10.9. Облік касових операцій у системі рахунків.
Для обліку наявності, руху залишків готівки в касі використовують активний рахунок № 30 “Каса” з такими субрахунками:
№ 301 “Каса в національній валюті”;
№ 302 “Каса в іноземній валюті”.
Для забезпечення збереження грошових коштів бухгалтерія повинна здійснювати раптові перевірки не менше одного разу на квартал з перерахуванням всіх цінностей, що знаходяться у касі, й складати відповідні акти.
Виявлені перевірками лишки грошових коштів оприбутковуються до каси на користь бюджету, а нестача стягується з касира.
Бухгалтерія після одержання звіту касира здійснює перевірку обґрунтованості всіх записів у звіті, проставляє кореспонденцію рахунків на кожному документі і заповнює журнал-ордер № 1 по кредиту рахунка № 30 “Каса” і відомість № 1 по дебету цього рахунка, в яких реєструє одержані й видані кошти за цільовим призначенням.
У журналі-ордері № 1 показуються витрати грошових коштів з кредиту рахунка № 30 в дебет рахунків обліку виробничих витрат, матеріальних цінностей, розрахунків з працівниками підприємства, з підзвітними особами, депонентами та ін.
Наприкінці місяця в журналі-ордері № 1 і відомості № 1 підраховують надходження й витрати готівки і визначають на 1-ше число наступного місяця залишок коштів у касі, який має бути тотожним такому ж показникові в касовій книзі. Підсумкові дані цих регістрів записують до головної книги.
Схему відображення операцій на рахунку № 30 “Каса” наведено в таблиці 2.
Таблиця 2. Кореспонденція рахунків з обліку готівки
№ п/п |
Зміст господарських операцій |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Надійшла й оприбуткована до каси готівка з відповідних рахунків в банку |
301, 302 |
311, 312 |
2 |
Надійшла до каси виручка від реалізації продукції |
301 |
361 |
3 |
Погашена дебіторська заборгованість готівкою |
301 |
377, 361, 65, 374 |
1 |
2 |
3 |
4 |
4 |
Надійшов до каси невикористаний залишок підзвітної суми |
301 |
372 |
5 |
Засновники внесли до каси готівку в рахунок їх вкладів до Статутного капіталу підприємства |
301 |
46 |
6 |
Надійшла до каси готівка від дочірніх підприємств |
301 |
682 |
7 |
До каси повернуті лишки одержаної заробітної плати |
301 |
66 |
8 |
Придбані й оприбутковані нематеріальні активи з оплатою з каси |
631 12 |
301 631 |
9 |
Оплачено готівкою різні загальновиробничі і адміністративні витрати |
91, 92 |
301 |
10 |
Витрати майбутніх періодів оплачені з каси |
39 |
301 |
11 |
Сплачена працівникам підприємства заробітна плата |
661 |
301 |
12 |
Відображена нестача готівки в касі в наслідок інвентаризації |
375 |
301 |
ТЕМА 11. ОБЛІК ПОТОЧНИХ І ДОВГОСТРОКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ
11.1. Визначення, оцінка та класифікація зобов'язань
Зобов'язання виникають унаслідок здійснення підприємством господарських операцій, пов'язаних з отриманням кредитів, а також товарів і послуг з відстроченням платежу. Майнові відносини між суб'єктами господарювання, що виникають у результаті здійснення таких операцій, набувають характеру цивільно-правових зобов'язань.
Стаття 151 Цивільного кодексу України наголошує: "У силу зобов'язання одна сторона (боржник) зобов'язана вчинити на користь іншої сторони (кредитора) певну дію, як-от: передати майно, виконати роботу, сплатити гроші та інше або утриматися від певної дії, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов'язку". Із цього визначення випливає, що в будь-якому зобов'язанні розрізняються:
• суб'єкти;
• об'єкти;
• зміст зобов'язання, що забезпечує індивідуалізацію зобов'язання у кожному конкретному випадку.
