3.3. Косвенные налоги

Косвенные налоги представляют собой обязательные плате­жи в бюджет, это часть чистого дохода, создаваемого в предприя­тиях и изымаемая в бюджет косвенно путем включения в цену продукции, товаров, покупая которые потребители оплачивают и косвенные налоги. Таким образом, хотя платят косвенные нало­ги предприятия, конечными плательщиками являются потреби­тели, т.к. предприятия как бы перекладывают суммы налогов друг на друга и на конечного покупателя, их интересы напрямую не затрагиваются.

Косвенные налоги имеют большое социально-экономическое значение и играют важную роль в экономике страны.

Во-первых, они являются весомым источником доходов госу­дарства, их доля в бюджете значительны выше, чем доля налога на прибыль.

Во-вторых, с помощью косвенных налогов осуществляется распределение и перераспределение доходов между различными социальными группами населения.

В-третьих, косвенные налоги оказывают влияние на уровень цен, повышая ее примерно на 30%, а по отдельным товарам и на 50%, поэтому они являются фактором регулирования уровня цен, средством воздействия на их динамику (инфляцию или дефляцию).

В-четвертых, система косвенных налогов оказывает воздей­ствие на производство, торговлю, потребление, способствуя их росту или, наоборот, сокращению, то есть позволяет регулиро­вать движение сфер товарного обращения в соответствии с целя­ми развития экономики.

81

Являясь прямой надбавкой к цене, косвенные налоги носят явно выраженный фискальный характер, легко поддаются учету и контролю, и в России стали приоритетным направлением сис­темы сбора налоговых платежей. Многие экономисты считают эти налоги самыми несправедливыми, поскольку они регрессив­ны по отношению к доходу потребителей - с низких доходов взи­мается более высокий процент, а с высоких - более низкий.

Практика использования косвенных налогов характерна для большинства развитых стран, и традиционно в рыночной эконо­мике они используются для сдерживания потребления, а в Рос­сии стали одним из основных источников формирования госбюд­жетных средств.

В настоящее время применяют 2 косвенных налога: акциз и налог на добавленную стоимость. Рассмотрим косвенные налоги, так как они имеют разное экономическое содержание, назначе­ние, по-разному включаются в цену и влияют на ее уровень.

Акциз

Акцизный налог включается в состав цены предприятия-из­готовителя подакцизной продукции и вносится в бюджет по мере реализации этой продукции.

Акцизы установлены на товары и продукцию, уровень по­требления которых малоэластичен по отношению к цене, или на дефицитную высокорентабельную продукцию и товары, предназ­наченные для населения, производство которых имеет низкую се­бестоимость. Если бы государство не изымало в бюджет суммы акцизов, то предприятия, производящие подакцизные товары, имели бы сверхприбыль.

Таким образом, акциз установлен на ограниченный круг то­варов и включается в цену однократно.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является новым эле­ментом налоговой системы для России и взят из практики нало­гообложения западных стран.

82

 

Система налога на добавленную стоимость была разработана и внедрена почти во всех отраслях во Франции в 50-х годах, а с 1968 года распространилась на торговлю. В настоящее время НДС применяется более чем в 40 странах с экономикой, основан­ной на рыночных отношениях.

По своей экономической сущности НДС представляет собой од­ну из форм изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созда­ваемой в процессе производства и реализации продукции, товаров, строительстве, оказании услуг, выполнении работ. В каждом звене товародвижения в бюджет изымается часть прироста стоимости, созданной трудом работников. Эта часть определяется по твердо ус­тановленным ставкам, включается в цену и вносится в бюджет по мере реализации продукции, товаров, работ, оказании услуг. В со­ответствии с экономическим смыслом объектом налогообложения является добавленная стоимость (ДС), которая рассчитывается:

ДС = Ц - Материальные затраты на его производство

или

ДС = Выручка от реализации - - Сумма материальных затрат

Традиционно считается, что добавленная стоимость состоит из затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и прибыли от продажи.

