Денежные доходы коммерческих организаций

Процесс материального производства завершается доведением готового продукта до потребителя, т.е. актом реализации, и пред­ставляет собой завершение последней стадии кругооборота средств производства, на которой товарная стоимость вновь превращается в денежную.

В экономической теории под доходом понимают денежную сум­му, законно поступающую в распоряжение рыночного субъекта.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 115н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» и приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», а также Налоговым кодексом РФ (ст. 248— 251), начиная с 2006 г. денежные доходы коммерческой организации складываются из доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имуще­ственных прав. В соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ эти доходы называются доходами от реализации. В соответствии с указанной статьей Налогового кодекса к денежным доходам коммерческой органи­зации также относятся внереализационные доходы.

Таким образом, в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации денежные доходы ком­мерческой организации подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ налого­плательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основе первичных документов и дру­гих документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249, внереализационные доходы определяются в порядке, уста­новленном ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права счита­ются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновени­ем у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица рабо­ты, оказать передающему лицу услуги).

А. Доходами от реализации признаются (ст. 249 НК РФ):

1)    выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственно­
го производства, так и ранее приобретенных;

2)    выручка от реализации имущественных прав.

303

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода (на­числений, кассовый) признания доходов и расходов.

Выручка от реализации относится к доходам коммерческой органи­зации от обычных видов деятельности, получение которых, как прави­ло, регулярное и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью организации.

Выручка от реализации в зависимости от вида деятельности коммерческой организации оценивается следующими показателями:

•         выручкой от основной (текущей) деятельности — от реали­
зации продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Реализованной продукцией считается либо отгруженная (ме­
тод начислений), либо оплаченная (кассовый метод) про­
дукция;

•         выручкой от инвестиционной деятельности — выражается
как финансовый результат от продажи внеоборотных акти­
вов, реализации ценных бумаг;

•         выручкой от финансовой деятельности — от размещения
среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

В соответствии с Указаниями о порядке составления и пред­ставления бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 31 декабря 2004 г. № 135н, от 18 сентября 2006 г. № 115н) текущая, инвестиционная и финансовая деятельность организации характе­ризуется следующим образом:

•         текущей деятельностью считается деятельность организации,
преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели
либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в
соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производ­
ством промышленной, сельскохозяйственной продукции, вы­
полнением строительных работ, продажей товаров, оказанием
услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной
продукции, сдачей имущества в аренду и др.;

•         инвестиционной деятельностью считается деятельность орга­
низации, связанная с приобретением земельных участков,
зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных
активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с
осуществлением собственного строительства, расходов на науч­
но-исследовательские, опытно-конструкторские и технологиче­
ские  разработки;  с  осуществлением  финансовых  вложений
(приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе
долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других ор­
ганизаций, предоставление другим организациям займов и т.п.);

304

• финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются стоимость и состав собствен­ного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организа­циями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — это основной источник финансовых потоков на предприятии. Выручка от реализации включает суммы денежных средств, поступившие в счет оплаты продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. На сумму выручки от реализации влияют такие факторы, как цена реализуемых товаров, объем продаж в натуральном выраже­нии. Объем реализации продукции зависит от потребностей рынка, спроса и предложения на рынке.

Поступление выручки на денежные счета предприятия заверша­ет кругооборот средств. Дальнейшее использование поступивших средств — это начало нового кругооборота. Одновременно происхо­дит распределение чистого дохода в интересах предприятия, физи­ческих лиц, государства, других заинтересованных лиц. Выручка используется в первую очередь на оплату счетов поставщиков сы­рья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изде­лий, запасных частей для ремонта, топлива, энергии. Из выручки выплачивается заработная плата, дивиденды, налоги, оказывается материальная помощь, возмещается износ внеоборотных активов, погашается кредит и проценты по нему, формируется прибыль предприятия.

Однако не все денежные поступления признаются доходами (ст. 251 Налогового кодекса РФ в действующей редакции).