Суб'єктами зобов'язання можуть виступати як фізичні, так і юридичні особи. Це:
Кредитор - особа, якій належить право вимоги;
Боржник - особа, яка несе обов'язок, що відповідає праву вимоги кредитора.
У деяких зобов'язаннях один із суб'єктів виступає виключно як кредитор, інший - виключно як боржник. Однак здебільшого кожен з учасників зобов'язання є водночас і кредитором, і боржником, оскільки обидві сторони можуть мати права й обов'язки одна перед іншою.
Об'єктом зобов'язання є те, на що спрямовані права й обов'язки суб'єктів. Так, кредитор має право вимагати від боржника, а боржник зобов'язаний вчинити на користь кредитора певну дію: передати майно, виконати роботу, сплатити гроші. Отже, об'єктами зобов'язань є дії. Наприклад, у договорі купівлі-продажу продавець зобов'язаний передати майно, а покупець - оплатити його.
Зміст зобов'язання становлять права, вимоги кредитора й обов'язки боржника. За змістом виділяють зобов'язання, спрямовані на:
1) передачу майна:
• у власність на підставі договорів купівлі-продажу, міни, дарування, поставки, контрактації сільськогосподарської продукції, позики, довічного утримання;
• у тимчасове користування на підставі договорів майнового найму, найму житлового приміщення, безоплатного користування майном;
2) виконання робіт на підставі замовлення чи договорів про спільну діяльність або підряду;
3) надання послуг на підставі договорів перевезення, страхування, доручення, комісії;
4) сплату грошей на підставі договорів позики, кредитних договорів, договорів банківського вкладу і банківського рахунка;
5) відшкодування втрат, заподіяних у результаті протиправних дій;
6) повернення безпідставно придбаного майна.
Переважна більшість зобов'язань виникає з договорів. Договір - це згода двох і більше осіб, спрямована на виникнення, зміну або припинення взаємних прав і обов'язків.
Здійснення підприємницької діяльності з метою одержання прибутку неминуче пов'язане із встановленням взаємозв'язків між суб'єктами господарювання на договірних засадах.
В умовах ринкової економіки значно зростає роль договорів, розширюються права підприємств щодо визначення умов договору формування господарських зв'язків.
Договори, угоди, контракти - основні документи, що передбачають права й обов'язки сторін. Вони є підставами виникнення зобов'язань. Останні також можуть виникати в результаті статутних вимог або бажання підприємства підтримувати свою ділову репутацію (якщо, наприклад, підприємство вирішило виправити недоліки своєї продукції, виявлені після закінчення гарантійного строку).
У разі невиконання боржником своїх обов'язків до нього можуть бути застосовані певні санкції шляхом подання кредитором позову до суду або арбітражного суду. При цьому право кредитора має позовний захист у межах визначеного законодавством терміну (3 роки).
Для правильної організації бухгалтерського обліку зобов'язань важливим є визначення моменту виникнення зобов'язання, оскільки юридичні та економічні аспекти цього питання не збігаються.
Так, у момент підписання угоди на поставку товарів виникає юридичне зобов'язання, суть якого полягає в тому, що воно підлягає виконанню у майбутньому. У бухгалтерському обліку таке зобов'язання не знаходить відображення, оскільки воно не є борговим.
У бухгалтерському обліку зобов'язання реєструється лише тоді, коли у зв'язку з ним виникає заборгованість. Як правило, заборгованість виникає після одержання прав використання товарів і послуг. Разом з тим, невиконання укладеної угоди може призвести до штрафних санкцій, заборгованість за якими також має відображатись у бухгалтерському обліку. Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання та розкриття її у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 11 "Зобов'язання". Норми цього Положення (стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності, крім бюджетних установ.
Визначення, визнання, порядок оцінки та розкриття інформації щодо зобов'язань регламентуються також Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", 2 "Баланс", 13 "Фінансові інструменти".
Зобов'язання - це заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.
