Глава 7 ОЦЕНКА СТОИМОСТИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

7.1. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

К нематериальным активам, используемым в хозяйствен­ной деятельности в течение периода, превышающего 12 меся­цев, и приносящим предприятию доход, относят права, возни­кающие:

1)            от   авторских и иных договоров на проведение научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ, на про­граммы для ЭВМ, базы данных и др.;

2) из патентов на изобретения, промышленные образцы, из свидетельств на полезные модели, на товарные знаки и знаки об­служивания или лицензионных договоров на их обслуживание;

3) из прав на ноу-хау;

4)  из организационных расходов (расходов, связанных с образованием юридического лица), признанных в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный (складочный) капитал организации;

5) из деловой репутации фирмы и др.

Стоимость нематериальных активов погашают путем на­числения амортизации в течение установленного срока их по­лезного использования.

По объектам, по которым осуществляют погашение сто­имости, амортизационные отчисления определяют одним из следующих способов:

1)  линейным способом на основе норм, установленных предприятием с учетом срока их полезного использования;

2)  способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

3)  способом уменьшаемого остатка.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляют ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизаци­онных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году.

Определение срока полезного использования нематери­альных активов осуществляют исходя:

а) из срока действия патента, свидетельства и других ог­раничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

6)  из ожидаемого срока использования этого объекта, в те­чение которого предприятие может получить экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полез­ного использования определяют исходя из количества продук­ции или иного натурального параметра объема работ, ожидае­мого к получению в результате использования данного актива.

Для нематериальных активов, по которым невозможно установить срок полезного использования, нормы амортиза­ционных отчислений принимают в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности предприятия), а в налоговом уче­те — на десять лет. Начисление амортизации нематериальных активов производят независимо от финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериальным акти­вам показывают в бухгалтерском учете одним из следующих способов: путем накопления соответствующих сумм на от­дельном счете либо путем понижения первоначальной стои­мости инвентарного объекта. Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов осуществляют в тече­ние всего срока их полезного использования. Если амортиза­ционные отчисления по каким-либо нематериальным акти­вам отражают в бухгалтерском учете путем понижения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости инвентарные объекты продолжают показывать в учетных регистрах (до прекращения срока действия патен­та, свидетельства других охранных документов) в условной оценке, принятой предприятием, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Нематериальные активы принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стои­мость нематериальных активов, приобретенных за плату, оп­ределяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных воз­мещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законо­дательством РФ).

Фактическими расходами на приобретение нематериаль­ных активов могут быть:

•      суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступ­ки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

•      суммы, уплачиваемые организациям за информацион­ные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

•     регистрационные сборы, таможенные пошлины и дру­гие аналогичные платежи, осуществленные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

•      вознаграждение, уплачиваемое посреднической органи­зации, через которую приобретен объект нематериальных ак­тивов;

•      невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приоб­ретением нематериальных активов, и др.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка (рассрочка) пла­тежа, фактические расходы принимают к бухгалтерскому уче­ту в полной сумме кредиторской задолженности.

Первоначальную стоимость нематериальных активов, со­зданных самим предприятием, определяют как сумму факти­ческих расходов на создание, изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых на­логов. Не включают в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредс­твенно связаны с приобретением этих активов.

Оценку нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, осуществля­ют в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка России, действующему на дату приобре­тения предприятием объектов по праву собственности, хозяй­ственного ведения и оперативного управления.

В практической деятельности предприятий необходимость оценки нематериальных активов возникает в случаях:

1)     купли-продажи прав на объекты интеллектуальной собственности;

2)  добровольной продажи патентов на объекты интеллек­туальной собственности;

3)  принудительного лицензирования и определения ущерба в результате нарушения прав интеллектуальной собственности;

4) внесения вкладов в уставный капитал других органи­заций;

5)  акционирования, слияния и поглощения;

6) оценки данных активов при внесении изменений в бух­галтерскую отчетность и т. д.

К особенностям оценки интеллектуальной собственности можно отнести зависимость ее стоимости:

а) от объема передаваемых прав;

б) возможности неожиданного использования;

в) уровня готовности к коммерческому применению.

Оценку нематериальных активов осуществляют в следую­щей последовательности:

1) экспертиза объектов интеллектуальной собственности;

2) экспертиза охранных документов (патентов и свиде­тельств);

3) экспертиза прав на интеллектуальную собственность.

При определении рыночной стоимости интеллектуальной

собственности следует руководствоваться следующими прин­ципами:

•     полезности (рыночную стоимость имеют такие объекты, которые способны удовлетворять конкретные потребности при их использовании в течение определенного периода времени);

•     спроса и предложения (рыночная стоимость объекта ин­теллектуальной собственности зависит от спроса и предложения на рынке и характера конкуренции продавцов и покупателей);

•     замещения (рыночная стоимость объекта не может пре­вышать наиболее вероятные затраты на приобретение объекта эквивалентной полезности);

•     ожидания (рыночная стоимость объекта интеллекту­альной собственности зависит от ожидаемой величины, про­должительности и вероятности получения доходов/выгод за определенный период времени при наиболее эффективном его использовании);

•     изменения (рыночная стоимость объекта интеллекту­альной собственности изменяется во времени и определяется на конкретную дату);

•     внешнего влияния (рыночная стоимость объекта зависит от внешних факторов: рыночной инфраструктуры, междуна­родного и национального законодательства, политики государ­ства в области интеллектуальной собственности, возможности и степени правовой защиты и др.);

•      наиболее эффективного использования (рыночная сто­имость интеллектуальной собственности определяется исходя из способа использования интеллектуальной собственности, являющегося экономически оправданным, соответствующим требованиям законодательства, финансово осуществимым, в результате которого расчетная величина стоимости интел­лектуальной собственности будет максимальной, а наиболее эффективное использование интеллектуальной собственности может не совпадать с ее текущим использованием).

В процессе оценки данных активов могут использоваться три подхода: доходный, рыночный и затратный.