Таблиця 3.2. Операції, при яких податкова накладна не виписується

Операції, при яких податкова

накладна не виписується

Документ, який заміняє

податкову накладну

1. Продаж товарів (робіт, послуг),

вартість яких не більше 200 грн

Товарний чек, касовий чек, корі-

нець прибуткового касового орде-

ра, накладна, акт виконання робіт

(послуг) та ін.

2. Продаж транспортних квитків Транспортний квиток

3. Готельні послуги Готельний рахунок

4. Продаж товарів, придбання

яких контролюється пристроями

обліку (пар, вода)

Дані обліку покупця

5. Ввезення (імпортування) товарів Вантажна митна декларація

6. Продаж товарів (робіт, послуг)

за готівку кінцевому споживачу

Чек (товарний, касовий)

43

При невідповідному оформленні податкової накладної виника-

ють певні непорозуміння з податковими інспекторами під час перевір-

ки податкового кредиту.

У випадку ввезення товарів документом, що засвідчує право

на отримання податкового кредиту, є належним чином оформлена мит-

на декларація, яка підтверджує про сплату податку на додану вартість.

Законодавство визначає, за яких умов податкова накладна не

оформляється (див. табл. 3.2).

Крім податкової накладної до складу первинних документів з

ПДВ входить і ще один документ – “Розрахунок коригування кількіс-

них і вартісних показників до податкової накладної” та “Додаток до

податкової накладної”.

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до

податкової накладної складається у двох примірниках у випадку зміни

бази оподаткування унаслідок зміни ціни, умов поставок, виявлення

помилок при заповненні податкової накладної.

Право на виписування такого розрахунку коригування кіль-

кісних і вартісних показників до податкової накладної належить тільки

продавцю. У ньому зазначають: номер, який має вигляд дробу, чисель-

ник якого відповідає порядковому номеру розрахунку, який реєстру-

ється в окремому журналі, а знаменник – номеру податкової накладної,

дату коректування, причини, суми, що коректуються за причинами. Ок-

ремо вказують суму відкоректованого обсягу продажів. У залежності

від ставки ПДВ сума коректування заноситься у відповідні графи: за

ставкою 20 %, за ставкою 0 %, “звільнені від ПДВ за ст. 5”. Якщо сума

податкового зобов’язання унаслідок коригування зменшується, то про-

давець повинен вказати суму зменшення податкового кредиту у по-

купця, що відображається у відповідній графі 9 розрахунку.

Аналогічно проводиться коректування у бік збільшення подат-

кового зобов’язання і податкового кредиту у графах 14 і 15 розрахунку.

3.2. Аналітичний облік податкового зобов’язання

На підставі первинних документів у бухгалтерії підприємства

ведуть реєстри аналітичного обліку з ПДВ – реєстр отриманих і ви-

даних податкових накладних.

Метою ведення реєстру отриманих і виданих податкових нак-

ладних є визначення сум податкового зобов’язання і податкового кре-

диту у підприємства за звітний період. Порядок ведення реєстру

отриманих і виданих податкових накладних визначено наказом ДПА

України від 30.06.2005 р. № 244. Ведення реєстру отриманих і виданих

податкових накладних дозволяється лише для тих суб’єктів господа-

рювання, які зареєстровані як платники ПДВ.

44

Записи в реєстр отриманих і виданих податкових накладних

проводять у момент виникнення податкового зобов’язання. Підставою

для запису в ньому є податкова накладна або дані бухгалтерського

обліку. У випадку, коли продаж товарів здійснювався за готівку, запи-

си у реєстрі отриманих і виданих податкових накладних проводиться

на підставі товарного чеку в відповідності з показниками касового апарату.

У реєстрі отриманих і виданих податкових накладних ведеться

відокремлено облік операцій, що обкладаються за ставкою 0 %, 20 %, не

є об’єктом оподаткування (ст. 3 закону), звільнених від оподаткування

(ст. 5 закону).

У розділі ІІ, реєстру отриманих і виданих податкових наклад-

них, відображаються видані податкові накладні, а також податкові

накладні, які зберігаються у продавця. Згідно п. 7.3 ст. 7 ЗУ “Про

ПДВ” облік виданих податкових накладних проводиться у день виник-

нення податкових зобов’язань. Записи у цей розділ проводяться за да-

ними податкової накладної. У гр. 1 проставляється порядковий номер

накладної, аналогічно гр. 2–5 заповнюються на підставі оформленої

податкової накладної. У гр. 6–10 відображається інформація щодо пос-

тавок товарів за різними ставками оподаткування. У гр. 11 зазнача-

ється обсяг експорту товарів.

Заповнення реєстру вимагає посиленої уваги, оскільки дані,

приведені в ньому, є підставою для заповнення податкової декларації з

сум податкових зобов’язань у розділі І.

У кінці місяця в реєстрі підводяться підсумки по всіх запов-

нених графах і визначаються загальні суми продажу і податкових зо-

бов’язань. Загальний обсяг продажів (з ПДВ) відображається в гр. 6

реєстру виданих податкових накладних.