Для того чтобы рассчитать НДС способом, соответствующим его экономическому содержанию, необходима соответствующая си­стема учета затрат, в России она к этому не приспособлена, поэтому на практике принят упрощенный метод расчета НДС. В сфере про­изводства, оптовой торговле, строительстве, при оказании услуг и выполнении работ НДС включается в цену отдельным расчетом: В сфере производства для неподакцизных товаров и продукции:

 

для подакцизных товаров:

НДС _(С±я+АхСт.                                                    (3.28)

100 ^{1 ;}

Подакцизные товары подвергаются двойному налогообло­жению - сумма акцизного налога включается в облагаемый обо­рот НДС.

В сфере оптовой торговли:

_НДС _ шприоб.безндс + ^Снсб.)^хСт                                   _{(3 99)}

^НДСотп _--------------------------------- 100------------- .             ⁽³.²⁹⁾

Ставки НДС установлены законодательно и являются едины­ми на территории страны.

Акциз и НДС являются важными ценообразующими элемен­тами, влияющими на рост уровня цены. Во-первых, способствуя увеличению цены, они ограничивают потребительский спрос и способствуют изъятию доходов населения в бюджет при одновре­менном сдерживании потребления.

Во-вторых, в условиях инфляции они автоматически индек­сируются темпами инфляции исходя из особенностей определения облагаемого оборота и тем самым еще больше усугубляют инфля­ционные процессы. Очевидно, что величина ставок косвенных на­логов должна быть экономическим регулятором, что предполага­ет обоснование как их размера, так и методики исчисления.

Среди отечественных экономистов в течение последних лет идет дискуссия относительно целесообразности снижения ставок. Сторонники этой идеи утверждают, что при снижении ставок произойдет рост производства и прирост налоговых поступлений будет больше, чем потери от снижения ставок, что происходит в странах с развитой рыночной экономикой. Такая динамика нало­говых поступлений, как показывает практика, возникает в том случае, если промышленность быстро и чутко реагирует на уве­личение спроса ростом производства, что предполагает высокую эластичность предложения. Опыт работы отечественных пред­приятий свидетельствует, что при уменьшении ставок они не снижают цены или увеличивают производство, а довольствуются увеличением получаемой прибыли. Таким образом, при умень­шении ставок косвенных налогов необходимо параллельное внед-

84

рение комплекса мер по поддержке производства, в противном случае будет уменьшаться сумма поступлений и расти дефицит бюджета страны.

3.3.3. Надбавки (снабженческо-сбытовая, торговая) и наценка в цене

В процессе продвижения товара на потребительский рынок участвуют предприятия и организации сферы оптовой торговли (снабженческо-сбытовые, заготовительные, оптово-посредничес- кие и торгово-закупочные), осуществляющие функции по закуп­ке, хранению, реализации крупных партий товаров (продукции) для их последующей реализации (розничная торговля, общест­венное питание, другие предприятия оптовой торговли) или пере­работке (промышленные, сельскохозяйственные предприятия). Осуществляя перепродажу товаров, они несут затраты, которые необходимо возместить, а также предполагают получить при­быль. Эти цели они реализуют с помощью снабженческо-сбыто- вых (оптовых) надбавок, которые, по сути, являются, с одной сто­роны, ценой за услуги оптовых предприятий, а с другой стороны, элементом цены. Таким образом, снабженческо-сбытовые (опто­вые) надбавки входят в состав цены и предназначены для покры­тия издержек обращения предприятий этой сферы торговли и формирования прибыли от продажи. К издержкам обращения оп­тового звена относятся затраты на транспортировку, хранение, расфасовку товаров, аренду или содержание складских помеще­ний, заработную плату с отчислениями на социальные нужды ра­ботников, расходы на рекламу и другие расходы. В связи с боль­шими объемами реализации и перепродажей крупных партий уровень издержек обращения оптовой торговли ниже, чем роз­ничной. Сумма реализованной снабженческо-сбытовой надбавки образует валовой доход оптового предприятия. Величина снаб- женческо-сбытовой надбавки в цене закупки зависит от уровня рыночных цен (как приобретения, так и реализации), затрат предприятия, желаемой прибыли.

