Денежные доходы коммерческих организаций
Процесс материального производства завершается доведением готового продукта до потребителя, т.е. актом реализации, и представляет собой завершение последней стадии кругооборота средств производства, на которой товарная стоимость вновь превращается в денежную.
В экономической теории под доходом понимают денежную сумму, законно поступающую в распоряжение рыночного субъекта.
В соответствии с приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 115н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» и приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», а также Налоговым кодексом РФ (ст. 248— 251), начиная с 2006 г. денежные доходы коммерческой организации складываются из доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. В соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ эти доходы называются доходами от реализации. В соответствии с указанной статьей Налогового кодекса к денежным доходам коммерческой организации также относятся внереализационные доходы.
Таким образом, в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации денежные доходы коммерческой организации подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основе первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы и документов налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249, внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 Налогового кодекса РФ.
Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
А. Доходами от реализации признаются (ст. 249 НК РФ):
1)
выручка от реализации товаров (работ, услуг)
как собственно
го производства, так и ранее приобретенных;
2) выручка от реализации имущественных прав.
303
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода (начислений, кассовый) признания доходов и расходов.
Выручка от реализации относится к доходам коммерческой организации от обычных видов деятельности, получение которых, как правило, регулярное и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью организации.
Выручка от реализации в зависимости от вида деятельности коммерческой организации оценивается следующими показателями:
•
выручкой от основной (текущей) деятельности —
от реали
зации продукции (выполненных работ, оказанных
услуг).
Реализованной продукцией считается либо
отгруженная (ме
тод начислений), либо оплаченная (кассовый
метод) про
дукция;
•
выручкой от инвестиционной деятельности —
выражается
как финансовый результат от продажи
внеоборотных акти
вов, реализации ценных бумаг;
•
выручкой от финансовой деятельности — от
размещения
среди инвесторов облигаций и акций
предприятия.
В соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 31 декабря 2004 г. № 135н, от 18 сентября 2006 г. № 115н) текущая, инвестиционная и финансовая деятельность организации характеризуется следующим образом:
•
текущей деятельностью считается деятельность организации,
преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели
либо не имеющая извлечение прибыли в качестве
такой цели в
соответствии с предметом и целями
деятельности, т.е. производ
ством промышленной, сельскохозяйственной
продукции, вы
полнением строительных работ, продажей
товаров, оказанием
услуг общественного питания, заготовкой
сельскохозяйственной
продукции, сдачей имущества в аренду и др.;
•
инвестиционной деятельностью считается деятельность орга
низации, связанная с приобретением земельных
участков,
зданий и иной недвижимости, оборудования,
нематериальных
активов и других внеоборотных активов, а также
их продажей; с
осуществлением собственного строительства, расходов на науч
но-исследовательские, опытно-конструкторские
и технологиче
ские разработки; с осуществлением
финансовых вложений
(приобретение ценных бумаг других
организаций, в том числе
долговых, вклады в уставные (складочные)
капиталы других ор
ганизаций, предоставление другим организациям
займов и т.п.);
304
• финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются стоимость и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — это основной источник финансовых потоков на предприятии. Выручка от реализации включает суммы денежных средств, поступившие в счет оплаты продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. На сумму выручки от реализации влияют такие факторы, как цена реализуемых товаров, объем продаж в натуральном выражении. Объем реализации продукции зависит от потребностей рынка, спроса и предложения на рынке.
Поступление выручки на денежные счета предприятия завершает кругооборот средств. Дальнейшее использование поступивших средств — это начало нового кругооборота. Одновременно происходит распределение чистого дохода в интересах предприятия, физических лиц, государства, других заинтересованных лиц. Выручка используется в первую очередь на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей для ремонта, топлива, энергии. Из выручки выплачивается заработная плата, дивиденды, налоги, оказывается материальная помощь, возмещается износ внеоборотных активов, погашается кредит и проценты по нему, формируется прибыль предприятия.
Однако не все денежные поступления признаются доходами (ст. 251 Налогового кодекса РФ в действующей редакции).
