5.4. Податковий метод нарахування амортизації
У процесі експлуатації основні фонди зношуються, що приз-
водить до нарахування амортизації. Під амортизацією основних фондів
розуміють поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення
або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника по-
датку у межах норм амортизаційних відрахувань.
Податковий метод нарахування амортизації основних фондів
жорстко регламентується ЗУ “Про прибуток”, а саме: пп. 8.3.1 ст. 8.
Використання податкового методу нарахування амортизації основних
фондів ґрунтується на тому, що:
1) об’єктом нарахування амортизації є балансова вартість гру-
пи основних фондів. Від правильного розрахунку цього показника в
подальшому залежить не тільки розмір амортизації, але і сума при-
бутку до оподаткування. Підпункт _____8.3.2 ст. 8 ЗУ “Про прибуток” ре-
комендує розраховувати балансову вартість групи основних фондів за
формулою:
Б(а) = Б(а – 1) + П(а – 1) – В(а – 1) – А(а – 1), (5.1)
де Б(а) – балансова вартість групи на початок звітного періоду;
Б(а – 1) – балансова вартість групи на початок періоду, що
передував звітному;
П(а – 1) – сума витрат на придбання основних засобів, здійс-
нення капітального ремонту, реконструкцій, модернізацій та інших по-
кращень основних засобів протягом періоду, що передував звітному;
В(а – 1) – сума виведених з експлуатації основних засобів
протягом періоду, що передував звітному;
А(а – 1) – сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у
періоді, що передував звітному;
2) у податковому обліку амортизуються витрати, понесені на
придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, ре-
конструкції, модернізації та інших покращень основних фондів;
3) у податковому обліку ведеться пооб’єктний облік основних
фондів, які належать до першої групи, та облік сукупної балансової
вартості груп – 4;
4) законодавчо визначені норми амортизації основних фондів
у розрізі груп. Зміни, внесені до ЗУ “Про прибуток”, передбачають такі
144
норми амортизації груп основних фондів: 1 група – 2 %, 2 група – 10 %,
3 група – 6 %, 4 група – 15 %.
При розрахунку суми амортизації слід враховувати рік, в
якому підприємство понесло витрати на придбання та виготовлення
основних фондів. Наведені норми амортизації поширюються на:
− витрати, понесені підприємством після 1.01.2004 р. у зв’язку з
придбанням (виготовленням) нових основних фондів, які використо-
вуються у виробничій діяльності і раніше не експлуатувалися;
− витрати на поліпшення зазначених новопридбаних (виго-
товлених) основних фондів, понесені підприємством після 1.01.2004 р.
У тому числі витрати на придбання та виготовлення основних
фондів до 1.01.2004 р. збільшують балансову вартість основних фон-
дів, які амортизуються за старими нормами амортизації. Витрати, по-
несені після 1.01.2004 р., входять до складу основних фондів, за якими
застосовуються нові норми амортизації.
Таблиця 5.1. Діючі норми амортизації основних фондів
Період понесених
витрат
Група основних
фондів
Норма амортизації
у розрахунку на
податковий квартал
До 1.01.2004 1,25
З 1.01.2004 1 2
До 1.01.2004 6,25
З 1.01.2004 2 10
До 1.01.2004 3,75
З 1.01.2004 3 6
З 1.01.2004 4 15
Нарахування амортизації основних фондів проводиться що-
квартально і характеризується певними особливостями.
Амортизація за основними фондами групи 1 нараховується в
розрізі окремого об’єкта основних фондів до досягнення ним ста не-
оподатковуваних мінімумів доходів громадян. Залишкова вартість та-
кого об’єкта відноситься до складу валових витрат за результатами
відповідного податкового періоду, а вартість такого об’єкта прирівню-
ється до нуля.
Нарахування амортизації основних фондів груп 2–4 прова-
диться до досягнення балансовою вартістю нульового значення.
При нарахуванні амортизації у розрізі груп основних фондів
необхідно чітко дотримуватися періоду, з якого провадиться таке на-
рахування. Так, для основних фондів групи 1 нарахування амортизації
розпочинається з наступного кварталу після введення їх в експлуа-
тацію, а для груп 2–4 – із кварталу, наступного за кварталом оприбут-
145
кування матеріальних цінностей, що входять до складу цих груп, неза-
лежно від того, коли фактично проведено розрахунки за такі основні
фонди (лист ДПА України від 13.09.2004 р. № 7978/6/15-1116 “Щодо
розгляду листа (щодо деяких питань, пов’язаних з амортизацією ос-
новних фондів)”.
Відповідно до пп. 8.1.3. ЗУ “Про прибуток” амортизації підля-
гають витрати на:
− придбання основних фондів та нематеріальних активів для
власного виробничого використання, включаючи витрати на придбан-
ня племінної худоби та придбання, закладення і вирощування багато-
річних насаджень до початку плодоношення;
− самостійне виготовлення основних фондів для власних ви-
робничих потреб;
− проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації
та інших видів поліпшення основних фондів;
− капітальні поліпшення землі, не пов’язані з будівництвом.
Не підлягають амортизації згідно пп. 8.1.3. ЗУ “Про прибуток”
такі витрати підприємства:
− придбання і відгодівля продуктивної худоби;
− придбання основних фондів для подальшого їх продажу;
− утримання основних фондів, що знаходяться на консервації;
− створення або придбання аудіовізуальних творів.
25 26 27 28 29 30 31 32 Наверх ↑