5.2. Понятие операции и прочего экономического потока. Применение метода начислений в системе статистики государственных финансов

Специалисты по анализу государственных финансов традиционно используют налогово-бюджетную статистику для анализа масштабов государственного сектора; его вклада в совокупный спрос, инвестиции и сбережения; влияния налогово-бюджетной политики на экономику, включая использование ресурсов, ситуацию в денежно-кредитной сфе­ре и задолженность государства; налогового бремени; тарифного про­текционизма, а также системы социальной защиты. Кроме того, экс­пертов все больше интересует оценка эффективности государственных расходов на цели сокращения бедности, устойчивость бюджета, стои­мость активов и обязательств органов государственного управления, включая обязательства по выплате пенсий в рамках системы социаль­ного обеспечения.

Все данные, отражаемые в системе статистики государственных финансов, представляют собой либо потоки, либо запасы. Потоки — это денежное выражение мероприятий, в которых участвуют институ­циональные единицы, а также других событий, оказывающих влия­ние на экономическое положение институциональных единиц и про­исходящих в течение отчетного периода. Запасы — это имеющиеся у институциональной единицы на определенный момент времени ак­тивы и обязательства, а также итоговая чистая стоимость активов этой единицы, которая представляет собой разность между общей суммой активов и общей суммой обязательств.

Потоки фактически отражают создание, преобразование, обмен, пе­редачу или исчезновение экономической стоимости. Они связаны с из­менениями в объеме, составе или стоимости активов, обязательств и чистой стоимости активов институциональной единицы. Поток мо­жет представлять собой разовое событие, например денежный платеж за покупку товаров, или непрерывное начисление расходов на выплату процентов по государственной облигации. Все потоки классифициру­ются либо как операции, либо как прочие экономические потоки.

Операция — взаимодействие между двумя единицами на основе вза­имного соглашения или действие, совершаемое внутри отдельной еди­ницы, которое может быть рассмотрено как операция. Взаимное согла­шение предполагает осведомленность и согласие единиц, но не означа­ет, что обе единицы участвуют в данной операции добровольно. Прове­дение некоторых операций,таких как уплата налогов, обусловлено в си­лу закона. Кроме того, одна единица может одновременно выступать в двух экономических ролях, и она включает в себя в качестве операций ряд статей, не предполагающих участия второй институциональной единицы. Например, в связи с потреблением основного капитала при­знается, что единица является одновременно и владельцем основных фондов, и потребителем услуг, производимых с помощью этих фондов. В совокупности операции составляют основную часть деятельности по реализации налогово-бюджетной политики.

Каждая операция представляет собой либо обмен, либо трансферт. Операция является обменом, если одна единица предоставляет товар, услугу, актив или работы другой единице и получает в обмен товар, ус­лугу, актив или работы эквивалентной стоимости. Оплата труда работ­ников, приобретение товаров и услуг, производство расходов по выпла­те процентов, продажа административного здания и все внутренние операции представляют собой обмен.

Операция является трансфертом, если одна единица предоставляет товар, услугу, актив или работы другой единице, не получая одновре­менно в обмен товар, услугу, актив или работы, имеющие какую-либо стоимость. Как правило, единицы сектора государственного управле­ния осуществляют множество трансфертов, которые могут быть обяза­тельными или добровольными. Налоги и большинство отчислений на социальное обеспечение являются обязательными трансфертами, обя­зательство по уплате которых налагается государственными единицами на другие единицы. Субсидии, гранты и пособия по социальной помо­щи представляют собой добровольные трансферты единиц сектора го­сударственного управления другим единицам.

Прочий экономический поток - изменение в объеме или стоимости актива или обязательства, которое не является результатом операции.

Изменения в объеме активов называются другими изменениями в объ­еме активов, а изменения стоимости называются холдинговой прибы­лью или убытками. Во всех случаях, когда речь идет об изменении в объ­еме или стоимости актива, это относится также к изменениям обяза­тельств.

Другие изменения в объеме активов охватывают широкий спектр со­бытий. Эти события могут быть разделены натри группы. Первая груп­па включает события, которые приводят к добавлению в баланс или вы­ведению из баланса существующего актива или обязательства без его количественного или качественного изменения. Вторая группа включа­ет события, которые ведут к количественному или качественному изме­нению активов. Последнюю группу составляют изменения в классифи­кации активов.

Для отражения потоков используется учет по принципу двойной записи. В системе двойной записи каждый поток отражается двумя записями одинаковой стоимости, которые традиционно называются записями по кредиту и дебету. Дебет — это увеличение актива, уменьшение обяза­тельства или уменьшение чистой стоимости активов. Кредит — это уменьшение актива, увеличение обязательства или увеличение чистой стоимости активов. Доходные статьи, которые представляют собой уве­личение чистой стоимости активов, отражаются по кредиту. И наобо­рот, расходы означают уменьшение чистой стоимости активов и отра­жаются по дебету.

