122.План проведення аудиту. Перелік аудиторських процедур в складі плану проведення аудиту (програма аудиту).

Дане питання регулює МСА 300 «ПЛАНУВАННЯ АУДИТУ ФІНАНСОВИХ ЗВІТІВ»

Планування аудиту передбачає визначення його стратегії і тактики, складання загального плану аудиторської перевірки, побудову аудиторської програми і аудиторські процедури, оцінювання обсягу аудиторського контролю.

 Планування — це процес вироблення аудиторської стратегії. Планування ведеться протягом усієї аудиторської перевірки. Аудитор повинен скласти графік завершення основних етапів операції. Графік показує заплановану аудиторську роботу і служить засобом контролю за проведенням операції. При складанні графіка мають враховуватися вимоги клієнта. Потім аудитор повинен підготувати програму перевірки, докладно перерахувати процедури, які необхідно здійснити під час операції.Програма аудит перевірки — це основа детального планування часу і витрат.Плани допомагають проводити роботу в межах часу, необхідного клієнту і аудитору, і є підставою для встановлення гонорару. Вони мають бути достатньо детально розроблені, щоб виконавці могли завершити завдання у відносно короткий термін і, таким чином, ефективно розпоряджатися своїм часом. План аудиту має бути повідомлений аудиторській групі. Графіки, процедури, які необхідно виконати, і тип звіту головного аудитора слід повідомити групі аудиторів на самому початку перевірки. Аудитор повинен обговорити загальну стратегію перевірки з керівництвом клієнта. Після укладання договору на аудит і вивчення необхідної допоміжної інформації про підприємство-клієнта аудитор складає повний план аудиту і програму

Під час розробки загального плану аудитор здійснює аналіз наступних питань:

 Розуміння аудитором бізнесу клієнта

Розуміння обліку і системи внутрішнього контролю

-    Визначення ризиків і суттєвості

-    Види, час і повнота процедур

-    Координація, керівництво, супроводження і нагляд.

 Загальний план аудиту включає такі питання:

• умови договору на виконання аудиту;• зміст аудиторського звіту (висновку), строк його подання;• відповідальність аудитора згідно із Законом України "Про аудиторську діяльність";

• відповідальність замовника (клієнта) за подану фін звітність;• система і форма бух фін обліку;• фін звітність, використана для аудиту; • виконавці аудиту;• тривалість аудит перевірки;• бюджет часу і затрат;• визначення найбільш важливих етапів і завдань аудиту;• ступінь довіри до системи бух фін обліку і внутр контролю;• робота внутр аудиторів і масштаби їх залучення;• сутність і обсяг аудит доказів;• умови, що вимагають особливої уваги;• аудит ризик;• залучення експертів.

У загальному плані аудиту рекомендується передбачати:які конкретні питання слід перевірити, щоб висновки за результатами аудиту були об'єктивними;які суттєві обставини слід проаналізувати під час пе­ревірки;
які вибіркові плани аудиту варто розробити;
формування аудит групи, її чисельність та кваліфікацію фахівців, які будуть залучені до проведення перевірки;розподіл аудиторів у відповідності з їхніми професійни­ми якостями на конкретні ділянки аудит пе­ревірки;
з якими стандартами, законодавчими і нормативно-пра­вовими актами слід ознайомити групу аудиторів;
бюджет робочого часу для кожного етапу аудиту;
інструктаж усіх членів групи, ознайомлення їх з особливостями фінансово-господарської діял підприємства;контроль керівника групи за виконанням плану та якістю роботи асистентів за веденням ними робочої документації та належним оформленням результатів аудиту;роз'яснення керівником аудит групи методичних питань;документальне оформлення особливої думки окремого виконавця під час виявлення розбіжностей в оцінці кон­кретного факту між керівником аудит групи і ря­довим її членом.

Програма аудиту - це документ, що містить: завдання аудиту для конкретного об'єкту ( системи контролю певних господарських операцій, залишків на рахунках бухгалтерського обліку, циклу господарських операцій тощо); процедури, необхідні для виконання поставлених завдань; обсяги і терміни їх виконання. В програмі аудиту види, зміст та час проведення запланованих аудиторських процедур повинні співпадати з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. Аудиторська програма допомагає керувати виконавцями аудиту та контролювати їх роботу. В аудиторську програму включається також перелік об'єктів аудиту по його напрямках, а також час, який необхідно витратити на кожен напрямок аудиту або аудиторську процедуру. Преференційні стандарти вимагають, щоб програма була достатньо детальною і могла бути використана як інструкція для асистентів та контролю правильності виконаних робіт. Для підвищення якості планування, скорочення витрат часу, як правило, використовують заздалегідь розроблені стандартні програми перевірки, які аудитор повинен уважно відкоригувати з врахуванням особливостей їх застосування в умовах конкретного підпр, оцінки системи внутр контролю. Зміни у план і програму можуть вноситись навіть під час здійснення процедур підтвердження з висвітленням причин.

