62.Нормативне регулювання контролю якості МФБ та АПУ.

МФБ розробила МСКЯ для регулювання конролю якості ауд послуг. До нормативних документів можна віднести:

Концептуальні основи контролю ауд. Діяльності України, розроблені АПУ,

Положення з національної практики контролю якості ауд послуг №1 (АПУ)

Критерії формування плану зовнішніх перевірок системи конролю якості аудиторськ фірми

МСА 220

АПУ для реалізації зовнішнього контролю якості аудиту затверджує правильну комісію по контролю якості, яка займається перевіркою системи контролю якості ауд фірми і визначає перелік обов’язкових питань щодо строків діяльності ауд фірми, середня вартість замовлення, наявність скарг. АПУ для перевірки може залучити окремі ауд фірми або сертифікованих ауд-в для здійснення контролю якості. При АПУ формується група по контролю якості ауд послуг, вона зобов’язана поновлювати список фірм, що пройшли контроль якості. Ці перевірки можуть бути планові і непланові. Обовязкові док-ти загального контролю якості:
наказ про затвердження політики контролю якості фірми,

Внутрішньо фірмові стандарти контролю якості

Свідоцтва про конфіденційність ауд фірми і зберігання робочої документації

Свідоцтво про моніторинг контролю якості

Документи що перевіряються:
ноказ про прийняття клієнта та затвердження роботи з ним

Наказ про призначення групи виконавців

Договір на прийняття замовлення

Вся робоча документація

Результати наданих послуг

Елементи КЯ:

Політика контролю, процедура контролю

Політика контролю:

Професійні та етичні вимоги до персоналу,

Делегування повноважень,

Навики і компетентність,

Технічна підготовка,

Консультування,

Прийоми і продовження співпраці з клієнтом,

Моніторинг.

63. Стандарти контролю якості.

Нормативно-правовим забезпеченням для створення та функціонування внутрішньо-фірмової системи контролю якості за наданими послугами є Міжнародний стандарт аудиту 220 «Контроль якості під час аудиту історичної фінансової інформації» (далі – МСА 220) та Міжнародний стандарт контролю якості № 1 «Контроль якості для фірм, що виконують аудит та огляд історичної фінансової інформації, а також інші завдання з надання впевненості, та надають супутні послуги» (далі – МСКЯ 1).Метою МСА 220 є встановлення стандартів та надання рекомендацій щодо відповідальності персоналу фірми щодо процедур контролю якості під час аудиту історичної фінансової інформації в тому числі аудиту фінансової звітності. Метою МСКЯ 1 є встановлення стандартів та надання рекомендацій щодо відповідальності фірми стосовно її системи контролю якості для аудиту та огляду історичної фінансової інформації, а також інших завдань з надання впевненості та надання супутніх послуг.Як бачимо, за об’єктним складом МСА 220 регулює відповідальність персоналу, а МСКЯ 1 – відповідальність фірми; за масштабом контролю МСА 220 визначає порядок застосування процедур контролю якості для завдань з надання впевненості (аудиту), а МСКЯ 1 – ще й для надання супутніх послуг (тобто більшого спектру аудиторських послуг).В обох стандартах об’єктом управління є внутрішньо-фірмовий контроль якості, який має передбачати такий розподіл функцій, обов’язків та сфер діяльності аудиторського персоналу, який би дозволив досягнути найвищої якості при наданні послуг.

Втім, МСА 220 та МСКЯ 1 не враховують масштаб та чисельність аудиторського персоналу, оскільки їх вимоги можна виконати лише великим аудиторським фірмам. Це стосується створення спеціального підрозділу з контролю якості, ротації кадрів, контролю за якістю виконання аудиторських процедур під час перевірки фінансової звітності. У випадку надання послуг одноособово, або коли кількість сертифікованих аудиторів у фірмі є незначною, суттєво зростає ризик суміщення функцій та обов’язків з контролю якості, що фактично унеможливлює практичне застосування вимог наведених вище стандартів. В зв’язку з цим Аудиторською палатою України розроблено та затверджено:1) Концептуальну основу контролю аудиторської діяльності в Україні (Рішення АПУ № 182/3 від 27.09.2007 року);2) Положення з національної практики контролю якості аудиторських послуг 1 «Організація аудиторськими фірмами та аудиторами системи контролю якості аудиторських послуг» (Рішення АПУ № 182/4 від 27.09.2007 року);3) Положення про зовнішні перевірки систем контролю якості аудиторських послуг, створених аудиторськими фірмами та аудиторами (Рішення АПУ № 201/4 від 23.04.2009 року)Згідно з цими документами, під час призначення осіб з контролю якості виконання завдання, аудитор має розглядати: – рівень професійної кваліфікації, яка потрібна для виконання такої перевірки, включно з необхідним досвідом і повноваженнями; – рівень залучення такої особи до консультацій із завдання без порушення її об'єктивності. Уповноважений контролер має право:– мати власне обґрунтоване судження щодо системи внутрішнього контролю якості; – у разі необхідності звертатися до співробітників суб’єкта аудиторської діяльності, субпідрядників (співвиконавців) з питань щодо внутрішньої системи контролю якості та її функціонування;– відмовитися від здійснення процедур контрою, якщо персонал або керівництво суб’єкта аудиторської діяльності перешкоджає перевірці; – відстоювати власну думку щодо оцінки системи внутрішнього контролю якості, яку він перевіряв, перед Комісією АПУ з контролю якості та професійної етики на засіданні АПУ (у разі необхідності).