В практике отечественного ценообразования величина снаб- женческо-сбытовой (оптовой) надбавки может определяться дву-

85

мя способами. Первый - по уровню снабженческо-сбытовой над­бавки, установленному в соответствии с законодательством к це­не приобретения товара (отпускной, закупочной или цене закуп­ки другого оптового предприятия) без налога на добавленную сто­имость. В этом случае сумма снабженческо-сбытовой (оптовой) надбавки рассчитывается по формуле:

Сн.сб. _ ^Цпр.^{безНДС ХУС}.^С.,                                               (3.30)

100

где Ус.с. - уровень снабженческо-сбытовой надбавки,%.

Для определения суммы снабженческо-сбытовой надбавки необходимо знать цену приобретения товара без НДС, которую находят следующим образом:

Ц_ПР без_НДС _ ^Цпр Х100.                                                 (3.31)

^пр. ^{без НДС} 100 - Ст

Уровень снабженческо-сбытовых надбавок каждое предприя­тие имеет право устанавливать самостоятельно исходя из своих затрат, желаемой прибыли, сложившегося на рынке спроса и предложения. Исключение составляют реализация детского пи­тания, лекарственных средств и изделий медицинского назначе­ния, а также реализация товаров и продукции в районах Крайне­го Севера и приравненных к ним местностях с ограниченными сроками завоза грузов, по которым предусмотрено государствен­ное регулирование цен - установление предельного размера уров­ня снабженческо-сбытовых надбавок.

Регулирование уровня снабженческо-сбытовых надбавок на­ходится в компетенции органов исполнительной власти субъек­тов Российской Федерации, имеющих право не только ограничи­вать их размер, но и устанавливать метод применения (к отпуск­ной цене или цене закупки).

Рассмотрим формирование цены закупки.

Второй способ определения снабженческо-сбытовой надбавки - ориентация на уровень рыночных цен, сложившихся в данном регионе. Он применяется оптовыми предприятиями, функциони­рующими в условиях жесткой конкурентной борьбы при нали­чии на рынке многих продавцов с аналогичной продукцией. В

86

данной ситуации определять цену закупки, закладывая опреде­ленный размер надбавки, нецелесообразно, так как товар будет востребован только в том случае, если цена окажется ниже или на уровне цен конкурентов. Для определения величины и уровня снабженческо-сбытовой надбавки используют методику обратно­го расчета всех элементов цены.

Сопоставив свои потребности и затраты с предполагаемой ве­личиной валового дохода, предприятие определяет целесообраз­ность закупки и возможности увеличения дохода, то есть страте­гию своей деятельности. Так как верхний предел цены закупки известен, то существуют возможности маневрировать:

с ценой приобретения - приобретать товар по более низкой цене, что предполагает поиск других партнеров или получение скидок;

с ценой закупки на основе установления ее ниже цен конку­рентов.

Снижение цены приводит к росту спроса и соответственно увеличению объема реализации. В этом случае совокупный доход предприятия будет возрастать за счет роста объема продажи, а прибыль увеличиваться как в результате увеличения количества реализуемых товаров, так и за счет снижения средних издержек обращения на единицу товара за счет постоянных затрат. При выборе такой стратегии предприятие должно знать степень элас­тичности спроса по цене на свой товар, так как низкая эластич­ность не позволит наращивать объемы продаж.

Оптовые предприятия (комитенты) могут привлекать к про­цессу перепродажи товаров посредников (комиссионеров). В этом случае методика формирования цены меняется, так как комисси­онер получает комиссионное вознаграждение, которое комитент учитывает при определении цены закупки. В комиссионном воз­награждении учитывается НДС посредника, а комиссионное воз­награждение устанавливается к цене комитента без НДС.

