1.2. Предмет, метод і організація податкового обліку
Податковий облік як підсистема обліку в цілому має свій
предмет, об’єкти та методологію. Поряд з цим, слід зазначити, що
предмет податкового обліку в теоретичному плані повністю не дослі-
джений. На відміну від фінансового обліку, де чітко зазначається його
предмет, у податковому обліку таке визначення відсутнє. Ст. 11 “Пра-
вила ведення податкового обліку” ЗУ “Про оподаткування прибутку
підприємств” дає лише роз’яснення, які періоди слід вважати податко-
вими періодами, дати збільшення валового доходу та валових витрат.
На нашу думку, під податковим обліком слід розуміти систему
податкових записів, що дозволяють точно і в повному обсязі визна-
чити базу оподаткування в розрізі кожного податку і платежу, які вно-
сяться підприємством до бюджету і державних цільових фондів. Вихо-
дячи із специфіки визначення предмета окреслимо його об’єкти, які
також мають відмінність від фінансового обліку.
У податковому обліку деякі об’єкти обліку, які мають місце у
фінансовому обліку, не облічуються, маємо на увазі дебіторську і
кредиторську заборгованості, витрати виробництва і обігу та доходи
(виручка) від реалізації продукції (робіт послуг), інші доходи. До
об’єктів податкового обліку і аудиту належать валові доходи, валові
витрати, основні фонди і амортизація, оподаткований прибуток, прид-
бані виробничі запаси, податок на додану вартість і акцизний збір,
рентні платежі, збори і відрахування до державних цільових фондів,
місцеві податки та збори.
Податковий облік організується у відповідності до чинного за-
конодавства, яке регулює кожний вид податку, збору або платежу.
8
Методичні засади податкового обліку ніяким чином не відріз-
няються від фінансового обліку. Однак, необхідно зазначити, що у
податковому обліку для вищезазначених об’єктів обліку не в повній
мірі використовуються прийоми і способи фінансового обліку. У по-
датковому обліку не використовується калькулювання собівартості
продукції, обмежено використовуються рахунки і подвійний запис,
хоча минула практика обліку валових доходів і валових витрат здійс-
нювалася на рахунках 48 та 18. У новому Плані рахунків бухгалтерсь-
кого обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій
підприємств і організацій вони не передбачені.
Факти і явища, які виникають у процесі господарської діяль-
ності, прямо впливають на величину тих чи інших податків і зборів,
тому вони повинні бути підтверджені документально. Поряд з первин-
ними документами фінансового обліку широко використовуються
первинні документи податкового обліку, які отримують відображення
в реєстрах синтетичного і аналітичного обліку.
У практиці податкового аудиту використовується такий при-
йом фінансового обліку як інвентаризація.
Таким чином, у податковому обліку використовуються рахунки і
подвійний запис, документування й інвентаризація, оцінка та специ-
фічна податкова звітність. Не має застосування такий спосіб фінансо-
вого обліку як калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).
Досить важливою і не до кінця розв’язаною залишається проб-
лема організації податкового обліку на підприємствах України.
Враховуючи минулий досвід обліку валових доходів і валових
витрат українських підприємств та зарубіжних країн сучасний подат-
ковий облік можна здійснювати за однією із апробованих методик:
а) без застосування окремих рахунків податкового обліку і
визначення бази оподаткування шляхом коригування прибутку (виз-
наченого за даними фінансового обліку) за вимогами норм податково-
го законодавства розрахунковим способом; ця методика мало поширена;
б) визначення бази оподаткування за системою записів на
спеціальних рахунках податкового обліку у певному взаємозв’язку із
фінансовим обліком за спорідненими операціями; ця методика є прева-
люючою завдяки таким перевагам як точність, достовірність, перма-
нентний самоконтроль. З цією метою можна використати транзитні
рахунки “Валові витрати”, для обліку валових витрат і “Валові до-
ходи” – для обліку валових доходів.
Таким чином податковий облік забезпечує користувачів ін-
формацією не тільки суто за податками, але і за зборами, які за своїм
економічним змістом неоднорідні.
9
Суть, принципи та функціональні засади податкового аудиту
Види податкових перевірок та їх нормативно-правове регулювання
Етапи проведення податкового аудиту
Оформлення результатів перевірки
Штрафні та фінансові санкції та порядок їх застосування
25 26 27 28 29 30 31 32 Наверх ↑