Некоторые виды денежных поступлений не признаются доходами при определении налоговой базы:
1)
доходы в виде имущества, имущественных прав,
работ или
услуг, которые получены от других лиц в
порядке предварительной
оплаты товаров (работ, услуг)
налогоплательщиками, определяю
щими доходы и расходы по методу начисления;
2)
доходы в виде имущества, имущественных прав,
которые получе
ны в форме залога или задатка в качестве
обеспечения обязательств;
3)
доходы в виде имущества, имущественных прав
или неимущест
венных прав, имеющих денежную оценку, которые
получены в виде
взносов (вкладов) в уставный (складочный)
капитал (фонд) организации
(включая доход в виде превышения ценой размещения акций (долей) их
номинальной стоимости (первоначальным
размером)); доходы в виде
сумм налога на добавленную стоимость,
подлежащих налоговому
вычету у принимающей организации в соответствии с гл. 21 Нало
гового кодекса РФ при передаче имущества,
нематериальных акти
вов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складоч-
305
ный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
4)
доходы в виде средств и иного имущества, которые
получены
как безвозмездная помощь (содействие) в
порядке, установленном
Федеральным законом «О безвозмездной
помощи (содействии)
Российской Федерации и внесении изменений и
дополнений в от
дельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и
об установлении льгот по платежам в
государственные внебюджет
ные фонды в связи с осуществлением
безвозмездной помощи (со
действия) Российской Федерации»;
5)
доходы в виде средств или иного имущества,
которые полу
чены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств
или иного имущества независимо от формы оформления заимство
ваний, включая ценные бумаги по долговым
обязательствам), а
также средств или иного имущества,
которые получены в счет по
гашения таких заимствований;
6)
доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком
в рамках целевого финансирования.
7)
доходы в виде сумм кредиторской задолженности
налогоплатель
щика по уплате налогов и сборов, пеней и
штрафов перед бюджетами
разных уровней, по уплате взносов, пеней и
штрафов перед бюджетами
государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшен
ных иным образом в соответствии с законодательством Российской Фе
дерации или по решению Правительства РФ;
8)
доходы в виде положительной разницы, полученной при пе
реоценке ценных бумаг по рыночной
стоимости;
9)
другие доходы, указанные в ст. 251
Налогового кодекса РФ в
действующей редакции.
Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся доходы:
1) от долевого участия в других организациях, за
исключением
дохода, направляемого на оплату
дополнительных акций (долей),
размещаемых среди акционеров
(участников) организации;
2)
в виде признанных должником или
подлежащих уплате
должником на основании решения суда,
вступившего в законную
силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договор
ных обязательств, а также сумм возмещения
убытков или ущерба;
3)
от сдачи имущества (включая земельные участки)
в аренду
(субаренду), если такие доходы не определяются
налогоплательщи
ком в порядке, установленном ст. 249
Налогового кодекса РФ;
4)
от предоставления в пользование прав на
результаты интел
лектуальной деятельности и приравненные к
ним средства индиви
дуализации (в частности, от предоставления в пользование
прав,
306
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 Налогового кодекса РФ;
5)
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а
также по ценным бумагам
и другим долговым обязательствам
(особенности определения дохо
дов банков в виде процентов
устанавливаются ст. 290 Налогового
кодекса РФ);
6)
в виде безвозмездно полученного имущества
(работ, услуг)
или имущественных прав, за исключением
случаев, указанных в
ст. 251 Налогового кодекса РФ;
7)
в виде дохода прошлых лет, выявленного в
отчетном (налого
вом) периоде;
8)
в виде положительной курсовой разницы,
возникающей от пере
оценки имущества в виде валютных ценностей
(за исключением ценных
бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований (обяза
тельств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой
в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к
рублю Российской Федера
ции, установленного Центральным банком РФ;
9)
в виде основных средств и нематериальных активов, безвоз
мездно полученных в соответствии с международными
договорами
Российской Федерации или с законодательством Российской Феде
рации атомными станциями для
повышения их безопасности, ис
пользуемых не для производственных
целей;
10)
в виде стоимости полученных материалов или
иного имуще
ства при демонтаже или разборке при
ликвидации выводимых из
эксплуатации основных средств, за исключением
случаев, преду
смотренных ст. 251 Налогового кодекса РФ;
11)
в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом)
периоде
произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда)
организации, если такое уменьшение осуществлено с одновремен
ным отказом от возврата стоимости
соответствующей части взносов
(вкладов) акционерам (участникам)
организации, за исключением
случаев, предусмотренных ст. 251
Налогового кодекса РФ;
12)
в виде сумм кредиторской задолженности
(обязательства пе
ред кредиторами), списанной в связи с
истечением срока исковой
давности или по другим основаниям, за
исключением случаев, пре
дусмотренных ст. 251 Налогового кодекса РФ. Положения данного
пункта не распространяются на списание
ипотечным агентом кре
диторской задолженности в виде
обязательств перед владельцами
облигаций с ипотечным покрытием;
13)
в виде доходов, полученных от операций с
финансовыми
инструментами срочных сделок, с учетом
положений ст. 301—305
Налогового кодекса РФ;
307
14)
в виде стоимости излишков
материально-производственных
запасов и прочего имущества, которые выявлены
в результате ин
вентаризации;
15) другие доходы, указанные в ст. 250 Налогового кодекса РФ.