В розничной торговле к цене прибавляются торговая надбав­ка и НДС. Экономическая сущность торговой надбавки аналогич­на снабженческо-сбытовой - она является ценой услуги предпри­ятия розничной торговли за реализацию товаров населению, фор­мируется в соответствии с общим механизмом ценообразования, и, как любая цена, состоит из издержек и прибыли. Процесс про-

87

дажи товаров населению связан с возникновением затрат у пред­приятий розничной торговли, которые образуют издержки обра­щения. В соответствии с отраслевой спецификой в состав издер­жек обращения включаются транспортные расходы, расходы на заработную плату работников с отчислениями на социальные нужды, стоимость аренды и содержание зданий магазинов, сум­мы амортизации основных средств, расходы на рекламу и другие затраты, связанные с обслуживанием процесса реализации. От­личительной особенностью издержек обращения розничной тор­говли является их более высокий уровень: в розничной торговле уровень издержек обращения составляет 15-20%, тогда как в оп­те - 8-10%, что обусловлено более высокими затратами рознич­ной торговли: широкий ассортимент товаров, наличие торгово- оперативных работников, более длительное время работы, созда­ние условий для покупателей требуют дополнительных расходов. Поэтому существуют вполне объективные причины для более вы­сокого уровня торговой надбавки по сравнению с уровнем надбав­ки оптового звена. Как правило, информация о размере надбавок является закрытой, предприятия предпочитают ее не разгла­шать, но по некоторым данным можно сказать, что уровень тор­говой надбавки колеблется от 20 до 50%, а иногда и более, в опте размер надбавки составляет в среднем от 10 до 30%. В настоящее время уровень торговой надбавки каждое предприятие определя­ет самостоятельно и на ее размер оказывают влияние такие фак­торы, как характер реализуемых товаров, специфика деятельно­сти, соотношение спроса и предложения, цены конкурентов, го­сударственная политика, проводимая в сфере обмена, уровень из­держек обращения, планируемый размер прибыли. Государст­венное регулирование торговых надбавок предусмотрено на про­дукты детского питания, медицинского назначения, а также мо­жет вводиться регулирование уровня торговых надбавок на това­ры, реализуемые в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, с ограниченными сроками завоза грузов по ре­шению органа исполнительной власти субъекта Российской Фе­дерации при условии дотирования предприятий за счет специаль­но создаваемых дотационных фондов в региональном бюджете - такой же порядок предусмотрен и при введении регулирования снабженческо-сбытовых надбавок. При использовании регулиру-

88

емых торговых и снабженческо-сбытовых надбавок их уровень устанавливается в среднем по предприятию и является предель­ной величиной, а учет осуществляется ежеквартально.

Согласно действующему законодательству, в настоящее вре­мя уровень торговой надбавки устанавливается к цене приобрете­ния товара без НДС:

к цене закупки при приобретении в оптовой торговле; к закупочной цене при приобретении у сельскохозяйствен­ных производителей;

к отпускной цене при приобретении у предприятий-изготови­телей промышленности.

Сумму торговой надбавки рассчитывают по формуле:

ТН= ^Цлр.^{без ндс} * ^Утм.                                                   (3 32)

. . 100 ^, '

где Ут.н. - уровень торговой надбавки,%.

Предприятия розничной торговли могут устанавливать цену на уровне цен конкурентов, тогда величина торговой надбавки будет равна разнице между розничной ценой (без НДС) и ценой, по которой товар закуплен (без НДС). Реализованная торговая надбавка образует валовой доход предприятия розничной торгов­ли. Нужно отметить, что сами по себе снабженческо-сбытовые торговые надбавки самостоятельно не функционируют, они полу­чают реальное воплощение только после реализации товара, пре­вращаясь в валовой доход предприятия.

Таким образом, конечный уровень розничных цен зависит от цены приобретения товара и от размера торговой надбавки.

В России в силу сложившихся экономических условий основ­ная масса населения имеет невысокие доходы и стремится приоб­рести товары по минимально возможной цене, поэтому в наиболее выгодной ситуации оказываются те предприятия розничной тор­говли, которые устанавливают цены чуть ниже, чем конкуренты.