Баланс активов и обязательств - это сводное представление акти­вов, обязательств и чистой стоимости активов единицы или сектора. Основополагающий принцип баланса активов и обязательств состоит в том, что совокупная стоимость активов всегда равна совокупной стоимости обязательств плюс чистая стоимость активов. Использова­ние системы двойной записи гарантирует точное соблюдение данного принципа. Существует несколько возможных сочетаний записей по дебету и кредиту, оказывающих влияние на активы, пассивы и чистую стоимость активов. Например, приобретение единицей сектора госу­дарственного управления услуги, оплата за которую должна быть про­изведена позже, отражается как расходы (дебет) и увеличение обяза­тельств — кредиторской задолженности (кредит). Таким образом, в ре­зультате этих расходов чистая стоимость активов уменьшается на ту же сумму, на которую увеличиваются обязательства, а активы остаются без изменений. Последующий платеж отражается как уменьшение в сумме денежных средств (кредит) и уменьшение кредиторской за­долженности (дебет). В этом случае как активы, так и обязательства уменьшаются на одинаковую величину, а чистая стоимость активов остается без изменений.

Традиционно органы государственного управления вели бухгалтер­ский учет на кассовой основе. Учет только кассовых доходов и расхо­дов имеет то преимущество, что внимание органов государственного управления сосредоточивается на ограничении по размерам денежных средств, что традиционно рассматривалось в качестве их наиболее обя­зательного приоритета. Однако в связи с уменьшением ограничений на ликвидность органов государственного управления при проведении ими налогово-бюджетной политики у них появилось больше возмож­ностей для отделения момента возникновения налогово-бюджетных обязательств от момента их оплаты, так что кассовые операции уже не отражают адекватным образом ни момент осуществления операции, ни ее воздействие на экономику. Как следствие, возрастала неудовлет­воренность оценками налогово-бюджетной политики на основе кассо­вых операций, и в настоящее время во всем мире происходит переход к учету по методу начисления.

При ведении учета по методу начисления потоки отражаются на мо­мент создания, преобразования, обмена, передачи или исчезновения экономической стоимости. Другими словами, результаты экономичес­ких событий отражаются в учете за тот период, когда они имели место, независимо от того, были ли получены или уплачены деньги либо при­читались ли они к получению или уплате. В общем случае момент, на который падает событие, — это момент перехода права собственнос­ти на товары, предоставления услуг, возникновения обязательства по уплате налогов, установления требования в отношении выплаты соци­ального пособия или установления других безусловных требований.

В системе статистики государственных финансов метод начисления применяется главным образом в связи с тем, что при этом методе время отражения в учете соответствует времени, когда потоки средств факти­чески имеют место. В результате учет по методу начисления обеспечива­ет наилучшую оценку макроэкономического воздействия государствен­ной налогово-бюджетной политики. При использовании метода учета на кассовой основе время отражения в учете может существенно отсто­ять от момента, когда соответствующая экономическая деятельность и операции имели место. Например, проценты, выплачиваемые по об­лигации с нулевым купоном, не будут отражаться в учете до истечения срока облигации, что может произойти через много лет после того, как были произведены расходы. При использовании метода учета на основе наступления срока платежа операции часто отражаются после того, как имели место потоки средств, хотя те очень продолжительные задержки, которые допускает учет на кассовой основе, в большинстве случаев со­кращаются. При использовании метода учета на основе обязательств время отражения в учете предшествует фактическим потокам средств.

Учет по методу начисления обеспечивает наиболее полную инфор­мацию, поскольку при этом отражаются все потоки средств, включая внутренние операции, операции в натуральной форме и другие эконо­мические потоки. Кроме того, такое полное отражение позволяет инте­грировать потоки с изменениями в балансе активов и пассивов.

Стоимость всех потоков и запасов должна оцениваться по суммам, за которые товары, активы (кроме денежных средств), услуги, рабочая сила или предоставляемый капитал фактически обмениваются или мо­гут быть обменены на деньги. Такая стоимость называется текущей ры­ночной ценой, или стоимостью. Стоимость потоков должна оценивать­ся по ценам на даты их отражения в учете в соответствии с указаниями предыдущего раздела. Стоимость запасов должна оцениваться по ценам на дату составления баланса активов и пассивов.

Центральную часть системы статистики государственных финан­сов составляет набор из четырех финансовых отчетов. Три из этих от­четов можно объединить, чтобы показать, что все изменения в запа­сах связаны с потоками. К ним относятся отчет об операциях органов государственного управления, отчет о других экономических потоках и баланс активов и пассивов. Кроме того, в целях обеспечения клю­чевой информации по ликвидности может составляться отчет об ис­точниках и использовании денежных средств.