Некоторые виды денежных поступлений не признаются доходами при определении налоговой базы:

1)    доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или
услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной
оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяю­
щими доходы и расходы по методу начисления;

2)    доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получе­
ны в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3)    доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущест­
венных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде
взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации
(включая доход в виде превышения ценой размещения акций (долей) их
номинальной стоимости (первоначальным размером)); доходы в виде
сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому
вычету у принимающей организации в соответствии с гл. 21 Нало­
гового кодекса РФ при передаче имущества, нематериальных акти­
вов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складоч-

305

ный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

4)    доходы в виде средств и иного имущества, которые получены
как безвозмездная помощь (содействие) в порядке, установленном
Федеральным  законом  «О  безвозмездной  помощи  (содействии)
Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в от­
дельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и
об установлении льгот по платежам в государственные внебюджет­
ные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (со­
действия) Российской Федерации»;

5)    доходы в виде средств или иного имущества, которые полу­
чены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств
или иного имущества независимо от формы оформления заимство­
ваний, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а
также средств или иного имущества, которые получены в счет по­
гашения таких заимствований;

6)    доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком
в рамках целевого финансирования.

7)    доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплатель­
щика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами
разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами
государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшен­
ных иным образом в соответствии с законодательством Российской Фе­
дерации или по решению Правительства РФ;

8)    доходы в виде положительной разницы, полученной при пе­
реоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

9)    другие доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ в
действующей редакции.

Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся доходы:

1)      от долевого участия в других организациях, за исключением
дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей),
размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2)       в  виде  признанных должником  или  подлежащих уплате
должником на основании решения суда, вступившего в законную
силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договор­
ных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

3)       от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду
(субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщи­
ком в порядке, установленном ст. 249 Налогового кодекса РФ;

4)       от предоставления в пользование прав на результаты интел­
лектуальной деятельности и приравненные к ним средства индиви­
дуализации (в частности, от предоставления в пользование прав,

306

возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 Налогового кодекса РФ;

5)    в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам
и другим долговым обязательствам (особенности определения дохо­
дов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 Налогового
кодекса РФ);

6)    в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)
или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в
ст. 251 Налогового кодекса РФ;

7)    в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налого­
вом) периоде;

8)    в виде положительной курсовой разницы, возникающей от пере­
оценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных
бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обяза­
тельств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федера­
ции, установленного Центральным банком РФ;

9)    в виде основных средств и нематериальных активов, безвоз­
мездно полученных в соответствии с международными договорами
Российской Федерации или с законодательством Российской Феде­
рации атомными станциями для повышения их безопасности, ис­
пользуемых не для производственных целей;

10)    в виде стоимости полученных материалов или иного имуще­
ства при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из
эксплуатации основных средств, за исключением случаев, преду­
смотренных ст. 251 Налогового кодекса РФ;

11)    в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде
произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда)
организации, если такое уменьшение осуществлено с одновремен­
ным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов
(вкладов) акционерам (участникам) организации, за исключением
случаев, предусмотренных ст. 251 Налогового кодекса РФ;

12)    в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства пе­
ред кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой
давности или по другим основаниям, за исключением случаев, пре­
дусмотренных ст. 251 Налогового кодекса РФ. Положения данного
пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кре­
диторской задолженности в виде обязательств перед владельцами
облигаций с ипотечным покрытием;

13)    в виде доходов, полученных от операций с финансовыми
инструментами срочных сделок, с учетом положений ст. 301—305
Налогового кодекса РФ;

307

14)   в виде стоимости излишков материально-производственных
запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате ин­
вентаризации;

15)   другие доходы, указанные в ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Денежные расходы коммерческой организации. Расходами коммер­ческого предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обстоятельств, приводящих к уменьшению ка­питала этого предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ (ст. 252) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затра­ты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки осуществленные (понесенные) налогоплательщиком).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оп­равданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации либо документа­ми, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с до­говором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуще­ствления и направлений деятельности налогоплательщика подраз­деляются на связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ) и внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), включают в себя:

1)    расходы на изготовление (производство), хранение и доставку
товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и (или)
реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2)    расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техниче­
ское обслуживание основных средств и иного имущества, а также
на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3)    расходы на освоение природных ресурсов;

308

4)    расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки;

5)    расходы на обязательное и добровольное страхование;

6)     прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, под­
разделяются на:

•         материальные (ст. 254 НК РФ);

•         расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

•         суммы начисленной амортизации (ст. 256—259 НК РФ);

•         прочие расходы (ст. 260 НК РФ).