Денежные расходы коммерческой организации. Расходами коммерческого предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обстоятельств, приводящих к уменьшению капитала этого предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ (ст. 252) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки осуществленные (понесенные) налогоплательщиком).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ) и внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).
Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), включают в себя:
1)
расходы на изготовление (производство),
хранение и доставку
товаров, выполнение работ, оказание услуг,
приобретение и (или)
реализацию товаров (работ, услуг,
имущественных прав);
2)
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и
техниче
ское обслуживание основных средств и иного
имущества, а также
на поддержание их в исправном (актуальном)
состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
308
4)
расходы на научные исследования и
опытно-конструкторские
разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные
с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или)
реализацией, под
разделяются на:
• материальные (ст. 254 НК РФ);
• расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
• суммы начисленной амортизации (ст. 256—259 НК РФ);
• прочие расходы (ст. 260 НК РФ).
Особенности определения расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций потребительской кооперации, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций устанавливаются с учетом Налогового кодекса РФ.
К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика: на приобретение сырья и материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, комплектующих изделий, топлива, воды и энергии всех видов, работ и услуг производственного характера, а также связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения и другие аналогичные расходы.
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов в денежном выражении за отчетный период определяется исходя из их балансовой стоимости и утвержденных норм амортизации, устанавливаемых в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся: суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке; расходы на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы и др.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, понесенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в
309
частности убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде; суммы безнадежных долгов; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; расходы в виде недостачи материальных ценностей, а также убытки от хищений, пожаров, аварии, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций; убытки по сделке уступки права требования.
При определении налоговой базы не учитываются расходы, которые указаны в ст. 270 НК РФ. Среди них:
1)
суммы начисленных налогоплательщиком
дивидендов и дру
гих сумм прибыли после налогообложения;
2)
пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в
бюджет (в
государственные внебюджетные фонды), а также штрафы и другие
санкции, взимаемые государственными
организациями, которым
законодательством Российской Федерации
предоставлено право
наложения указанных санкций;
3)
расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого
имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического пере
вооружения объектов основных средств, за
исключением расходов,
указанных в п. 1.1 ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ;
4)
взносы на добровольное страхование, кроме
взносов, указан
ных в ст. 255, 263 и 291 Налогового кодекса РФ;
5)
взносы на негосударственное пенсионное
обеспечение, кроме
взносов, указанных в ст. 255 Налогового
кодекса РФ;
6)
суммы убытков по объектам обслуживающих производств и
хозяйств, включая объекты
жилищно-коммунальной и социально-
культурной сферы в части, превышающей предельный размер, оп
ределяемый в соответствии со ст.
