3.1. Первинний облік ПДВ

Податок на додану вартість – це частина новоствореної вартості

і є непрямим податком, який сплачується до державного бюджету на

кожному етапі виробництва товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Важливим моментом при визначенні і обліку суми ПДВ є дата

виникнення податкового зобов’язання. Податкове зобов’язання вини-

кає тоді, коли здійснюється продаж товарів, робіт, послуг. Податкове

зобов’язання згідно закону про ПДВ – загальна сума податку, отри-

маного платником податку у звітному періоді від продажу товарів.

З продажу товарів датою виникнення податкових зобов’язань

є дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбуваєть-

ся будь-яка з подій, що сталася раніше:

− зарахування коштів від покупця на банківський рахунок

платника податку як оплата товарів, робіт, послуг;

− відвантаження товарів, а для робіт, послуг – дата оформлення

документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) підприємством.

У бартерних операціях податкове зобов’язання виникає в нас-

тупних випадках:

− відвантаження платником податку товарів, а для робіт (пос-

луг) – дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт

(послуг) платником податку;

− оприбуткування підприємством товарів, а для робіт (пос-

луг) – дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання під-

приємством результатів робіт (послуг).

Зазначені вище обставини не змінюють зміст і склад первин-

них документів з ПДВ. Основним первинним документом з ПДВ в Ук-

раїні з 1.10.97 р. є податкова накладна. Податкова накладна склада-

ється в момент виникнення податкових зобов’язань продавця. Вона є

одночасно і звітним податковим документом, і одночасно розрахун-

38

ковим документом. Податкова накладна виписується на кожну повну

або часткову поставку товарів.

Податкова накладна – це податковий документ, який підтверджує

виникнення податкового зобов’язання у платника податків у зв’язку з

продажем товарів і одночасно підтверджує право на податковий кре-

дит у покупця платника податку у зв’язку з придбанням таких товарів.

Податкова накладна виписується платником податку – продав-

цем товару в момент виникнення податкових зобов’язань, у двох

примірниках: оригінал надається покупцю, копія залишається у про-

давця. Вона може видаватися і в випадках продажу товарів покупцю на

його вимогу (п. 7.2.6 закону про ПДВ). Поряд з цим слід зазначити, що

податкова накладна не заміняє розрахункові документи, а лише їх

доповнює.

Порядок заповнення податкової накладної, затверджено нака-

зом ДПА від 30.06.2005 р. № 244. При виписуванні і заповненні по-

даткової накладної на підприємстві дотримуються наступного: зазна-

чається номер, дата накладної, повна назва платника і покупця, їх

номери, місцезнаходження, номери свідоцтва про реєстрацію платника

ПДВ, підстава для відпуску, спосіб розрахунків, повна назва товарів,

робіт, послуг, кількість, вартість, обсяг продажу без ПДВ, сума ПДВ,

яка підлягає до сплати з урахуванням ПДВ, печатка підприємства та

підпис і прізвище особи, яка склала податкову накладну (табл. 3.1).

В оригіналі податкової накладної позначка “×” стоїть навпро-

ти рядка “Копія” (видається продавцю) у її лівому верхньому кутку, а

рядок “Оригінал” (видається покупцю) повинен бути не закресленим.

На копії податкової накладної рядок “Оригінал (видається покупцю)”

має бути позначений позначкою “×”, а рядок “Копія (видається продав-

цю)” повинен залишатись вільним. Оригінал податкової накладної при

попередній оплаті вартості товарів (робіт, послуг) видається покупцеві

після перевірки надходження грошей на рахунок продавця за випис-

кою банку, на основі якої на податковій накладній вказують дату її

виписування. Якщо покупець пред’явив платіжне доручення про опла-

ту, а виписки банку на підприємстві ще немає, то цю дату можна пос-

тавити за відміткою банку про списання коштів з поточного рахунка

покупця. Однак треба мати на увазі, що в такому випадку можливі

розбіжності, особливо _____при іногородніх розрахунках, коли на рахунок

продавця гроші можуть бути зараховані пізніше, ніж вони були спи-

сані з рахунка покупця. Особливо це є важливим при оплаті в останній

день місяця, бо сума податку на додану вартість у цьому випадку може

бути відображена в реєстрі виданих та одержаних податкових наклад-

них за поточний звітний період, а відтак включення у податкову декла-

рацію безпідставно. Не можна вказувати на податковій накладній дату

платіжного доручення, бо вона часто відрізняється від дати його ви-

конання банком до 10 днів.