Особенности определения расходов банков, страховых органи­заций, негосударственных пенсионных фондов, организаций потре­бительской кооперации, профессиональных участников рынка цен­ных бумаг и иностранных организаций устанавливаются с учетом Налогового кодекса РФ.

К материальным расходам относятся следующие затраты налого­плательщика: на приобретение сырья и материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, комплектующих изделий, топлива, воды и энергии всех видов, работ и услуг производственного характера, а также связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения и другие аналогичные расходы.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются лю­бые начисления работникам в денежной и (или) натуральной фор­мах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нор­мами законодательства Российской Федерации, трудовыми догово­рами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов в денежном выражении за от­четный период определяется исходя из их балансовой стоимости и утвержденных норм амортизации, устанавливаемых в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся: суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке; расходы на сертификацию продукции и услуг; суммы ко­миссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); сум­мы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы и др.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, поне­сенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в

309

частности убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде; суммы безнадежных долгов; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; расходы в виде недостачи материальных ценностей, а также убытки от хищений, пожаров, аварии, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных си­туаций; убытки по сделке уступки права требования.

При определении налоговой базы не учитываются расходы, которые указаны в ст. 270 НК РФ. Среди них:

1)     суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов и дру­
гих сумм прибыли после налогообложения;

2)     пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в
государственные внебюджетные фонды), а также штрафы и другие
санкции,  взимаемые государственными организациями,  которым
законодательством  Российской  Федерации  предоставлено  право
наложения указанных санкций;

3)     расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого
имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического пере­
вооружения объектов основных средств, за исключением расходов,
указанных в п. 1.1 ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ;

4)     взносы на добровольное страхование, кроме взносов, указан­
ных в ст. 255, 263 и 291 Налогового кодекса РФ;

5)     взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме
взносов, указанных в ст. 255 Налогового кодекса РФ;

6)     суммы убытков по объектам обслуживающих производств и
хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-
культурной сферы в части, превышающей предельный размер, оп­
ределяемый в соответствии со ст. 275.1 Налогового кодекса РФ;

7)     имущество, работы, услуги, имущественные права, передан­
ные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, оп­
ределяющими доходы и расходы методом начисления;

8)     суммы добровольных членских взносов (включая вступитель­
ные взносы) в общественные организации, суммы добровольных
взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объедине­
ний) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций
(объединений);

9)     стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг,
имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

10)    средства, перечисляемые профсоюзным организациям;

11)    расходы на любые виды вознаграждений руководству или
работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании
трудовых договоров (контрактов);

310

12)   премии, выплачиваемые работникам за счет средств специ­
ального назначения или целевых поступлений;

13)   оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешест­
вий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений
культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий,
подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и
иной используемой в производственных целях литературы, оплата това­
ров для личного потребления работников, а также другие аналогичные
расходы, произведенные в пользу работников;

14)       суммы отчислений в Российский фонд фундаментальных
исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд со­
действия развитию малых форм предприятий в научно-технической
сфере, Федеральный фонд производственных инноваций, Россий­
ский фонд технологического развития, а также в иные отраслевые и
межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ, зарегистрированные в порядке,
предусмотренном Федеральным законом «О науке и государствен­
ной научно-технической политике», сверх сумм отчислений, преду­
смотренных п. 3 ст. 262 Налогового кодекса РФ;

15)      иные расходы, предусмотренные ст. 270 НК РФ.

По отношению к объему производства затраты делятся на по­стоянные и переменные.

Постоянные затраты не зависят от объемов производства (на­пример, арендная плата по взятым в аренду основным фондам; амортизация собственных основных фондов; зарплата администра­ции и обслуживающего персонала; коммунальные услуги; почтово-телеграфные услуги, налоги и др.).

