6.3. Система показателей статистики налогов

Система показателей статистики налогов формируется на основе регламентируемых Налоговым и Бюджетным кодексами РФ норм и понятий.

Для рыночной экономики важно использовать бюджетную класси­фикацию поступлений, основанную на экономическом характере нало­гообложения, обусловленном тем, что изменения в экономической сфере отражаются на поступлениях, а налоги существенно влияют на те операции, с которых они взимаются.

Применяемая в практике российской экономики классификация ориентирована на международную классификацию доходов государ­ственного бюджета, согласно которой доходы бюджета - это обязатель­ные невозвратные платежи, поступающие в бюджет.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ под налогом понимает­ся обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежа­щих им по праву собственности, хозяйственного ведения или опера­тивного управления денежных средств в целях финансового обеспе­чения деятельности государства и(или) муниципальных образований.

Систему налогов и сборов в России составляют федеральные, регио­нальные и местные налоги и сборы.

Все установленные на территории Российской Федерации налоги и сборы можно разбить на три уровня.

Первый уровень - это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законода­тельством, формируют основу доходной части федерального бюджета, и, поскольку это наиболее доходные источники, за их счет поддержива­ется финансовая стабильность страны, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

К числу федеральных относятся: налог на добавленную стои­мость, акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья, налог на прибыль (доход) организаций, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог; государ­ственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и водными биологичес­кими ресурсами, водный налог. Перечисленные налоги создают ос­нову финансовой базы государства. За их счет на 89% формируется консолидированный бюджет государства, из которого при необхо­димости могут дотироваться бюджеты низовых уровней — субъек­тов Федерации (регионов) и субъектов регионов (районов, городов И Т. д.).

7 - 7396

Второй уровень — региональные налоги (налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономных областей и округов).

Региональные налоги устанавливаются представительными орга­нами субъектов Федерации исходя из общероссийского законодатель­ства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории Российской Федерации. В этом случае региональные вла­сти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

Второй уровень представлен налогами регионов не в географическом значении этого термина, а в административно-территориальном - края, области, автономных округа и области. Эти налоги, устанавливаемые и регулируемые законодательными органами, формируют доходную часть бюджетов субъектов Федерации. К ним относятся: налог на иму­щество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

В консолидированном бюджете Российской Федерации на долю региональных налогов приходится 8% всех поступлений. Самым зна­чимым из перечисленных налогов для формирования региональных бюджетов является налог на имущество юридических лиц, на долю которого приходится 10% всех доходов. (Больший удельный вес в структуре доходов указанных бюджетов занимают федеральные на­логи: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, платежи за пользование природными ресурсами). В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не дела­ется различия между налогом на имущество юридических лиц и нало­гом на имущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в России.

Третий уровень - местные налоги, т. е. налоги городов, районов, по­селков и т. д. Они устанавливаются муниципальными органами власти. К ним относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц. Эти налоги занимают 2% в консолидированном бюджете страны.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих евро­пейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой к доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании - это отчисления от федеральных налогов.

Существуют специальные налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, регио­нальных и местных налогов и сборов.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.

К специальным налоговым режимам относятся: система налогооб­ложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе про­дукции. На их долю приходится чуть более 1% поступлений налогов и сборов.

Показатель неналоговых поступлений включает совокупность не­возвратных возмездных и безвозмездных поступлений. К неналоговым доходам, контролируемым налоговыми органами, относятся: плата за представление информации по единому государственному реестру на­логоплательщиков; доходы от реализации соглашений о разделе про­дукции; платежи при пользовании недрами; все поступления по штра­фам и санкциям, кроме штрафов за просрочку уплаты налогов; все доб­ровольные, невозвратные текущие поступления из негосударственных источников (дарения, добровольные пожертвования от частного секто­ра и др.).

Весь перечень налогов и сборов содержится в приведенной в прило­жении бюджетной классификации, ежегодно уточняемой Министер­ством финансов РФ с учетом изменений налогового законодательства и утверждаемой соответствующим приказом.

