Тема 4.3. Активні та пасивні рахунки, порядок здійснення в них записів та визначення кінцевих залишків
У вітчизняній теорії бухгалтерського обліку рахунки поділяються на:
- активні - рахунки обліку наявності й руху видів господарських засобів підприємства;
- пасивні - рахунки обліку величини та змін у джерелах формування господарських засобів підприємства.
Стосовно діючого в Україні з 1.01.2000 р. формату балансу за П(С)БО 2 „Баланс”, та П(С)БО 3 „Звіт про фінансові результати” в складі рахунків насамперед виділяються [15, 16]:
- рахунки активів, інформація яких вказує на наявність, збільшення та зменшення різних видів цінностей, коштів, дебіторської заборгованості й інших активів;
- рахунки зобов’язань, які використовуються для відображення величини, збільшення чи зменшення довго – і короткострокових зобов’язань;
- рахунки капіталу, призначені для відображення засобів власників, вкладених у підприємство, та їх зміни;
- рахунки доходів, якими забезпечується облік кожного з видів доходів;
- рахунки витрат, призначені для відображення інформації про витрати підприємства та їх зменшення (списання).
Порядок запису сум господарських операцій на рахунках пояснюється взаємозв’язком останніх з балансом ( рис.4.4.2.2) [35, с.73].
Актив |
Сума |
Пасив |
Сума |
Наявність активів
|
аі |
Величина власного капіталу і |
nj ….. |
зобов’язань |
|||
Баланс |
А |
Баланс |
П |
Примітка ai, nj – наявність i-го виду активу і величина j-го виду капіталу чи зобов’язання на дату складання балансу
Дебет Активний рахунок Кредит |
Дебет Пасивний рахунок Кредит |
|||
С1д = ai |
C1к= nj |
|||
Збільшення (+) |
Зменшення (-) |
Зменшення (-) |
Збільшення (+) |
|
Oд ( + ) |
Oк ( - ) |
Oд ( - ) |
Oк ( + ) |
|
C2д=C1д+Oд-Oк |
C2к= C1к+Oк-Oд |
Рис. 4.4.2.2. Взаємозв’язок рахунків із балансом
Відповідно до балансу вони діляться на активні і пасивні.
Активні рахунки призначені для обліку стані і змін активів підприємства.
Пасивні рахунки призначені для обліку стані і змін власного капіталу і зобов’язань.
При відкритті бухгалтерських рахунків записують початкові залишки (сальдо) на основі даних статей активі і пасиву балансу.
Оскільки активи прийнято показувати в балансі в лівій частині (активи), то і залишок їх а активних рахунках також показують у лівій частині – в дебеті. Таким чином, активні рахунки завжди мають дебетове сальдо.
Як правило, власний капітал та зобов’язання показують у балансі в правій стороні (пасиві), залишок в пасивних рахунках показують в правій частині – кредиті. Отже, пасивні рахунки завжди мають кредитове сальдо.
Це є одним з проявів взаємного зв’язку рахунків з балансом.
Початковий залишок активів на активному рахунку показують по дебету і всі наступні збільшення їх записують також по дебету. Зменшення ж відповідного виду активів відбивається по кредиту рахунку.
Схематично активний рахунок можна показати так:
Дебет Активний рахунок Кредит |
|
С1д |
|
Збільшення (+) |
Зменшення (-) |
Oд ( + ) |
Oк ( - ) |
C2д=C1д+Oд-Oк |
Початковий залишок власного капіталу і зобов’язань в пасивних рахунках показують по кредиту і всі наступні їх збільшення повинні бути записані також по кредиту. Зменшення власного капіталу і зобов’язань записують по дебету рахунку. Таким чином, в пасивних рахунках по кредиту записують початкові залишки (сальдо) власного капіталу та зобов’язань і збільшення їх, а по дебету – зменшення.
Схематично пасивний рахунок можна показати так:
Дебет Пасивний рахунок Кредит |
|
C1к |
|
Зменшення (-) |
Збільшення (+) |
Oд ( - ) |
Oк ( + ) |
C2к= C1к+Oк-Oд |
Сума всіх дебетових сальдо активних рахунків показує загальний розмір активів підприємства і дорівнює підсумку активу балансу; сума всіх кредитових сальдо пасивних рахунків показує загальний розмір власного капіталу та зобов’язань і дорівнює підсумку пасиву балансу. Звідси, сума всіх дебетових сальдо активних рахунків дорівнює сумі всіх кредитових сальдо пасивних рахунків. Цим самим система рахунків в їх взаємозв’язку дає можливість узагальненого відбиття в балансі стану активів підприємства, його власного капіталу та зобов’язань.
Так як інформація про наявність господарських засобів підприємства показана в лівій частині (активі) балансу, то вона ж представляється в лівій частині (за дебетом активних рахунків. Звідси випливає, що в активних рахунках сальдо дебетове. Збільшення активів реєструється в тій самій лівій частині (за дебетом) активних рахунків, а зменшення – у протилежній іх частині. (за кредитом).
Таким чином:
1.Сума дебетових оборотів завжди тотожна сумі кредитових оборотів тієї самої системи рахунків.
2.Сума дебетових сальдо завжди тотожна сумі кредитових сальдо тієї самої системи рахунків.
25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49
50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 Наверх ↑