2.2. Види податкових перевірок та

їх нормативно-правове регулювання

Органи ДПС України проводять наступні види перевірок:

− документальні невиїзні;

− планові виїзні;

− позапланові виїзні.

Документальна невиїзна перевірка проводиться у випадку:

− виявлення арифметичної або методологічної помилки у

поданих платником податків податкових деклараціях, звітах та інших

документах, пов’язаних з нарахуванням податків;

− заявленого до відшкодування податку на додану вартість.

Підрозділ, який проводить документальну невиїзну перевірку,

може запросити платника податку до органу ДПС. Повідомлення плат-

нику податків оформляється у письмовому вигляді у термін не пізніше

ніж за десять робочих днів до дня запрошення рекомендованим лис-

том. Невиїзна документальна перевірка проводиться безпосередньо в

органі ДПС.

Планова виїзна перевірка проводиться тільки в тому випадку,

коли платник податків письмово повідомлений за 10 днів до початку

проведення зазначеної перевірки. Планова виїзна перевірка проводиться

за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності плат-

ника податків за письмовим рішенням керівника відповідного органу

державної податкової служби не частіше одного разу на календарний рік.

Тривалість планової виїзної перевірки не повинна перевищу-

вати 20, а для суб’єктів малого бізнесу – 10 робочих днів.

Продовження термінів планової виїзної перевірки можливе на

термін не більш як 10, а для суб’єктів малого бізнесу – 5 робочих днів.

Позапланова виїзна перевірка проводиться за наявності хоча б

однієї з таких обставин:

1) за наслідками перевірок інших платників податків виявлено

факти, які свідчать про порушення платником податків законів Украї-

ни про оподаткування, валютного законодавства, якщо платник подат-

ків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на

обов’язковий письмовий запит органу державної податкової служби

протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту;

2) платником податків не подано в установлений строк подат-

кову декларацію або розрахунки, якщо їх подання передбачено законом;

3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податковій

декларації, поданій платником податків, якщо платник податків не

надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов’язковий

письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 ро-

бочих днів з дня отримання запиту;

12

4) платник податків подав у встановленому порядку скаргу

про порушення законодавства посадовими особами органу державної

податкової служби під час проведення планової чи позапланової виїз-

ної перевірки, в якій вимагає повного або часткового скасування ре-

зультатів відповідної перевірки;

5) у разі виникнення потреби у перевірці відомостей, отрима-

них від особи, яка мала правові відносини з платником податків, якщо

платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвер-

дження на обов’язковий письмовий запит органу державної податкової

служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту;

6) проводиться реорганізація (ліквідація) підприємства;

7) стосовно платника податків (посадової особи платника по-

датків) у порядку, встановленому законом, податковою міліцією за-

ведено оперативно-розшукову справу, у зв’язку з чим є потреба у про-

веденні позапланової виїзної перевірки фінансово-господарської діяль-

ності такого платника податків;

8) у разі, коли орган ДПС вищого рівня в порядку контролю за

достовірністю висновків органу ДПС нижчого рівня здійснив перевір-

ку документів обов’язкової звітності платника податків або висновків

акта перевірки, складеного органом ДПС нижчого рівня, та виявив їх

невідповідність вимогам законів, що призвело до ненадходження до

бюджетів сум податків та зборів (обов’язкових платежів). Позапланова

виїзна перевірка в цьому випадку може ініціюватися органом ДПС

вищого рівня лише у тому разі, коли стосовно посадових або служ-

бових осіб органу ДПС нижчого рівня, які проводили планову або по-

запланову виїзну перевірку зазначеного платника податків, розпочато

службове розслідування або порушено кримінальну справу;

9) платником подано декларацію з від’ємним значенням з по-

датку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Позаплановою Tf0виїзною перевіркою (документальною) з пи-

тань достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку

на додану вартість вважається перевірка платника податку на додану

вартість, яка проводиться на підставі пп. 7.7.5, ст. 7, ЗУ “Про податок

на додану вартість” від 3.04.97 р., № 168/97-ВР, та поєднує в собі

комплекс заходів, направлених на визначення достовірності нараху-

вання такого бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

Позаплановими перевірками вважаються також перевірки в

межах повноважень органів ДПС, визначених ЗУ “Про застосування

реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського

харчування та послуг” та “Про державне регулювання виробництва і

обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та

тютюнових виробів”.