39

Таблиця 3.1. Порядок заповнення податкової накладної

Заголовна частина

1. Дата виписки ПН

2. Порядковий номер ПН

3. Найменування юридичної особи чи прізвище, ім’я та по бать-

кові фізичної особи, продавця і покупця

4. Індивідуальний податковий номер продавця і покупця

5. Місце розташування, телефон продавця і покупця

6. Номер посвідчення продавця і покупця як платника ПДВ

7. Умови продажу (форма цивільно-правового договору: купівлі-

продажу, поставки, безоплатної передачі й ін.)

Форма проведення розрахунків: бартер, готівка, оплата з розра-

хункового рахунка і т.д.

Основна частина

Гр. 2 “Дата виник-

нення податкового

зобов’язання”

Дата одержання грошей чи дата

відвантаження товарів

Гр. 3 “Номенклатура

поставки”

Назва товарів (усі види товарів, на

які встановлені різні ціни)

Гр. 4 “Одиниця

виміру”

Повна назва чи умовне позначення:

штуки (шт.), кілограм (кг), квадрат-

ний метр (м2), тонна (т) та ін.

Гр. 5 Кількість одиниць товарів чи об’єм

поставки

Гр. 6 Продажна ціна одиниці товарів без

ПДВ

Гр. 7–10 Заповнюються залежно від умов

оподаткування

Розділ І

Гр. 11 Загальна сума, що підлягає сплаті по-

купцем без ПДВ. Указується в ос-

танньому рядку розділу 1 “Усього

за розділом 1”

Розділ ІІ Гр. 7 або 9 Товарно-транспортні витрати, у ви-

падку, якщо покупець сплачує їх

окремо від вартості товарів

Розділ ІІІ Гр. 11 Вартість заставної тари (якщо сто-

рони у договорі досягли згоди в

тому, що вартість тари не входить у

ціну товару, а сама тара повинна

бути повернена)

Розділ ІV Гр. 11 Сума надбавки або знижки загаль-

ної вартості товарів, що постача-

ються, при незмінних прейскурант-

них цінах продавця

40

Продовження таблиці 3.1

1 2 3

Гр. 7, 8, 9, 10 Загальна вартість товарів за гра-

фами 7, 8, 9, 10

Розділ V

Гр. 11 Вартість товарів з урахуванням

вартості заставної тари

Розділ VI Гр. 7, 8, 9, 10 Сума ПДВ

Розділ VII Гр. 7–11 Загальна вартість зарахуванням ПДВ

Завершальна частина

Всі складені примірники податкової накладної підписуються

особою, уповноваженою платником податку здійснювати продаж то-

варів, та скріпляються печаткою продавця

Порядковий номер податкової накладної визначається на ос-

нові записів у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних.

Якщо податкові накладні виписуються у структурних підрозділах

підприємства, які не зареєстровані платниками податку на додану

вартість, то зареєстрований платник податку, до складу якого входять

такі підрозділи, повинен присвоїти окремий код (номер, шифр), про

що письмово доводиться до відома ДПС. Номер податкової накладної

встановлюється з врахуванням присвоєного коду і визначається число-

вим значенням через дріб. У чисельнику проставляється порядковий

номер податкової накладної, а у знаменнику – код.

У рядку “Особа (платник податку) продавець” і, відповідно,

“Особа-покупець”, вказують скорочену назву підприємств за статутом.

Якщо операції здійснюються з фізичними особами-підприємцями, що

зареєстровані як платники податку на додану вартість, у цих рядках

вписують відповідно прізвище, ім’я, по батькові такої особи за паспор-

том. При цьому може статися, що за дорученням фізичної особи-під-

приємця отримання товарів здійснює його представник. Однак у по-

датковій накладній прізвище представника покупця не вказується, а

лише прізвище підприємця. У такому випадку представник покупця

розписується у рядку “Податкову накладну № .... від ............. отримав”.

Місцезнаходження продавця і покупця повинно відповідати

адресі, вказаній в установчих документах. Індивідуальні податкові

номери, номери свідоцтва про реєстрацію платників податку – продав-

ця і покупця, записують на основі документів, які видані відповідними

державними податковими інспекціями.

Тут слід мати на увазі, що представники покупців повинні

знати не тільки реквізити, які вказуються на дорученнях на отримання

товарно-матеріальних цінностей: ідентифікаційний код, поточний

рахунок, МФО банку, вже згадану адресу, номер телефону, але додат-

41

ково і номер свідоцтва про реєстрацію, бо його неправильне відобра-

ження в податковій накладній може бути основою для позбавлення

покупця права на податковий кредит за нею. Як правило, для цього

вони повинні мати з собою копію цього документа.