Как уже отмечалось, цена имеет поэлементный состав и чем больше звеньев товародвижения, тем выше цена приобретения, т.к. на каждом этапе к ней прибавляются определенные элементы. Поэтому покупка товаров и продукции у изготовителей и сельско­хозяйственных предприятий позволяет минимизировать цены

89

приобретения, что оказывает прямое влияние на уровень рознич­ных цен: предприятие может устанавливать их ниже, чем конку­ренты, и тем самым обретет преимущество на рынке потребитель­ских товаров, расширит реализацию товаров или получит больший размер дохода за счет более высокого уровня торговой надбавки.

Рассмотрим порядок расчета розничных цен на товары отече­ственного производства при различных каналах поступления.

Товар поступает в предприятие розничной торговле непосред­ственно от изготовителя.

Наиболее ответственный момент при формировании рознич­ной цены - обоснование уровня торговой надбавки. Ее размер дол­жен позволить предприятию, одной стороны, покрыть затраты и получить прибыль от продажи, а с другой стороны, обеспечить кон­курентоспособность розничных цен на товары. Таким образом, при обосновании размера торговой надбавки надо учитывать как конъ­юнктуру рынка на конкретный товар, так и издержки и потребно­сти предприятия. От величины торговой надбавки зависит уровень и размер валового дохода. Фактически именно за счет валового до­хода как реализованной торговой надбавки покрываются затраты и формируется прибыль, поэтому существуют объективные причи­ны для определения минимального уровня надбавки. Математиче­ски связь между уровнем торговой надбавки и уровнем валового дохода (относительные показатели (уровень издержек, валового дохода, рентабельности продажи) рассчитываются от товарооборо­та без НДС) может быть представлена формулой:

Ув.д.х100

Ут.н. _------------------------------------------- ,                       (3.33)

100 - Ув.д.                                                               ^к '

где Ув.д. - уровень валового дохода,%.

Данная зависимость предполагает реализацию товара, так как только в этом случае будет получен доход. В свою очередь, уровень валового дохода можно представить в виде:

Ув.д. _Уи + Ур,                                                       (3.34)

где Уи - уровень издержек,%;

Ур -рентабельность продажи,%;

90

При обосновании уровня торговой надбавки можно использо­вать эти показатели.

Рассчитанный по формуле 3.33 уровень торговой надбавки обеспечит предприятию необходимый уровень валового дохода при условии продажи товара. При обосновании торговой надбав­ки важно учитывать не только уровень издержек в целом, но их структуру в разрезе переменных и постоянных затрат: с ростом товарооборота происходит снижение уровня издержек за счет по­стоянных затрат и возникают объективные возможности для снижения уровня надбавки, что, в свою очередь, ведет к сниже­нию цены, укреплению конкурентоспособности торгового пред­приятия, ускорению оборачиваемости, при этом за счет роста объемов продаж величина получаемого валового дохода может увеличиваться.

Устанавливать фиксированный уровень торговой надбавки на длительный срок нецелесообразно, так как изменение конъ­юнктуры потребительского рынка и конкурентного окружения приводит к колебанию рыночных цен, что должно найти отраже­ние в уровне надбавки. Уровень надбавки зависит от вида товара, места реализации (универсальный или специализированный ма­газин), и даже в масштабах одного предприятия на различные то­вары устанавливают разную надбавку. В конечном итоге ее обос­нование сводится к установлению дифференцированных надба­вок и их увязке с объемом реализации с целью получения макси­мального размера валового дохода.

В зарубежных странах в сети розничной торговли также при­меняется торговая надбавка, предназначенная для покрытия за­трат и образования прибыли. Информация о размерах надбавки является коммерческой тайной и в открытой форме в обзорной статистической литературе не печатается, но средние значения торговых надбавок в Германии составляют по продовольствен­ным товарам - 17%; по текстильным товарам - 33%; по радио и телевизионной технике - 30%. Гораздо выше торговые надбавки по товарам сезонного потребления (они страхуют риски от сниже­ния объема покупок во внесезонный период), по специальным и редко покупаемым изделиям, по товарам с высокими издержка­ми транспортировки, складирования, хранения и товарам с высо­кой эластичностью спроса.

