9.2. СУЩНОСТЬ И ОЦЕНКА ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Основные средства, нематериальные активы, капи­тальные вложения и долгосрочные финансовые вложения относятся к внеоборотным активам предприятий.

Основные средства представляют собой стоимостную оценку совокупнос­ти материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Стоимость основных средств организации погашается путем начис­ления износа — амортизационной стоимости — и списания на издержки производства или обращения в течение нормативного срока их полезно­го использования по утвержденным нормам.

К основным средствам не относятся:

•                          предметы, служащие менее одного года, независимо от их сто­имости;

•                           предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-крат­ного, а для бюджетных учреждений — 50-кратного минимального размера месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их службы;

•                          специальные инструменты и специальные приспособления не­зависимо от их стоимости;

•                         сменное оборудование независимо от его стоимости;

•                          специальная одежда и обувь, форменная одежда, постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

•                         временные сооружения, приспособления и устройства и т.п.

Стоимость находящихся в эксплуатации средств труда и перечис­ленных предметов может погашаться путем начисления износа в разме­ре 50% стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию, и в раз­мере остальных 50% за вычетом стоимости этих предметов по цене воз­можного использования при выбытии за непригодностью, или путем начисления износа в размере 100% при передаче средств и предметов труда в эксплуатацию.

Важным элементом основных средств являются нематериальные ак­тивы, используемые в течение длительного периода и приносящие до­ход. Это права, возникающие из авторских и других аналогичных догово­ров; патентов на изобретения, промышленные образцы, свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензи­онных договоров на их использование; прав на «ноу-хау» и др. Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земель­ными участками, природными ресурсами и организационные расходы.

По объектам, по которым проводится погашение стоимости, немате­риальные активы ежемесячно переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым исходя йз установленного срока их полезного использования. По немате­риальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы устанавливаются в расчете на 10 лет.

Рассмотрим особенности стоимостной оценки внеоборотных активов применительно к основным средствам, нематериальным активам, неза­вершенным капитальным и долгосрочным финансовым вложениям.

Формы стоимостной оценки основных средств следующие: первона­чальная, или инвентарная, восстановительная, или приведенная, оста­точная, рыночная, или оценочная, ликвидационная. Каждая из этих форм выражает определенную совокупность финансовых отношений и различ­ные методы регулирования.

Особую роль в оценке основных средств играет определение инвен­тарной стоимости законченных строительством объектов. Инвентарная стоимость зданий и сооружений включает затраты на строительные ра­боты и приходящиеся на них прочие капитальные затраты. Инвентар­ная стоимость оборудования, требующего монтажа, состоит из факти­ческих затрат по приобретению оборудования, расходов на строитель­ные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назна­чению. Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монта­жа, малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвента­ря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, состоит из покупной стоимости, указанной в счетах поставщиков, расходов по доставке и других расходов, связан­ных с их приобретением. Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других основных средств, при­обретенных отдельно от строительства объектов, включает фактичес­кие затраты по их приобретению и расходы по их доведению до состо­яния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природо­пользования состоит из расходов по их приобретению, включая затра­ты по улучшению качественного состояния, комиссионных вознаграж­дений и других платежей. Инвентарная стоимость нематериальных ак­тивов включает затраты по их созданию или приобретению и расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использова­нию в запланированных целях.

Инвентарная, или первоначальная, стоимость основных средств не отражает изменений, происходящих в ценах, налогах, стоимости работ и услуг. Поэтому она может быть пересчитана на стоимость воспроизвод­ства на определенную дату. Переоцененные таким образом основные сред­ства учитываютсяпо восстановительной, илиприведенной, стоимости. Вое- становительная стоимость позволяет определить      кото­

рые потребуются на замену фондов.

Приведенная стоимость определяется с использованием: индекса но­вых рыночных цен; аналогичных видов продукции, по которым опре­делена восстановительная стоимость; укрупненных коэффициентов из­менения цен. ЕСЛИ переоценки производятся периодически в соответ­ствии с изменением условий воспроизводства, приведенная стоимость дает реальную оценку основным средствам на момент составления фи­нансовых отчетов. Учет основных средств по первоначальной стоимос­ти, которая значительно оторвана от восстановительной в каждый кон­кретный момент, приводит к тому, что начисляемая амортизация не покрывает затраты на их воспроизводство на современной технологи­ческой основе.

С начала 90-х гг. шесть раз пересматривались коэффициенты, связан­ные с изменением цен, - в 1990, 1992. 1994. 1995, 1996 и 1997 гг. До этого восстановительная стоимость определялась в 1972 и 1982 гг. Цель переоценки — создание условий формирования необходимых фондов денежных средств для обновления основных активов, обоснования ис­ходной стоимостной базы для оценки имущества и начисления износа.