275.1 Налогового кодекса РФ;
7)
имущество, работы, услуги, имущественные права, передан
ные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, оп
ределяющими доходы и расходы методом
начисления;
8)
суммы добровольных членских взносов (включая
вступитель
ные взносы) в общественные организации, суммы
добровольных
взносов участников союзов, ассоциаций,
организаций (объедине
ний) на содержание указанных союзов,
ассоциаций, организаций
(объединений);
9)
стоимость безвозмездно переданного имущества
(работ, услуг,
имущественных прав) и расходов, связанных с
такой передачей;
10) средства, перечисляемые профсоюзным организациям;
11)
расходы на любые виды вознаграждений
руководству или
работникам помимо вознаграждений,
выплачиваемых на основании
трудовых договоров (контрактов);
310
12)
премии, выплачиваемые работникам за счет
средств специ
ального назначения или целевых поступлений;
13)
оплата путевок на лечение или отдых,
экскурсий или путешест
вий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений
культурно-зрелищных или физкультурных
(спортивных) мероприятий,
подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и
иной используемой в производственных целях
литературы, оплата това
ров для личного потребления
работников, а также другие аналогичные
расходы, произведенные в пользу
работников;
14) суммы отчислений в
Российский фонд фундаментальных
исследований, Российский гуманитарный научный
фонд, Фонд со
действия развитию малых форм предприятий в
научно-технической
сфере, Федеральный фонд производственных
инноваций, Россий
ский фонд технологического развития, а также
в иные отраслевые и
межотраслевые фонды финансирования
научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ,
зарегистрированные в порядке,
предусмотренном Федеральным законом «О науке
и государствен
ной научно-технической политике», сверх сумм
отчислений, преду
смотренных п. 3 ст. 262 Налогового кодекса РФ;
15) иные расходы, предусмотренные ст. 270 НК РФ.
По отношению к объему производства затраты делятся на постоянные и переменные.
Постоянные затраты не зависят от объемов производства (например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам; амортизация собственных основных фондов; зарплата администрации и обслуживающего персонала; коммунальные услуги; почтово-телеграфные услуги, налоги и др.).
Переменные затраты зависят от выпуска продукции: увеличиваются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, зарплату основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования.
По способу отнесения на себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся расходы, которые можно прямо, по первичному документу, отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы, из которых изготавливаются конкретные изделия).
К косвенным расходам относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем, в конце отчетного периода, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например,
311
основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам).
Прибыль и рентабельность коммерческой организации
В общем виде прибыль представляет собой превышение доходами от реализации и прочих доходов (внереализационных доходов) расходов, связанных с производством и реализацией, и прочих расходов (внереализационных).
Прибыль один из наиболее важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Как экономическая категория прибыль характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности. Получение прибыли является результатом деятельности организации по производству продукции на основе привлечения капитала, труда и основных средств. В области нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения различают бухгалтерскую (учетную) и налогооблагаемую прибыль.
В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации бухгалтерская (учетная) прибыль (убыток) трактуется как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия (организации) и оценки статей бухгалтерского баланса.
Показатели прибыли. Формирование финансового результата в отчете о прибылях и убытках (приказ Минфина РФ от 18 сентября 2006 № 115н) проводится по следующим показателям:
• валовая прибыль;
• прибыль (убыток) от продаж;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Валовая прибыль исчисляется в коммерческой организации как разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.
Прибыль (убыток) от продаж исчисляется как разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами.
Прибыль (убыток) до налогообложения исчисляется как разница между прибылью (убытком) от продаж и сальдо прочих доходов и расходов. Таким образом, прибыль (убыток) до налогообложения слагается из финансового результата от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Прибыль (убыток) до налогообложения используется для оценки эффективности производства, определения общей рентабельности.
312
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода исчисляется как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, а также текущего налога на прибыль.