Система показателей статистики налогов опирается на категории, от­ражающие природу различных процессов, происходящих в налоговой сфере.

К ним относятся:

•          начисление налогов и сборов;

•          поступление налогов и сборов;

•          задолженность по налогам и сборам, включая недоимку (просро­ченные платежи), отсроченные и приостановленные к взысканию платежи;

•          налогоплательщики (юридические и физические лица);

•          выездные и камеральные проверки юридических и физических лиц;

•         доначисление платежей по результатам камеральных и выездных проверок;

•          взысканные суммы доначисленных платежей.

Система показателей существующей налоговой отчетности позволя­ет проводить комплексный анализ поступлений налогов и сборов, оп­ределять объемы роста или снижения налоговых платежей за рассмат­риваемый период, распределение их по уровням бюджетной системы, структуру поступлений по группам и видам налогов, по отраслям, рас­считывать уровень собираемости отдельных налогов, оценивать потери бюджета, связанные с недопоступлением налогов по причине предос­тавления льгот, наличие недоимки, отсроченных платежей и т. д.

В налоговой статистике особенно важно при построении динамичес­ких рядов обеспечить сопоставимость уровней показателей, отражаемых в рядах динамики, поскольку бюджетная классификация, применяемая для группировки доходов бюджета, со временем претерпевает более или менее существенные изменения. Сопоставимость уровней ряда может быть достигнута путем перегруппировки доходов за предшествующие периоды согласно действующей на данный момент классификации (т.е. той, на основе которой осуществлена группировка данных за по­следний год, включенных в рассматриваемый ряд динамики). Кроме то­го, причиной несопоставимости уровней рядов динамики в последнее время являются также изменения масштабов цен, сопряженные с ин­фляцией. Преодолеть подобную несопоставимость данных можно либо путем замены абсолютных показателей относительными, либо путем пе­ресчета показателей с учетом индекса инфляции.

Важнейшими аналитическими показателями, характеризующими поступление налогов и сборов, являются относительные показатели до­ходов бюджета, позволяющие определить долю каждого налога в общем объеме поступлений и сделать выводы о самых значимых налогах в фор­мировании доходной части бюджета. Наличие подобных данных в ди­намике (при условии их полной сопоставимости) дает возможность сде­лать выводы о структурных сдвигах в составе доходов бюджета и опре­делить круг факторов, вызвавших их изменения.

Применение относительных показателей структуры налоговых по­ступлений обеспечивает сопоставимость в динамике абсолютных пока­зателей, исчисленных в рамках одной классификации (табл. 6.1).

 

Сравнение структуры доходов бюджета в 2002-2003 гг. показывает, что основным налогом, формирующим доходы бюджета, является на­лог на добавленную стоимость, на который приходится 22,8 и 23,2% об­щей суммы доходов соответственно.

В 2003 г. по сравнению с 2002 г. увеличилась доля акцизов (по свод­ной группе — на 1,9 процентных пункта), налога на доходы с физичес­ких лиц (на 1,7), платежей за пользование природными ресурсами (на 0,5) и НДС (на 0,5). По налогу на прибыль отмечается незначительное снижение удельного веса — на 0,2 процентных пункта.

Важной задачей налоговой статистики являются изучение и анализ закономерностей формирования доходов бюджета на всех уровнях бюд­жетной системы.

Анализ только налоговой отчетности не дает полной и разверну­той картины состояния налоговых поступлений в бюджетную систе­му. Налоговая система не изолированная, самостоятельно существу­ющая и развивающаяся система, а составное звено финансовой си­стемы страны. Все финансовые процессы, происходящие в эконо­мической и социальной сферах, в той или иной мере воздействуют на налоговую систему. Практически все показатели социально-эко­номического развития страны оказывают влияние на поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет. Использование данных государственной статистики по таким показателям, как объ­ем ВВП, объем промышленной продукции, инвестиции в основной капитал, уровень инфляции (индекс потребительских цен), объем сельскохозяйственной продукции, розничный товарооборот, пока­затели финансово-хозяйственной деятельности предприятий, тем­пы их роста, позволяет выявить многие факторы, влияющие на по­ступление налогов и сборов, и оценить степень их влияния.