13

Обмеження у термінах та підставах проведення перевірок

платників податків не поширюються на перевірки, що проводяться на

особисте прохання суб’єкта господарювання, або перевірки, що прово-

дяться після порушення кримінальної справи проти платника податків

(посадових осіб платника), що перевіряється, відповідно до кримінально-

процесуального законодавства, а також на перевірки суб’єктів гос-

подарювання, які мають заборгованість із заробітної плати працівникам.

Невиїзні документальні перевірки проводяться після подання

до органів ДПС податкових декларацій, звітів та інших документів,

пов’язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов’язкових

платежів).

Позапланова перевірка в межах повноважень органів ДПС,

визначених ЗУ “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у

сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” та “Про державне

регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і пло-

дового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів”, проводиться за рі-

шенням керівника податкового органу, яке оформляється наказом, а в

інших випадках – за рішенням суду та рішенням керівника органу ДПС.

Тривалість позапланової виїзної перевірки не повинна переви-

щувати 10, а суб’єктів малого підприємництва – 5 робочих днів.

Подовження термінів проведення позапланової виїзної пере-

вірки можливе на термін не більш як 5, а стосовно суб’єктів малого

підприємництва – 2 робочих днів.

У ході проведення будь-якого виду перевірки керуються нас-

тупними нормативно-правовими актами:

− ЗУ “Про державну податкову службу в Україні” від 4.12.90 р.,

№ 509-ХІІ (із змінами та доповненнями);

− Декретом КМУ “Про систему валютного регулювання і

валютного контролю” від 19.12.93 р., № 15-93;

− ЗУ “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній ва-

люті” від 23.09.94 р., № 185/94-ВР;

− ЗУ “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій

у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” від 6.07.95 р.,

№ 265/95-ВР (із змінами та доповненнями);

− ЗУ “Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньо-

економічних відносинах” від 15.09.95 р., № 327/95-ВР, у редакції ЗУ

від 4.10.2001 р., № 2761-III;

− ЗУ “Про податок на додану вартість” від 3.04.97 р., № 168/97-ВР

(із змінами та доповненнями);

− ЗУ “Про регулювання товарообмінних (бартерних) операцій

у галузі зовнішньоекономічної діяльності” від 23.12.98 р., № 351-XIV;

14

− ЗУ “Про порядок погашення зобов’язань платників податків

перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000 р.,

№ 2181-ІІІ (із змінами та доповненнями);

− Указом Президента України “Про заходи щодо нормалізації

платіжної дисципліни в народному господарстві України” від 16.03.95 р.,

№ 227/95 (із змінами та доповненнями);

− Указом Президента України “Про застосування штрафних

санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки” від 12.06.95 р.,

№ 436/95 (із змінами та доповненнями);

− Указом Президента України “Про деякі заходи з дерегулю-

вання підприємницької діяльності” від 23.07.98 р., № 817/98 (із зміна-

ми та доповненнями);

− Указом Президента України “Про врегулювання порядку

одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерези-

дентів та застосування штрафних санкцій за порушення валютного за-

конодавства” від 27.06.99 р., № 734/99;

− Постановою КМУ “Про забезпечення реалізації статті 10 ЗУ

“Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері тор-

гівлі, громадського харчування та послуг” від 23.08.2000 р., № 1336 (із

змінами та доповненнями);

− Постановою КМУ “Про терміни переведення суб’єктів під-

приємницької діяльності на облік розрахункових операцій у готівковій

та безготівковій формі із застосуванням реєстраторів розрахункових

операцій” від 7.02.2001 р., № 121 (із змінами та доповненнями);

− Постановою КМУ “Про затвердження вимог щодо реалізації

фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій для різних

сфер застосування” від 18.02.2002 р., № 199;

− Постановою КМУ “Про затвердження Положення про Держав-

ний реєстр реєстраторів розрахункових операцій” від 29.08.2002 р., № 1315;

− Постановою КМУ “Про затвердження Порядку координації

проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади,

уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою

податків та зборів (обов’язкових платежів)” від 21.07.2005 р., № 619:

− наказом ДПА України “Про затвердження порядку застосу-

вання штрафних санкцій за порушення валютного законодавства” від

4.10.99 р., № 542, зареєстрованого у Мін’юсті України 19.10.99 р., за

№ 712/4005 (із змінами та доповненнями);