Переменные затраты зависят от выпуска продукции: увеличива­ются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением вы­пуска. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, зар­плату основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание обору­дования.

По способу отнесения на себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся расходы, которые можно прямо, по первичному документу, отнести на себестоимость единицы изде­лия (например, материалы, из которых изготавливаются конкрет­ные изделия).

К косвенным расходам относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изде­лий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем, в конце отчетного периода, они распределяются меж­ду видами продукции пропорционально выбранной базе (например,

311

основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам).

Прибыль и рентабельность коммерческой организации

В общем виде прибыль представляет собой превышение дохо­дами от реализации и прочих доходов (внереализационных доходов) расходов, связанных с производством и реализацией, и прочих рас­ходов (внереализационных).

Прибыль один из наиболее важных показателей финансовых ре­зультатов хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Как экономическая категория прибыль характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности. Получение прибыли является результатом деятельности организации по производству продукции на основе привлечения капитала, труда и основных средств. В области нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения различают бухгалтерскую (учетную) и на­логооблагаемую прибыль.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации бухгалтерская (учетная) при­быль (убыток) трактуется как конечный финансовый результат, вы­явленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия (организации) и оценки статей бухгалтерского баланса.

Показатели прибыли. Формирование финансового результата в отчете о прибылях и убытках (приказ Минфина РФ от 18 сентября 2006 № 115н) проводится по следующим показателям:

•     валовая прибыль;

•     прибыль (убыток) от продаж;

•     прибыль (убыток) до налогообложения;

•     чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Валовая прибыль исчисляется в коммерческой организации как разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, ра­бот, услуг.

Прибыль (убыток) от продаж исчисляется как разница между вало­вой прибылью и коммерческими и управленческими расходами.

Прибыль (убыток) до налогообложения исчисляется как разница между прибылью (убытком) от продаж и сальдо прочих доходов и расходов. Таким образом, прибыль (убыток) до налогообложения слагается из финансового результата от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Прибыль (убыток) до нало­гообложения используется для оценки эффективности производст­ва, определения общей рентабельности.

312

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода исчисляется как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обяза­тельств, а также текущего налога на прибыль.

Сформированная чистая (нераспределенная) прибыль подлежит дальнейшему распределению и использованию. Порядок распреде­ления и использования прибыли определяется учредительными до­кументами или решениями учредительного органа. Чистая прибыль частично идет в уплату дивидендов акционерам (ставка выплачи­ваемых дивидендов, так же как и процентная ставка курса акций, постоянно колеблется). Остающаяся в распоряжении предприятия (организации) после уплаты налога и вьшлаты дивидендов прибыль направляется на накопление и потребление. Часть чистой прибыли, направленная на потребление, может быть использована на различ­ные социальные вьшлаты (материальное поощрение, премирование, единовременные пособия, бесплатное питание, лечение персонала и т.д.) Значительная часть прибыли направляется в основном на финансирование инвестиций и прирост оборотных средств {капи­тализация прибыли). Чистая прибыль предприятия, направленная на эти цели, увеличивает стоимость его имущества. Часть прибыли может направляться на формирование резервного капитала (специ­альный фонд финансовых ресурсов, предназначенный для покры­тия убытков и непредвиденных потерь; создается в размере не ме­нее 15% его уставного капитала; наличие капитала резервного на­правлено на обеспечение стабильности финансового положения предприятия и способствует защите интересов кредиторов; значи­тельные его размеры свидетельствуют о финансовом благополучии предприятия), а также на покрытие убытков предыдущих отчетных периодов и на благотворительные цели.

Важнейшее требование, которое предъявляется к распределению прибыли в организации, заключается в том, чтобы обеспечить фи­нансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на основе установления оптимального соотношения между денеж­ными средствами, направленными на потребление и накопление. Распределение прибыли не является только внутренней проблемой предприятия, так как имеет более широкий социальный и эконо­мический диапазон. Экономически обоснованная система распре­деления прибыли в первую очередь должна гарантировать выполне­ние финансовых обязательств перед государством и обеспечить производственные материальные и социальные нужды предпри­ятий. Прибыль характеризует достигнутый предприятием результат (эффект) в сумме, которая, являясь абсолютной величиной, еще не характеризует финансовую эффективность хозяйствования.