Переоценке подвергаются все основные средства, в том числе дей­ствующие и находящиеся в консервации, резерве, запасе или незавер­шенном строительстве, сданные в аренду или во временное пользова­ние, подготовленные к списанию, но не оформленные актами на списа­ние.

Для стимулирования развития высокотехнологичных отраслей эко­номики и внедрения передового оборудования предприятиям предостав­лено право применять механизм ускоренной амортизации активной части основных фондов.

При ускоренной амортизации применяется равномерный или линей­ный метод ее определения, т.е. установленная норма годовых амортиза­ционных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения, не пре­вышающий двух. Малым предприятиям в первый год их функционирова­ния предоставлено право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как износ до 50% первоначаль­ной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. Если деятельность малого предприятия прекращается до истечения одного года с момента его регистрации, то суммы дополнительно начисленной амор­тизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой при­были предприятия.

Результаты переоценки отражаются в активе баланса путем коррек­тировки основных средств и начисленного износа, а в пассиве — в со­ставе источников собственных средств как добавочный капитал в части основных средств производственного назначения и в составе фондов со­циальной сферы в части основных средств непроизводственного назна­чения. Это означает изменение структуры пассивоп в сторону увеличения доли собственного капитала.

Характер влияния на структуру активов зависит от отраслевой при­надлежности и состояния основных средств. На предприятиях с совре­менной материально-технической базой, собственной пассивной частью основных фондов, значительными капитапьными и финансовыми вло­жениями структура баланса изменилась в сторону увеличения доли вне­оборотных активов, а это положительный фактор и для предпринима­тельской деятельности, и для акционеров. Незначительный коэффици­ент роста основных средств после переоценки свидетельствует о том, что предприятия имеют физически и морально устаревшее оборудова­ние, объем недвижимости, капитальных и финансовых вложений не­значителен. По этой группе предприятий переоценка привела к сниже­нию доли внеоборотных активов в структуре баланса.

Оценочной величиной внеоборотных активов служит также остаточ­ная стоимость. Она определяется вычитанием из первоначальной или приведенной стоимости одного из следующих элементов: износа, ис­числяемого по нормам амортизационных отчислений и поправочным ко­эффициентам к ним; оценочной стоимости дефектов, возникших при длительной и непрерывной эксплуатации объектов и приведших к утра­те потребительских качеств: износа, исчисляемого на основании метода экспертных оценок.

коэффициентами являются коэффициенты индек­сации амортизации, коэффициенты ускоренной амортизации, пони­жающие коэффициенты индексации амортизации. Дефекты, возника­ющие при длительной и непрерывной эксплуатации объектов, подле­жат отражению в дефектных ведомостях, составляемых по результатам обследования. В дефектных ведомостях приводятся расчеты объемов работ и затрат в текущих ценах на восстановление технических, эксп­луатационных и потребительских свойств объекта оценки. Метод экс­пертных оценок для исчисления износа целесообразно применять в том случае, когда информация об оцениваемом объекте неполная, существенные признаки объекта не определены, оцениваемая систе­ма сложна и требует нетрадиционного подхода. Этот метод предпола­гает возможность оценки износа по отдельным конструктивным эле­ментам объекта с последующим определением средневзвешенного процента износа.

Чем выше норма амортизационных отчислений, тем короче срок служ­бы основных средств, и наоборот. За счет амортизационных отчислений накапливается сумма износа, позволяющая финансировать простое вос­производство основных средств.

Амортизация начисляется до полного погашения первоначальной сто­имости объекта. Право регулирования сроков службы основных средств и начисления износа все в большей мере передается предприятиям. Они вправе начислять ускоренную амортизацию, применять повышающие коэффициенты начисления износа. Это определяется конкретными осо­бенностями производственной и коммерческой деятельности, необхо­димостью финансирования инвестиционных программ, финансовым со­стоянием предприятий. Учитывая высокие темпы инфляции, в целях учета рыночной стоимости основных средств разрешено производить индек­сацию амортизационных отчислений. Переоценки основных средств зна­чительно повысили сумму начисляемого износа.

Рыночная стоимость внеоборотных активов рассматривается как цена, которую готов заплатить покупатель, приобретающий их в соответствии с договором купли-продажи, в ходе аукциона или иных коммерческих торгов, включая тендер. Оценочная стоимость зависит от доходности, уровня инфляции и других факторов рыночного характера.

Ликвидационная стоимость внеоборотных активов устанавливается, как правило, ликвидационной комиссией предприятия, подлежащего лик­видации вследствие банкротства, по решению участников или иным ос­нованиям, предусмотренным действующим законодательством.

Балансовая стоимость внеоборотных активов за вычетом износа об­лагается в совокупности с другим имуществом налогом. Налог на имуще­ство имеет предельную ставку 2%, но дифференцируется в зависимости от видов деятельности предприятий и их отраслевой принадлежности. Чем чаще предприятия производят переоценку, увеличивающую балан­совую стоимость основных средств, тем больше становится налогообла­гаемая база.