Сформированная чистая (нераспределенная) прибыль подлежит дальнейшему распределению и использованию. Порядок распределения и использования прибыли определяется учредительными документами или решениями учредительного органа. Чистая прибыль частично идет в уплату дивидендов акционерам (ставка выплачиваемых дивидендов, так же как и процентная ставка курса акций, постоянно колеблется). Остающаяся в распоряжении предприятия (организации) после уплаты налога и вьшлаты дивидендов прибыль направляется на накопление и потребление. Часть чистой прибыли, направленная на потребление, может быть использована на различные социальные вьшлаты (материальное поощрение, премирование, единовременные пособия, бесплатное питание, лечение персонала и т.д.) Значительная часть прибыли направляется в основном на финансирование инвестиций и прирост оборотных средств {капитализация прибыли). Чистая прибыль предприятия, направленная на эти цели, увеличивает стоимость его имущества. Часть прибыли может направляться на формирование резервного капитала (специальный фонд финансовых ресурсов, предназначенный для покрытия убытков и непредвиденных потерь; создается в размере не менее 15% его уставного капитала; наличие капитала резервного направлено на обеспечение стабильности финансового положения предприятия и способствует защите интересов кредиторов; значительные его размеры свидетельствуют о финансовом благополучии предприятия), а также на покрытие убытков предыдущих отчетных периодов и на благотворительные цели.
Важнейшее требование, которое предъявляется к распределению прибыли в организации, заключается в том, чтобы обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на основе установления оптимального соотношения между денежными средствами, направленными на потребление и накопление. Распределение прибыли не является только внутренней проблемой предприятия, так как имеет более широкий социальный и экономический диапазон. Экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и обеспечить производственные материальные и социальные нужды предприятий. Прибыль характеризует достигнутый предприятием результат (эффект) в сумме, которая, являясь абсолютной величиной, еще не характеризует финансовую эффективность хозяйствования.
313
Для оценки уровня эффективности финансово-хозяйственной деятельности применяется показатель «рентабельность», характеризующий уровень прибыльности.
Рентабельность — один из основных синтетических, качественных показателей эффективности (прибыльности) хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Рентабельность характеризует уровень отдачи затрат и степень использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства и реализации продукции. Предприятие, работающее рентабельно, получает прибыль.
Различают рентабельность предприятия, по товарной продукции, по реализованной продукции, продаж и активов.
Рентабельность предприятия (общая рентабельность) рассчитывается как отношение прибыли (убытка) до налогообложения к объему реализации продукции (выручке), или к общим затратам на производство и реализацию продукции, или к среднегодовой стоимости основных и оборотных средств.
Рентабельность по товарной продукции рассчитывается как отношение суммы прибыли, полученной по товарной продукции, к ее производственной себестоимости.
Рентабельность по реализованной продукции (издержек) рассчитывается как отношение прибыли от продаж к полной себестоимости реализованной продукции.
Рентабельность продаж рассчитывается как отношение прибыли от продаж к выручке от реализации без налогов, включаемых в цену продукции (выручка-нетто).
Рентабельность активов рассчитывается как отношение прибыли (убытка) до налогообложения или чистой прибыли (убытка) отчетного периода к средней стоимости активов за определенный период.
На предприятиях торговли уровень рентабельности определяется как сумма прибыли (убытка) до налогообложения по отношению к товарообороту.
Основными факторами роста прибыли и рентабельности в коммерческой организации являются:
•
увеличение доходов (выручки) от реализации
продукции (ра
бот, услуг);
•
снижение расходов и, следовательно,
себестоимости продук
ции (работ, услуг).
На увеличение суммы доходов (выручки) оказывают влияние объем реализованной продукции в натуральном выражении и цены. Объем реализованной продукции в натуральном выражении зависит только от предприятия и его факторов производства (предметов труда, средств труда, трудовых ресурсов). Одним из существенных факторов роста объема производства продукции является повыше-
314
ние производительности труда за счет роста квалификации работников, повышения фондовооруженности, улучшения организации труда, повышения качества продукции и расширения ее ассортимента, а также положение предприятия на рынке соответствующих товаров (работ, услуг). Существенное влияние на объем реализованной продукции в стоимостном выражении (выручку) оказывает уровень цен.
Финансы индивидуальных предпринимателей
Финансы индивидуальных предпринимателей функционируют на основе механизма, свойственного финансам коммерческих организаций (предприятий). Это обусловлено единством природы финансов индивидуальных предпринимателей и финансов коммерческих организаций, связанной с деятельностью хозяйствующих субъектов, направленной на извлечение прибыли. Так же как и финансы коммерческих организаций, финансы индивидуальных предпринимателей базируются на принципах хозяйственной самостоятельности, самофинансирования, материальной ответственности, заинтересованности в результатах хозяйственной деятельности, обеспечения финансовых резервов.