− наказом ДПА України “Про затвердження нормативно-пра-

вових актів до ЗУ “Про застосування реєстраторів розрахункових опе-

рацій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” від

1.12.2000 р., № 614, зареєстрованого у Мін’юсті України 5.02.2001 р.,

за № 105/5296 (із змінами та доповненнями);

15

− наказом ДПА України “Про затвердження інструкції про

порядок застосування та стягнення сум штрафних (фінансових) санк-

цій органами державної податкової служби” від 17.03.2001 р., № 110,

зареєстрованого у Мін’юсті України 23.03.2001 р., за № 268/5459 (із

змінами та доповненнями);

− наказом ДПА України “Про затвердження порядку направ-

лення органами державної податкової служби України податкових по-

відомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних

(фінансових) санкцій” від 21.06.2001 р., № 253, зареєстрованого у

Мін’юсті України 6.07.2001 р., за № 567/5758 (із змінами та допов-

неннями);

− наказом ДПА України “Про затвердження порядку видачі,

обліку[<02, відстрочення та оплати (погашення) векселя (письмового

зобов’язання), що видається суб’єктом підприємницької діяльності при

здійсненні операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних

відносинах” від 25.02.2002 р. № 83, зареєстрованого у Мін’юсті України

13.03.2002 р., за № 248/6536 (із змінами та доповненнями);

− наказом ДПА України “Про затвердження форми декларації

з податку на прибуток банку та порядку її складання” від 31.03.2003 р.,

№ 148, зареєстрованого у Мін’юсті України 10.04.03 за № 281/7602 (із

змінами та доповненнями);

− наказом ДПА України “Про затвердження інструкції про

порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролю-

ються органами державної податкової служби” від 11.06.2003 р., № 290,

зареєстрованого у Мін’юсті України 27.06.2003 р. за № 522/7843 (із змі-

нами та доповненнями);

− наказом ДПА України “Про затвердження порядку повідом-

лення органів державної податкової служби суб’єктами зовнішньоеко-

номічної діяльності про здійснення товарообмінних операцій на

виконання частини 4 ст. 3 ЗУ “Про регулювання товарообмінних

(бартерних) операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності” від

26.08.2003 р., № 404, зареєстрованого у Мін’юсті України 9.09.2003 р. за

№ 778/8099;

− наказом ДПА України “Про затвердження порядку обліку

доходів фізичних осіб у гральних закладах та персоніфікації таких

осіб” від 20.10.2003 р., № 494, зареєстрованого у Мін’юсті України

5.11.2003 р., за № 1016/8337;

− наказом ДПА України “Про затвердження порядку реєстра-

ції, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових опера-

цій з купівлі-продажу іноземної валюти” від 12.02.2004 р., № 87, за-

реєстрованого у Мін’юсті України 20.02.2004 р, за № 234/8833;

16

− наказом ДПА України “Про затвердження методичних реко-

мендацій та нової редакції зразків форм актів перевірок” від 15.10.2004 р.,

№ 599;

− наказом ДПА України “Про затвердження форми акта про

результати камеральної перевірки податкових декларацій (розрахун-

ків) по окремих загальнодержавних і місцевих податках і зборах” від

27.10.2004 р., № 616;

− наказом ДПА України “Про затвердження форми посвід-

чення на право проведення контрольних перевірок ринків органами

державної податкової служби, форми акту контрольної перевірки рин-

ку та форми акту контрольної перевірки платника ринкового збору”

від 10.11.2004 р., № 636;

− наказом ДПА України “Про затвердження змін до наказу ДПА

України від 24.04.2003 р., № 196/ДСК “Щодо здійснення змін ефектив-

ного контролю за правомірністю відшкодування з бюджету сум подат-

ку на додану вартість юридичним особам” від 26.05.2005 р., № 187;

− наказом ДПА України “Про затвердження порядку оформ-

лення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та поза-

планових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та ін-

шого законодавства” від 10.08.2005 р., № 327, зареєстрованого у

Мін’юсті України від 25.08.2005 р., за № 925/11205;

− наказом ДПА України “Методичні рекомендації щодо взає-

модії між підрозділами органів державної податкової служби України

при організації і проведенні перевірок достовірності нарахування бю-

джетного відшкодування ПДВ” від 18.08.2005 р., № 350;

− наказом ДПА України “Про затвердження методичних реко-

мендацій щодо порядку складання план-графіка перевірок суб’єктів

господарювання та взаємодії між структурними підрозділами при їх

проведенні” від 11.11.2005 р., № 441.