313

Для оценки уровня эффективности финансово-хозяйственной деятельности применяется показатель «рентабельность», характери­зующий уровень прибыльности.

Рентабельность — один из основных синтетических, качествен­ных показателей эффективности (прибыльности) хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Рентабельность характери­зует уровень отдачи затрат и степень использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства и реализа­ции продукции. Предприятие, работающее рентабельно, получает прибыль.

Различают рентабельность предприятия, по товарной продук­ции, по реализованной продукции, продаж и активов.

Рентабельность предприятия (общая рентабельность) рассчиты­вается как отношение прибыли (убытка) до налогообложения к объему реализации продукции (выручке), или к общим затратам на производство и реализацию продукции, или к среднегодовой стои­мости основных и оборотных средств.

Рентабельность по товарной продукции рассчитывается как от­ношение суммы прибыли, полученной по товарной продукции, к ее производственной себестоимости.

Рентабельность по реализованной продукции (издержек) рассчи­тывается как отношение прибыли от продаж к полной себестоимо­сти реализованной продукции.

Рентабельность продаж рассчитывается как отношение прибыли от продаж к выручке от реализации без налогов, включаемых в цену продукции (выручка-нетто).

Рентабельность активов рассчитывается как отношение прибыли (убытка) до налогообложения или чистой прибыли (убытка) отчетного периода к средней стоимости активов за определенный период.

На предприятиях торговли уровень рентабельности определяет­ся как сумма прибыли (убытка) до налогообложения по отношению к товарообороту.

Основными факторами роста прибыли и рентабельности в ком­мерческой организации являются:

•         увеличение доходов (выручки) от реализации продукции (ра­
бот, услуг);

•         снижение расходов и, следовательно, себестоимости продук­
ции (работ, услуг).

На увеличение суммы доходов (выручки) оказывают влияние объем реализованной продукции в натуральном выражении и цены. Объем реализованной продукции в натуральном выражении зависит только от предприятия и его факторов производства (предметов труда, средств труда, трудовых ресурсов). Одним из существенных факторов роста объема производства продукции является повыше-

314

ние производительности труда за счет роста квалификации работ­ников, повышения фондовооруженности, улучшения организации труда, повышения качества продукции и расширения ее ассорти­мента, а также положение предприятия на рынке соответствующих товаров (работ, услуг). Существенное влияние на объем реализо­ванной продукции в стоимостном выражении (выручку) оказывает уровень цен.

Финансы индивидуальных предпринимателей

Финансы индивидуальных предпринимателей функционируют на основе механизма, свойственного финансам коммерческих орга­низаций (предприятий). Это обусловлено единством природы фи­нансов индивидуальных предпринимателей и финансов коммерче­ских организаций, связанной с деятельностью хозяйствующих субъ­ектов, направленной на извлечение прибыли. Так же как и финан­сы коммерческих организаций, финансы индивидуальных предпри­нимателей базируются на принципах хозяйственной самостоятель­ности, самофинансирования, материальной ответственности, заин­тересованности в результатах хозяйственной деятельности, обеспе­чения финансовых резервов.

Вместе с тем индивидуальный характер участия в хозяйственном обороте данных субъектов хозяйствования предопределяет специ­фику финансов индивидуальных предпринимателей, которая про­является в составе и структуре финансовых ресурсов, образуемых в их распоряжении, механизме аккумуляции и использования данных ресурсов, формах и методах взаимоотношений с бюджетной систе­мой и т.д.

Структура финансовых ресурсов отражает особенности финансов индивидуальных предпринимателей. В их составе основную долю занимают собственные ресурсы в виде прибыли и личных сбереже­ний самих предпринимателей. В составе заемных средств заметный объем занимают средства, полученные взаймы у других физических лиц (часто родственников и знакомых). Это обусловлено не столько особенностями характера деятельности индивидуальных предпри­нимателей, сколько проблемами организации кредитования этой сферы предпринимательства.