Анализ поступления налогов и сборов в бюджетную систему Рос­сийской Федерации, как правило, начинается с описания экономиче­ских процессов, происходящих в стране и регионах, и базируется на данных как федеральных, так и территориальных органов государ­ственной статистики.

В этой части анализа должны быть освещены следующие вопросы:

•          изменение объемов ВВП, продукции и услуг базовых отраслей экономики, объемов инвестиций в основной капитал;

•         динамика розничного и внешнеторгового оборота, в том числе экспорта и импорта, виды экспортируемой (импортируемой) продукции;

финансовые результаты деятельности предприятий (прибыль, убытки, число прибыльных/убыточных предприятий, их доля, ди­намика этих показателей).

Воздействие указанных выше макроэкономических показателей надинамику поступлений налогов и сборов очевидно. Рост объемныхпоказателей производства ведет к росту налоговой базы и соответ­ственно к росту начислений и поступлений налогов и сборов. Умень­шение сальдированной прибыли и рост числа убыточных предпри­ятий ведут к прямым налоговым потерям. Изменение мировых цен нанефть и газ также оказывает прямое влияние на объемы налоговых по­ступлений: повышение цен ведет к росту поступлений, а снижение —к их потерям.

Поскольку уровень налоговых поступлений напрямую зависит отформирующих его поступлений различных видов налогов, то можно го­ворить, что он, помимо перечисленных выше макроэкономическихфакторов, зависит также от величины налоговой базы и налоговых ста­вок по конкретным налогам.

В рамках анализа факторов, оказывающих влияние на величину на­логовой базы, необходима оценка (расчет) следующих показателей,а также их изменения (абсолютного и относительного) в номинальноми, если возможно, реальном выражении:

•          количество налогоплательщиков (поданным государственной ре­гистрации организаций и индивидуальных предпринимателей);

•          объем валового внутреннего продукта;

•          объем произведенной продукции, выполненных работ (оказанных ус­луг);

•          выручка от реализации продукции (работ, услуг);

•          объем экспорта налогоплательщиками;

•          индекс потребительских иен;

•          объем дебиторской задолженности налогоплательщикам;

•          объем кредиторской задолженности налогоплательщиков;

•          объем прибыли/убытков предприятий (несальлнрованкый);

•          доля прибыльных предприятий в общем количестве предприятий;

•          фонд заработной платы;

•          денежные доходы населения.

Абсолютное изменение объема налоговых поступлений по одномувиду налога в отчетном периоде по сравнению с базисным за счет двухфакторов (изменения объема налоговой базы и изменения налоговойставки) может быть рассчитано по формуле:

ДНП = НП[ - НП₀ =ДНП_Нс + ДНПнб .

где ДНП - абсолютное изменение объема налоговых поступлений в от­четном периоде по сравнению с базисным;

НП | и НП() - объем налоговых поступлений в базисном и отчетном пе­риодах;

ЛНПнс и ДНПнб - абсолютное изменение объема налоговых поступле­ний в отчетном периоде по сравнению в базисным за счет изменения нало­говой ставки и объема налоговой базы.

Абсолютное изменение объема налоговых поступлений за счет изме­нения величины налоговой ставки рассчитывается по формуле:

ДНП„с -{НС, - НС₀) х НБ,,

где НС₀, - величина налоговой ставки в базисном и отчетном периодах.

Абсолютное изменение объема налоговых поступлений за счет изме­нения величины объема налоговой базы:

ДНПнб "(НБ, - НБ₀) х НС₀,где Н Б, ₀- объем налоговой базы в базисном и отчетном периодах.

Доля дополнительных поступлений в бюджет определяется по форму­лам:

а)         за счет изменения налоговой ставки:

^ДНП_ИС "      — х 100%;

б)        за счет изменения объема налоговой базы:

4лнп„₆ -                                                                        _х100%.