4,7 млрд руб., или на 24%. Задолженность по платежам за пользование природными ресурсами за 2003 г. выросла на 4,0% (в 2002 г. снизилась на 10%). В то же время задолженность по налогу на прибыль снизилась на 18,2% (за 2002 г. - на 2,1%).
Структура задолженности в консолидированный бюджет по видам налогов по состоянию на Начало 2004 г. по сравнению с соответствующим периодом 2003 г. несколько изменилась. Как и ранее, основная доля задолженности приходится на задолженность по налогу на добавленную стоимость - 47% (против 46% в 2002 г.). На задолженность по налогу на прибыль приходится 13,7% (против 16,7% в 2002 г.). Задолженность по платежам за пользование природными ресурсами занимает в общей сумме задолженности в консолидированный бюджет 4%. Доля задолженности по сводной группе акцизов в общей задолженности в консолидированный бюджет составила 4,7% против 3,8% в 2002 г. (рис. 6.2).
ВНДС и"Р"'"" Оплатежи за пользование природными ресурсами пАкцизы Рис. 6.2. Структура задолженности по видам налогов в 2002-2003 гг. |
Одновременно с этим необходимо рассмотреть структуру задолженности по составляющим ее элементам: недоимке, отсроченным и приостановленным к взысканию платежам.
В последние три года наблюдается изменение структуры задолженности по формирующим ее составным частям. Если на начало 2002 г. на недоимку приходилось 52%, на начало 2003 г. — 40,0%, то к началу 2004 г. - 42,4%; на отсроченные платежи — соответственно 28,9; 23,7 и 14,6%. Что касается приостановленных к взысканию платежей, то их удельный вес растет, и значительно: с 19,2% на начало 2002 г. до 36,3% на начало 2003 г. идо 43,0% на начало 2004 г.
Недоимка в консолидированный бюджет за 2003 г. выросла на 13,3 млрд руб., или на 6,4%, и составила на 1 января 2004 г. 220,8 млрд руб. В декабре недоимка снизилась на 15,6 млрд руб., или на 6,6%.
Отсроченные платежи по состоянию на 1 января 2004 г. составили 76 млрд руб. и с начала 2003 г. снизились на 46,9 млрд руб., или почти на 38%.
Приостановленные к взысканию платежи выросли за год на 35 млрд руб., или почти в 1,2 раза, и составили на 1 января 2004 г. 223,7 млрд руб.
Около 84% всей задолженности по налоговым платежам приходится на задолженность по федеральным налогам и сборам, 9% - по региональным налогам и 6,4% - по местным налогам. И эта структура имеет в течение года относительно стабильный характер.
Помимо задолженности по налогам и сборам, большую сумму составляет задолженность по уплате налоговых санкций и пеней, которая на начало 2004 г. достигла 569,1 млрд руб. С начала 2003 г. она снизилась на 3,8%, или на 22,7 млрд руб.
Таким образом, совокупная задолженность по налоговым платежам, налоговым санкциям и пеням в консолидированный бюджет страны по состоянию на 1 января 2004 г. достигла почти 1089,5 млрд руб. и снизилась по сравнению с 1 января 2003 г. на 1,9%.
Отраслевая структура задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям по состоянию на 1 января 2004 г. по сравнению с началом 2003 г. характеризуется ее ростом по многим отраслям экономики.
Наиболее значительный рост задолженности отмечается по таким отраслям экономики, как связь (130,5%), операции с недвижимым имуществом (124,0%), жилищно-коммунальное хозяйство (113,1%), сельское хозяйство (113,9%).
В промышленности задолженность на 1 января 2004 г. составила 531,7 млрд руб. и по сравнению с 1 января 2003 г. выросла на 3,2% (в 2002 г. задолженность снизилась на 1,2%).
Значительный рост задолженности отмечается по таким отраслям промышленности, как лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно- бумажная (189,4%), медицинская (125,8%), ювелирная (114,9%), микробиологическая (113,3%), легкая (104,6%) промышленности.
В топливной промышленности задолженность увеличилась на 8,4% за счет роста в нефтедобывающей (на 29,9%) и нефтеперерабатывающей (на 28,8%) промышленностях.
При этом произошло снижение задолженности в газовой промышленности (на 14,1%).
По состоянию на 1 января 2004 г. по сравнению с 1 января 2003 г. отмечается снижение задолженности по электроэнергетике (на 8,4%), черной и цветной металлургии (на 33,2 и 13,4% соответственно).
Задолженность по машиностроению (при ее доле в общей сумме задолженности по налогам, пеням и штрафам 12,2%) снизилась на 1%.
В пищевой промышленности задолженность снизилась на 3% за счет ее снижения в рыбной (на 16,9%) и ликероводочной (на 4,5%) промышленности.
По состоянию на 1 января 2004 г. отмечается снижение задолженности по таким основным отраслям экономики, как транспорт (на 4,5%), строительство (на 4,2%), торговля и общественное питание (на 6,3%), материально-техническое снабжение и сбыт (на 1,8%), доля которых в общей задолженности всех отраслей экономики составляет 30%.
При этом на строительство приходится 12,1% всей задолженности, на торговлю и общественное питание - 8,7%, на транспорт - 7,9%, на материально-техническое снабжение и сбыт — 1,6%.
Задолженность банковских, кредитных, страховых организаций и организаций пенсионного обеспечения сократилась почти в 5 раз и составила 9,8 млрд руб.
Несомненный интерес представляет также оценка исполнения бюджета. Определение степени исполнения бюджета происходит путем сравнения фактических показателей поступлений налогов и сборов с установленными (расчетными) показателями. Такие сопоставления производятся как по сводным показателям, так и по отдельным видам налогов и сборов и являются исходным пунктом установления причин невыполнения установленных в бюджете параметров.
Так, в соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2003 год» задание по мобилизации в федеральный бюджет налогов и сборов в 2003 г. установлено в размере 1300,9 млрд руб.
Фактически поступило 1311,7 млрд руб., что в номинальном выражении на 14,1% больше, чем в 2002 г. Задание на 2003 г., установленное Федеральным законом, выполнено на 100,8%. Превышение фактического поступления доходов федерального бюджета по отношению к установленному заданию составило около 11 млрд руб.
Несмотря на то что задание по мобилизации налоговых и неналоговых доходов в целом было выполнено, по отдельным налогам отмечается его невыполнение: не выполнено задание по НДС (недопоступило 3,6 млрд руб.), по сводной группе акцизов (2,5 млрд руб.).
Перевыполнено задание по налогу на прибыль (на 8,9 млрд руб.), по платежам за пользование природными ресурсами (на 6,4 млрд руб.), в том числе по налогу на добычу полезных ископаемых (почти на 6 млрд руб.).
Другим немаловажным показателем, используемым в налоговой статистике, является показатель собираемости налогов и сборов, который характеризует долю поступлений налогов в начисленной сумме и рассчитывается как отношение суммы налога, уплаченной в консолидированный бюджет, к начисленной по нему сумме. Так, фактические поступления НДС за год, включая возмещение налога по нулевой ставке, составили 911 млрд руб., начисления по налогу - 962 млрд руб., следовательно, уровень собираемости равен 94,7%.
При этом следует иметь в виду, что содержащиеся в налоговой отчетности данные позволяют более или менее корректно рассчитывать показатели собираемости по отдельным видам налогов. Расчет сводного по всем налогам показателя собираемости затруднен из-за особенностей формирования статистической налоговой отчетности, в соответствии с которыми показатели о начисленных и фактически поступивших за период суммах налогов и сборов являются несопоставимыми.
25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49
50 51 52 53 Наверх ↑