Вместе с тем индивидуальный характер участия в хозяйственном обороте данных субъектов хозяйствования предопределяет специфику финансов индивидуальных предпринимателей, которая проявляется в составе и структуре финансовых ресурсов, образуемых в их распоряжении, механизме аккумуляции и использования данных ресурсов, формах и методах взаимоотношений с бюджетной системой и т.д.
Структура финансовых ресурсов отражает особенности финансов индивидуальных предпринимателей. В их составе основную долю занимают собственные ресурсы в виде прибыли и личных сбережений самих предпринимателей. В составе заемных средств заметный объем занимают средства, полученные взаймы у других физических лиц (часто родственников и знакомых). Это обусловлено не столько особенностями характера деятельности индивидуальных предпринимателей, сколько проблемами организации кредитования этой сферы предпринимательства.
С позиции банковских организаций наиболее существенным фактором, сдерживающим кредитно-инвестиционную активность банковского сектора по отношению к индивидуальному предпринимательству, является его низкая рентабельность или даже убыточность, при которой у заемщиков нет реальной возможности рассчитаться по предоставленным кредитам. Усложняют ситуацию нормативно-правовые требования к банкам по осуществлению кре-
315
дитных операций, с формированием резервов на возможные потери по ссудам. Кредиты индивидуальным предпринимателям в большинстве своем относятся к ссудам IV (проблемные) и V (безнадежные) категории качества, под которые необходимо создавать резерв в размере половины либо полной суммы самого кредита. Это обусловливает замораживание банком собственных средств на срок действия кредитного договора и значительно увеличивает цену кредита.
Существует проблема кредитования новых направлений бизнеса (стартап-проектов) по непосредственному становлению малого бизнеса, обусловленные тем, что индивидуальные предприниматели зачастую не только не в состоянии представить качественное обоснование под кредит, но и не имеют опыта практического освоения заявленного инвестиционного проекта. Таким образом, взаимоотношения индивидуальных предпринимателей с банками ограничиваются кредитованием их текущей деятельности, которые не в состоянии решить проблемы малого бизнеса, связанные с расширением сферы деятельности заемщика.
Существуют и такие проблемы организации кредитования индивидуальных предпринимателей, как ограниченность механизмов предоставления различных гарантий для получения банковских кредитов; трудности в предоставлении ликвидного обеспечения возвратности ссуд и т.п.
Не менее сложно складывается ситуация при формировании заемных средств индивидуальных предпринимателей за счет других источников финансирования, помимо банковского кредитования. За кредитными ресурсами субъекты индивидуального предпринимательства могут обратиться в кредитные кооперативы, региональные и муниципальные фонды поддержки малого предпринимательства, в частные фонды поддержки малого предпринимательства. Здесь частично разрешается часть проблем, обусловленных технологиями банковского кредитования, ввиду упрощенных требований к заявочной документации, сокращения сроков рассмотрения заявок на предоставление кредитов, более гибких условий заимствования и обеспечения займов. Однако есть и свои проблемы, связанные главным образом с высокой стоимостью услуг кредитования в данных организациях.
Предпринимательский доход — это результат хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя. Так же как и в системе финансов коммерческих организаций, его распределение и использование основывается на принципе первоочередного выполнения налоговых обязательств перед бюджетной системой и государственными внебюджетными фондами.
Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей основывается на применении двух подходов:
316
1)
общего режима налогообложения — налога на доходы фи
зических лиц;
2)
специальных налоговых режимов, являющихся
альтернати
вой традиционному подоходному
налогообложению.
При общем порядке налогообложения доходы индивидуальных предпринимателей облагаются налогом на доходы физических лиц. Налоговая база определяется на основе всех полученных доходов, как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходов в виде материальной выгоды, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Действующее законодательство допускает стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.