Графа 2 податкової накладної заповнюється як при відванта-

женні, так у разі попередньої оплати. На підставі супровідних доку-

ментів на відвантаження у податковій накладній вказують дату відван-

таження товарів надання робіт, послуг, дату виникнення податкових

зобов’язань. У разі попередньої оплати майбутніх поставок товарів

(робіт, послуг) за даними виписок банків або прибуткових касових ор-

дерів у цій графі ставлять дату отримання коштів і вона є датою ви-

никнення податкових зобов’язань у продавця та податкового кредиту у

покупця. Для бартерних операцій це дата відвантаження готової про-

дукції (робіт, послуг) у рахунок наступних надходжень товарів (робіт,

послуг) від покупців.

У графі 3 “Номенклатура поставки товарів (робіт, послуг) про-

давця” вказують їх назви, асортимент та інші якісні характеристики, що є

в товарно-транспортних накладних, рахунках-фактурах, актах на вико-

нані роботи. У цій графі зазначається сума перевищення звичайної

ціни над фактичною за товарами, роботами, послугами, вказаними в

податковій накладній (зазначається номер податкової накладної, випи-

саної на суму поставки цих товарів виходячи із договірної вартості).

Графа 4 “Одиниця виміру товару” передбачена для позначення

відповідних вимірників, які записують скорочено відповідно прийня-

тих у практиці позначень – грн, шт., кг, м, см_____, м куб., см куб., л. Поряд

з цим на практиці зустрічають скорочення інших одиниць виміру, які

не передбачені п. 12.3. “Порядку заповнення податкової накладної”

(туб для консервних підприємств, далі – для виноробних та лікеро-го-

рілчаних, кВт⋅год – для енергозбутових та інші).

У графі 5 вказують “Кількість (об’єм, обсяг)”. У разі, якщо

послуги не мають таких показників, а вимірюються лише у вартісному

виразі, у графі 5 указується: “послуга, проценти тощо”.

У графі 6 “Ціна поставки одиниці продукції без урахування

ПДВ” відображається договірна (контрактна) ціна. Вона повинна збіга-

тися з ціною, встановленою підприємством на підставі проведених

розрахунків і калькуляції та ціною, зазначеною у супровідних доку-

ментах на товари (роботи, послуги).

За всіма зазначеними графами (2, 3, 4, 5, 6) підсумки у рядку

“Всього по розділу І”, як і у рядках розділів V, VІ, VІІ не підраховуються і

дані не записуються, хоча відповідні клітинки тут і не закреслені.

У графах 7, 8, 9, 10 вказується обсяг поставки товарів без ура-

хування ПДВ, що підлягають оподаткуванню відповідно за ставками

42

20 %, 0 % (реалізація на митній території України), 0 % (експорт),

звільнення від ПДВ. Графи 7, 8, 9, 10 – це добуток даних, наведених у

графах 5, 6. У разі одночасної поставки товарів, до яких застосовується

як нульова ставка, так і ставка 20 %, складається одна накладна, у якій

заповнюються відповідні графи. Поставка товарів, що оподатковується

за нульовою ставкою у розділі VI за графами 8 і 9 робиться помітка “0”.

Нарахування та сплата відсотків за договорами фінансового

лізингу вказується у одній із граф податкової накладної у залежності

від суми. Якщо сума перевищує подвійну облікову ставку НБУ, то її

зазначають у гр. 7. Сума, що не перевищує подвійної облікової ставки

НБУ, зазначають у гр. 10. При реалізації товарів (робіт, послуг), що

звільнені від оподаткування, гр. 7–9 є обов’язково вільними, а у графі

10 буде записана виручка, тобто добуток даних гр. 5 і 6.

У розділ ІІ податкової накладної на підставі товарно-транс-

портних документів продавець записує понесені витрати відповідно з

договором, які не входять до договірної вартості товарів.

До розділу ІІІ податкової накладної заносяться відомості по

зворотній (заставній) тарі. Вартість заставної тари не є об’єктом опо-

даткування ПДВ і зазначається в графі 11 як загальна сума коштів, що

підлягають сплаті.

Податкову накладну підписують зазначені на ній особи. Вона

завіряється печаткою (штампом) продавця. В необхідних випадках

вказуються передбачені дані за рядком “Додаток № 1 до цієї накладної

отримав ....”. Якщо ж такий додаток не складався, то тут треба зробити

перехресне викреслення.