91

Ценообразование в общественном питании имеет свои особен­ности.

Цена на блюда является разновидностью розничной цены, но в силу специфики деятельности (реализуются блюда, состоя­щие из различных ингредиентов) есть общие моменты со сферой производства: на каждое блюдо составляется калькуляционная карточка. В отличие от промышленности в калькуляции цены учитывается только стоимость сырьевого набора каждого блюда (без НДС), к которому прибавляется определенная сумма нацен­ки и сумма НДС, рассчитанная в соответствии с действующим порядком.

В калькуляционной карточке указаны: состав сырьевого на­бора блюда, норма, цена приобретения (без НДС) и рассчитана стоимость сырьевого набора. К полной стоимости сырьевого набо­ра прибавляются:

сумма наценки, рассчитываемая по формуле:

„ Ун х Сс ^Н_⁽³.³⁵⁾

где Н - сумма наценки предприятия общественного питания, руб.;

Ун - уровень наценки,%;

Сс - стоимость сырьевого набора по ценам приобретения без НДС, руб;

сумма НДС, определяемая по формуле:

_ (^Сс + ^Н)х^Ст

^НДСоп_------------------------------------------ 100----- .                     ⁽³.³⁶⁾

Таким образом, в общественном питании путем калькуляции определяют не полную себестоимость, а продажную цену блюда, и все затраты предприятия покрываются за счет наценки. Цена блюда зависит от стоимости сырьевого набора и размера наценки, а стоимость сырьевого набора - от того, по каким ценам приобре­тают товары и сырье (закупочным, отпускным, розничным, ценам закупки). Так как на уровень этих цен оказывают влияние общий уровень и динамика цен региона, города, то возможности пред­приятия влиять на стоимость сырьевого набора ограничены выбо­ром каналов поступления продовольственных товаров и сырья.

92

 

Что касается уровня наценки, то в соответствии с порядком регулирования цен ее размер практически ничем не ограничен, исключение составляют лишь предприятия общественного пита­ния, расположенные при учебных заведениях, наценка в кото­рых должна быть не более 60%.

Анализ практики ценообразования в предприятиях общест­венного питания показал, что размер наценки может дифферен­цироваться по самым разнообразным признакам (табл. 3.5).

 

От уровня наценки на продукцию и товары зависит размер и уровень дохода, получаемого предприятием, за счет которого оно покрывает затраты на производство, реализацию и организацию потребления продукции собственного производства и товаров и получает прибыль. Зависимость между уровнем дохода и нацен­ки такая же, как и в розничной торговле.

93

 

Контрольные вопросы по теме

От каких факторов зависит уровень цены и почему?

Чем объясняется необходимость учета издержек при определении цены?

С какой целью рассчитывают себестоимость изделия?

Какие виды себестоимости определяются в процессе калькуляции, что они показывают и чем отличаются?

В чем заключается различие между прямыми и косвенными затратами и какое значение это имеет для ценообразования?

Раскройте содержание постоянных и переменных издержек, механизм влияния их изменения на себестоимость.

Каков смысл предельных издержек? Что под ними понимается и с ка­кой целью они рассчитываются?

Какова динамика средних издержек при росте объемов производства и чем это объясняется?

В чем суть расчета цены на базе сокращенной себестоимости?

Почему прибыль играет важную роль в составе цены?

В чем разница между экономическим и бухгалтерским подходом к по­нятию «прибыль»?

Какие пути существуют для максимизации прибыли? Раскройте их смысл.

Какие факторы надо учитывать при обосновании рентабельности про­дукции?

Какова роль косвенных налогов в экономике и в цене?

В чем различие между акцизом и налогом на добавленную стоимость?

Какие товары являются подакцизными и почему?

Чем отличаются суммы НДС включаемые в цену и уплачиваемые в бю­джет? Как они рассчитываются?

Раскройте смысл надбавок (снабженческо-сбытовой, торговой), меха­низм их расчета, возможности обоснования размера.

В чем особенность ценообразования на продукцию общественного пи­тания?