Непосредственное воздействие на формирование доходов индивидуальных предпринимателей оказывают профессиональные налоговые вычеты, которые предоставляются путем уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на суммы фактических документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщик — индивидуальный предприниматель не может подтвердить фактически осуществленные расходы, то к вычету принимаются 20% общей суммы доходов, полученных им от предпринимательской деятельности.
Кроме налога на доходы физических лиц, индивидуальные предприниматели уплачивают единый социальный налог. Они могут также являться плательщиками налога на добавленную стоимость, акцизов, сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на добычу полезных ископаемых, налога на игорный бизнес, земельного налога, налога на имущество физических лиц, а также государственной пошлины.
Наряду с общим режимом налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяются специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
Упрощенная система налогообложения предусматривает замену налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не при-
317
знаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, но иные налоги уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения. Также за ними сохраняются обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину:
•
расходов на приобретение основных средств и
нематериаль
ных активов;
• расходов на ремонт основных средств;
• арендных платежей за арендуемое имущество;
• материальных расходов;
• расходов на оплату труда;
• расходов на обязательное страхование работников и имущества;
• сумм НДС по приобретаемым товарам (работам и
услугам) и тд.
Упрощенную систему налогообложения не
вправе применять
индивидуальные предприниматели, занятые производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом, а также предприниматели, уплачивающие единьш налог на вмененньш доход или единый сельскохозяйственный налог, и предприниматели, средняя численность наемных работников у которых превышает 100 человек.
Единьш налог на вмененный доход применяется в отношении предпринимателей, занятых определенными видами деятельности. Под единьш налог на вмененный доход подпадают организации, оказывающие бытовые, ветеринарные услуги, услуги по перевозке пассажиров и грузов, распространению и размещению наружной рекламы, предприятия розничной торговли, общественного питания, платные автостоянки.
Объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход признается произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, скорректированное на коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги).
Для индивидуальных предпринимателей единьш налог на вмененный доход заменяет собой такие налоги, как налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности, а также единьш социальный налог. При этом индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отмена названных выше налогов возможна только по той деятельности, которая подпа-
318
дает под налогообложение единым налогом на вмененный доход. Если же предприниматель наряду с данной деятельностью осуществляет и иные виды деятельности, то он обязан по второму виду деятельности уплачивать все налоги в соответствии с общим режимом налогообложения или использовать право на применение упрощенной системы налогообложения.
Налогообложение индивидуальных предпринимателей, занимающихся сельскохозяйственным производством, осуществляется посредством уплаты единого сельскохозяйственного налога. Условием его применения является доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции. Эта доля в общем объеме реализации должна составлять не менее 70%. Уплата единого сельскохозяйственного налога для индивидуальных предпринимателей также означает замену от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности, а также от единого социального налога. При этом индивидуальные предприниматели также уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Распределение и использование доходов индивидуальных предпринимателей после выполнения налоговых обязательств перед бюджетной системой осуществляется на различные цели. Оставшиеся в их распоряжении доходы могут использоваться как на расширение предпринимательской деятельности, так и на личные нужды в форме личного потребления и накопления (сбережения).
Индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда. С момента вынесения решения суда о признании предпринимателя банкротом утрачивает силу его регистрация в качестве индивидуального предпринимателя. Гражданским кодексом РФ установлена следующая очередность удовлетворения обязательств индивидуального предпринимателя:
1)
требования граждан, перед которыми
предприниматель несет
ответственность за причинение вреда жизни или
здоровью, путем
капитализации соответствующих повременных платежей, а также
требования о взыскании алиментов;
2)
расчеты по выплате выходных пособий и оплате
труда с ли
цами, работающими по трудовому договору (в
том числе по кон
тракту), и по выплате вознаграждений по
авторским договорам;
3)
требования кредиторов, обеспеченные залогом
принадлежа
щего индивидуальному предпринимателю
имущества;
4)
задолженность по обязательным платежам в
бюджет и вне
бюджетные фонды;
319
5) расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.
Основания и порядок признания судом индивидуального предпринимателя банкротом либо объявления им о своем банкротстве устанавливаются законом о несостоятельности (банкротстве).
25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 Наверх ↑