123.Використання стандартних програм аудиту в процесі його планування та здійснення.

МСА 300 «Планування аудиту фінансових звітів»

Аудитор розробляє і документально оформляє ау­д.програму. У цій програмі види аудиту, зміст і час проведення запланованих ауд.процедур по­винні збігатися з заг-м планом проведення аудиту. Ця програма допомагає здійснювати загальне керівництво з бо­ку фірми проведенням аудиту та контролювати роботу ауди­торів. В ауд.програму включається перелік об'єктів ауди­ту за його напрямами, а також визначається час, який не­обхідно витратити на кожен напрямок. У програмі оцінюєть­ся рівень ризику контролю та ризику аудиту, визначається термін проведення ауд.тестів і незалежних процедур, координується робота всіх працівників, які беруть участь в аудиті. Під час розроблення ауд.програми слід упоря­дкувати ауд.процедури, установити методи їх виконан­ня, уточнити і деталізувати масштаб роботи, яку необхідно виконати. Записи і висновки аудитора за кожним розділом про­грами фіксуються в робочій документації і є тим фактичним ма­теріалом, котрий викор-ся аудитором у процесі підго­товки й обгрунтування ауд.звіту. Події чи мотиви, які примусили аудитора внести значні зміни до ауд. про­грами, документуються. З метою правильного розподілу обов'язків між аудитора­ми, якщо аудит проводиться кількома спеціалістами, розробля­ється програма перевірки. У ній вказуються: мета аудиту; осн. ділянки роботи і розділи обліку, які будуть пе­ревірені; хар-р перевірки (суцільна чи вибіркова); закріплення обов'язків за членами бригади; терміни початку і закінчення аудиту. Формулювання мети аудиту має важливе значення. Вона чітко визначає для чого аудитор з'явився на П і яку користь може принести ця перевірка. Програма ауд.перевірки передається керівникові П для ознайомлення і узгодження об'єктів та стадій перевірки. На прохання керівника П у програму можуть бути вне­сені зміни. Госп.операції аудитори досліджують за доп.методичних прийомів та відпов-х ауд.процедур. Ауд.процедура — це певний порядок і по­слідовність дій аудитора для отримання необхідних ауд.доказів на конкретній ділянці аудиту. Аудит може досліджувати всі госп.операції за період, або вибірковим способом. У процесі дослідження викор-ть загальнонаукові (сукупність принципів і категорій матеріалістичної діалектики та загальнонаукової теорії пізнання; базуються на викор-і таких прийомів, як аналіз і синтез, індукція і дедукція, абстрагування і конкретизація, аналогія і моделювання, системний і функціонально-вартісний аналіз); і конкреті методичні прийоми вивчення операцій і процесів госп.дія-ті. Так, на великих П аудитор широко використовує дедуктивні методичні прийоми для виявлення конфліктних ситуацій у гос­п.дія-ті (збільшення браку продукції, неконкурен­тоспроможність продукції на ринку), які потім досліджують за доп.органолептичних (інвентаризація, контрольні заміри) та докум-х (дослідження документів, які відображають госп.операції) методичних прийомів. Тільки всебічне дослідження в процесі аудиту госп.операцій із застосуванням різних прийомів дає змогу правильно оцінити об'єкти контролю й уникнути помилок. На стадії планування обов'язковими є проце­дури, які дають змогу ауд.фірмі пересвідчитися в неза­лежності її посадових осіб усіх рівнів відносно клієнта. Аудитору, відповідальному за проведення аудиту, потрібно перевірити щорічні анкети фахівців і пересвідчитися в тому, що персонал, відібраний для аудиту, справді незалежний від клієнта. Небажані практично будь-які ділові відносини з близькими ро­дичами, особливо, якщо вони обіймають керівні посади або можуть впливати на зміст фін.звітів клієнта. Потрібно також вивчи­ти суми, які надходили будь-коли від клієнта на рахунок аудиторсь­кої фірми, з тим щоб пересвідчитися, що вони не мають хар-у кредиту і не впливають, таким чином, на незалежність фірми. Аудитор повинен мати такий рівень знань про бізнес клієнта, який дасть змогу йому спланувати і провести аудит відповідно до загальноприйнятих ауд.стандартів. Такий рівень знань забезпечить аудитору розуміння подій, що виникають, а отже і якісну перевірку фін.звіт­ності. Тобто, конкретними ауд.процедурами є 1). перевірка; 2). спостереження; 3).опитування та підтвердження; 4).підрахунок; 5). аналітичні процедури