Зобов'язання містять у собі ймовірність майбутнього вилучення коштів підприємства і втрати економічної вигоди внаслідок прийнятих у минулому обов'язків. Водночас підприємство може мати обов'язок діяти певним чином, але це не обов'язково призводить до відображення у його бухгалтерському обліку і фінансовій звітності певного зобов'язання.
Обов'язки підприємства розглядаються як його зобов'язання, якщо вони:
1. Існують на даний момент і є наслідком минулих господарських операцій (наприклад, придбання товарів чи послуг) або подій (понесені чи передбачувані збитки, за які підприємство несе відповідальність).
Як правило, зобов'язання виникає тільки тоді, коли актив отримано або коли підприємство укладає невідмовну угоду придбати актив - тобто в результаті минулих операцій або інших минулих подій. Так, придбання товарів і отримання послуг з відстроченням платежу призводить до виникнення кредиторської заборгованості, а одержання позики банку призводить до зобов'язання повернути її.
2. Пов'язані з необхідністю майбутніх платежів з метою збереження господарських зв'язків підприємства або зі здійсненням нормальної підприємницької діяльності.
3. Мають бути виконані неминуче. Економічні наслідки невиконання зобов'язання, наприклад у зв'язку зі штрафними санкціями, не дадуть підприємству можливості уникнути вибуття ресурсів на користь іншої сторони.
4. Мають визначений строк виконання, хоча точна дата може бути невідомою.
5. Прийняті відносно суб'єктів (юридичних чи фізичних осіб або їх групи), які можуть бути ідентифіковані, якщо не в момент прийняття зобов'язання, то в момент його виконання.
Зобов'язання визнається і відображається у бухгалтерському обліку за умови, що:
• його оцінка може бути достовірно визначена та
• існує ймовірність зменшення економічних вигід у майбутньому внаслідок його погашення.
Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.
Відповідно до П(С)БО 11 з метою бухгалтерського обліку зобов'язання поділяються на:
• довгострокові;
• поточні;
• забезпечення;
• непередбачені зобов'язання.
Залежно від порядку визначення суми зобов'язання можна поділити на реальні та потенційні :
Класифікація зобов'язань
Зобов'язання
|
Реальні
|
Довгострокові
|
Поточні
|
||
Потенційні
|
Забезпечення
|
|
Непередбачені зобов'язання
|
Реальні зобов'язання виникають на основі договору, контракту, одержаного рахунка. Як правило, сума заборгованості по них є конкретною, вона відома і прямо вказується у відповідних документах або розраховується на підставі встановлених правил (ставок, норм, тарифів тощо).
Залежно від строку погашення реальні зобов'язання поділяють на поточні (короткострокові) та довгострокові. Згідно з П(С)БО 2 "Баланс" зобов'язання класифікуються як поточні, якщо вони:
• будуть погашені протягом операційного циклу підприємства.
• повинні бути погашені протягом 12 місяців починаючи з дати балансу. Усі інші зобов'язання є довгостроковими.
Поточні зобов'язання включають:
• короткострокові кредити банків;
• поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями;
• короткострокові векселі видані;
• кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги;
• поточну заборгованість за розрахунками з одержаних авансів, з бюджетом, з позабюджетних платежів, зі страхування, з оплати праці, з учасниками із внутрішніх розрахунків;
• інші поточні зобов'язання.
Поточні зобов'язання відображаються в Балансі за сумою погашення.
Сума погашення - це дисконтована сума грошових коштів або їх еквівалентів, що, як очікується, буде сплачена для погашення зобов'язання у процесі звичайної діяльності підприємства.
У разі віднесення заборгованості до складу поточних зобов'язань застосовують підхід, аналогічний визначенню поточних активів.
Зобов'язання, пов'язані з витратами, які виникають у ході нормального операційного циклу (унаслідок придбання товарно-матеріальних цінностей, нарахування комунальних послуг, заробітної плати персоналу тощо), є поточними навіть тоді, коли термін їх погашення настає після 12 місяців від дати балансу.
25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49
50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 Наверх ↑