С позиции банковских организаций наиболее существенным фактором, сдерживающим кредитно-инвестиционную активность банковского сектора по отношению к индивидуальному предпри­нимательству, является его низкая рентабельность или даже убы­точность, при которой у заемщиков нет реальной возможности рас­считаться по предоставленным кредитам. Усложняют ситуацию нормативно-правовые требования к банкам по осуществлению кре-

315

дитных операций, с формированием резервов на возможные потери по ссудам. Кредиты индивидуальным предпринимателям в боль­шинстве своем относятся к ссудам IV (проблемные) и V (безнадеж­ные) категории качества, под которые необходимо создавать резерв в размере половины либо полной суммы самого кредита. Это обу­словливает замораживание банком собственных средств на срок действия кредитного договора и значительно увеличивает цену кре­дита.

Существует проблема кредитования новых направлений бизнеса (стартап-проектов) по непосредственному становлению малого биз­неса, обусловленные тем, что индивидуальные предприниматели зачастую не только не в состоянии представить качественное обос­нование под кредит, но и не имеют опыта практического освоения заявленного инвестиционного проекта. Таким образом, взаимоот­ношения индивидуальных предпринимателей с банками ограничи­ваются кредитованием их текущей деятельности, которые не в со­стоянии решить проблемы малого бизнеса, связанные с расшире­нием сферы деятельности заемщика.

Существуют и такие проблемы организации кредитования ин­дивидуальных предпринимателей, как ограниченность механизмов предоставления различных гарантий для получения банковских кредитов; трудности в предоставлении ликвидного обеспечения возвратности ссуд и т.п.

Не менее сложно складывается ситуация при формировании заем­ных средств индивидуальных предпринимателей за счет других источ­ников финансирования, помимо банковского кредитования. За кредит­ными ресурсами субъекты индивидуального предпринимательства могут обратиться в кредитные кооперативы, региональные и муниципальные фонды поддержки малого предпринимательства, в частные фонды под­держки малого предпринимательства. Здесь частично разрешается часть проблем, обусловленных технологиями банковского кредитования, вви­ду упрощенных требований к заявочной документации, сокращения сроков рассмотрения заявок на предоставление кредитов, более гибких условий заимствования и обеспечения займов. Однако есть и свои про­блемы, связанные главным образом с высокой стоимостью услуг креди­тования в данных организациях.

Предпринимательский доход — это результат хозяйственной дея­тельности индивидуального предпринимателя. Так же как и в сис­теме финансов коммерческих организаций, его распределение и использование основывается на принципе первоочередного выпол­нения налоговых обязательств перед бюджетной системой и госу­дарственными внебюджетными фондами.

Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей основывается на применении двух подходов:

316

1)              общего режима налогообложения — налога на доходы фи­
зических лиц;

2)              специальных налоговых режимов, являющихся альтернати­
вой традиционному подоходному налогообложению.

При общем порядке налогообложения доходы индивидуальных предпринимателей облагаются налогом на доходы физических лиц. Налоговая база определяется на основе всех полученных доходов, как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходов в виде материальной выгоды, уменьшенных на сумму налоговых вы­четов. Действующее законодательство допускает стандартные, соци­альные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Непосредственное воздействие на формирование доходов инди­видуальных предпринимателей оказывают профессиональные нало­говые вычеты, которые предоставляются путем уменьшения налого­вой базы по налогу на доходы физических лиц на суммы фактиче­ских документально подтвержденных расходов, связанных с извле­чением доходов. Если налогоплательщик — индивидуальный пред­приниматель не может подтвердить фактически осуществленные расходы, то к вычету принимаются 20% общей суммы доходов, по­лученных им от предпринимательской деятельности.

Кроме налога на доходы физических лиц, индивидуальные предприниматели уплачивают единый социальный налог. Они могут также являться плательщиками налога на добавленную стоимость, акцизов, сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на добычу полезных ископаемых, налога на игорный бизнес, земель­ного налога, налога на имущество физических лиц, а также госу­дарственной пошлины.

Наряду с общим режимом налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяются специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, единого налога на вмененный доход для от­дельных видов деятельности и системы налогообложения для сель­скохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйст­венный налог).

Упрощенная система налогообложения предусматривает замену налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, получен­ных от предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления пред­принимательской деятельности), и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, упла­той единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предпринима­тели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не при-

317

знаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, но иные налоги уплачиваются ими в соответствии с общим режимом нало­гообложения. Также за ними сохраняются обязанности по уплате стра­ховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Объектом на­логообложения при упрощенной системе налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину:

•         расходов на приобретение основных средств и нематериаль­
ных активов;

•         расходов на ремонт основных средств;

•         арендных платежей за арендуемое имущество;

•         материальных расходов;

•         расходов на оплату труда;

•         расходов на обязательное страхование работников и имущества;

•        сумм НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам) и тд.
Упрощенную систему налогообложения не вправе применять

индивидуальные предприниматели, занятые производством подак­цизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом, а также предприниматели, уплачивающие еди­ньш налог на вмененньш доход или единый сельскохозяйственный налог, и предприниматели, средняя численность наемных работни­ков у которых превышает 100 человек.

Единьш налог на вмененный доход применяется в отношении предпринимателей, занятых определенными видами деятельности. Под единьш налог на вмененный доход подпадают организации, оказывающие бытовые, ветеринарные услуги, услуги по перевозке пассажиров и грузов, распространению и размещению наружной рекламы, предприятия розничной торговли, общественного пита­ния, платные автостоянки.

Объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход признается произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчислен­ной за налоговый период, и физического показателя, характери­зующего данный вид деятельности, скорректированное на коэффи­циент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребитель­ских цен на товары (работы, услуги).

Для индивидуальных предпринимателей единьш налог на вме­ненный доход заменяет собой такие налоги, как налог на добавлен­ную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на имуще­ство физических лиц в части имущества, используемого в предпри­нимательской деятельности, а также единьш социальный налог. При этом индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отмена названных вы­ше налогов возможна только по той деятельности, которая подпа-

318

дает под налогообложение единым налогом на вмененный доход. Если же предприниматель наряду с данной деятельностью осущест­вляет и иные виды деятельности, то он обязан по второму виду дея­тельности уплачивать все налоги в соответствии с общим режимом налогообложения или использовать право на применение упрощен­ной системы налогообложения.

Налогообложение индивидуальных предпринимателей, зани­мающихся сельскохозяйственным производством, осуществляется посредством уплаты единого сельскохозяйственного налога. Условием его применения является доля выручки от реализации сельскохо­зяйственной продукции. Эта доля в общем объеме реализации должна составлять не менее 70%. Уплата единого сельскохозяйст­венного налога для индивидуальных предпринимателей также озна­чает замену от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, в части имущества, используемого в предпринимательской деятель­ности, а также от единого социального налога. При этом индивиду­альные предприниматели также уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законода­тельством Российской Федерации.

Распределение и использование доходов индивидуальных пред­принимателей после выполнения налоговых обязательств перед бюджетной системой осуществляется на различные цели. Остав­шиеся в их распоряжении доходы могут использоваться как на расширение предпринимательской деятельности, так и на личные нужды в форме личного потребления и накопления (сбережения).

Индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удов­летворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, может быть признан несостоятель­ным (банкротом) по решению суда. С момента вынесения решения суда о признании предпринимателя банкротом утрачивает силу его регистра­ция в качестве индивидуального предпринимателя. Гражданским кодек­сом РФ установлена следующая очередность удовлетворения обяза­тельств индивидуального предпринимателя:

1)   требования граждан, перед которыми предприниматель несет
ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем
капитализации соответствующих повременных платежей, а также
требования о взыскании алиментов;

2)   расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с ли­
цами, работающими по трудовому договору (в том числе по кон­
тракту), и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

3)   требования кредиторов, обеспеченные залогом принадлежа­
щего индивидуальному предпринимателю имущества;

4)   задолженность по обязательным платежам в бюджет и вне­
бюджетные фонды;

319

5) расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.

Основания и порядок признания судом индивидуального пред­принимателя банкротом либо объявления им о своем банкротстве устанавливаются законом о несостоятельности (банкротстве).