2.5. Штрафні і фінансові санкції та порядок їх застосування

ЗУ “Про порядок погашення зобов’язань платників податків

перед бюджетами та державними цільовими фондами” (ст. 17) передба-

чає низку штрафних і фінансових санкцій за порушення норм подат-

кового законодавства.

У разі, коли платник податків не подав податкову декларацію

у строки, визначені законодавством, то до підприємства застосову-

ється штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів

громадян за кожне таке неподання або її затримку (пп. 17.1.1, п. 17.1,

ст. 17 закону).

Платник податків, який не подав податкову декларацію у стро-

ки, визначені законодавством (контролюючий орган самостійно виз-

начає суму податкового зобов’язання), то в такому випадку передба-

чено штраф у розмірі 10 % від суми податкового зобов’язання за

кожний повний або неповний місяць затримки податкової декларації,

але не більше 50 % від суми нарахованого податкового зобов’язання та

не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян

(додатково до штрафу, встановленого пп. 17.1.1, п. 17.1, ст. 17 закону)

(пп. 17.1.2, п. 17.1, ст. 17 закону).

Дані документальних перевірок результатів діяльності платни-

ка податків свідчать про заниження або завищення суми його податко-

вих зобов’язань, заявлених у податкових деклараціях (контролюючий

орган самостійно донараховує суму податкового зобов’язання). За вчи-

нене порушення передбачено штраф у розмірі 10 % від суми недопла-

ти (заниження суми податкового зобов’язання) за кожний з податкових

періодів, установлених для такого податку, збору (обов’язкового пла-

тежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоп-

лата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання

таким платником податків податкового повідомлення від контролюю-

чого органу, але не більше 50 % від такої суми та не менше десяти нео-

податковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк

недоплати незалежно від кількості податкових періодів, що минули

(пп. 17.1.3, п. 17.1, ст. 17 закону).

34

Унаслідок проведення камеральної перевірки виявлено ариф-

метичну або методологічну помилку в поданій платником податків

податковій декларації, яка призвела до заниження або завищення суми

податкового зобов’язання (контролюючий орган самостійно донарахо-

вує суму податкового зобов’язання). За вчинене порушення передбаче-

но штраф у розмірі 5 % від суми донарахованого податкового зобов’я-

зання, але не менше одного неоподатковуваного мінімуму доходів

громадян сукупно за весь строк недоплати незалежно від кількості по-

даткових періодів, що минули (пп. 17.1.4, п. 17.1, ст. 17 закону).

Платник податків не сплачує узгоджену суму податкового

зобов’язання протягом граничних строків. Неподання або невчасне по-

дання посадовими особами підприємств, установ та організацій пла-

тіжних доручень на перерахування належних до сплати податків і збо-

рів (обов’язкових платежів):

− при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім

днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов’я-

зання, у розмірі 10 % від погашеної суми податкового боргу;

− при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, нас-

тупних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми

податкового зобов’язання, у розмірі 20 % від погашеної суми податко-

вого боргу;

− при затримці понад 90 календарних днів, наступних за ос-

таннім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового

зобов’язання, у розмірі 50 % від погашеної суми податкового боргу.

Платник податків сплачує один із зазначених у цьому підпунк-

ті штрафів відповідно до загального строку затримки незалежно від

того, було застосовано штрафи, визначені у пп. 17.1.1–17.1.6, чи ні. На

суму податкового боргу нараховується пеня.

Крім того, передбачено накладення штрафу на посадових осіб

підприємства у розмірі від п’яти до десяти неоподатковуваних мініму-

мів доходів громадян. Дії, передбачені частиною першою цієї статті,

вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стяг-

ненню за те саме порушення, тягнуть за собою накладення штрафу на

посадових осіб у розмірі від десяти до п’ятнадцяти неоподатковуваних

мінімумів доходів громадян (пп. 17.1.7, п. 17.1, ст. 17 закону).

Верховна Рада України постановила внести зміни до Кодексу

України про адміністративні правопорушення і доповнити його стат-

тями 1631, 1632, 1633, 1634, 164, 1641.

Стаття 1631. Порушення порядку ведення податкового об-

ліку, надання аудиторських висновків.

Відсутність податкового обліку, порушення керівниками та ін-

шими посадовими особами підприємств, установ, організацій встанов-

35

леного законом порядку ведення податкового обліку, у тому числі не-

подання або несвоєчасне подання аудиторських висновків, подання

яких передбачено законами України, тягне за собою накладення штра-

фу у розмірі від п’яти до десяти неоподатковуваних мінімумів доходів

громадян.

Дії, передбачені частиною першою цієї статті, вчинені особою,

яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж

порушення, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі від десяти до

п’ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Стаття 1632. Неподання або несвоєчасне подання пла-

тіжних доручень на перерахування належних до сплати податків

та зборів (обов’язкових платежів).

Неподання або несвоєчасне подання посадовими особами під-

приємств, установ та організацій платіжних доручень на перерахуван-

ня належних до сплати податків та зборів (обов’язкових платежів), тяг-

не за собою накладення штрафу на посадових осіб у розмірі від п’яти

до десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Дії, передбачені частиною першою цієї статті, вчинені особою,

яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж

порушення, тягнуть за собою накладення штрафу на посадових осіб у

розмірі від десяти до п’ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів до-

ходів громадян.

Стаття 1633. Невиконання законних вимог посадових осіб

органів державної податкової служби.

Невиконання керівниками та іншими посадовими особами під-

приємств, установ, організацій, включаючи установи Національного

банку України, комерційні банки та інші фінансово-кредитні установи,

законних вимог посадових осіб органів державної податкової служби,

перелічених у пунктах 5–8 частини першої ст. 11 ЗУ “Про державну

податкову службу в Україні”, тягне за собою попередження або нак-

ладення штрафу у розмірі від п’яти до десяти неоподатковуваних міні-

мумів доходів громадян.

Дії, передбачені частиною першою цієї статті, вчинені особою,

яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж

порушення, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі від десяти

до п’ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Стаття 1634. Порушення порядку утримання та перерахуван-

ня податку на доходи фізичних осіб і подання відомостей про виплачені

доходи.

Неутримання або неперерахування до бюджету сум податку на

доходи фізичних осіб при виплаті фізичній особі доходів, перерахуван-

36

ня податку на доходи фізичних осіб за рахунок коштів підприємств,

установ і організацій (крім випадків, коли таке перерахування дозволе-

но законодавством), неповідомлення або несвоєчасне повідомлення

державним податковим інспекціям за встановленою формою відомос-

тей про доходи громадян, тягне за собою попередження або накладен-

ня штрафу на посадових осіб підприємств, установ і організацій, а

також на громадян суб’єктів підприємницької діяльності у розмірі від

двох до трьох неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Дії, передбачені частиною першою цієї статті, вчинені особою,

яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж

порушення, тягнуть за собою накладення штрафу на посадових осіб

підприємств, установ і організацій, а також на громадян суб’єктів

підприємницької діяльності у розмірі від трьох до п’яти неоподатко-

вуваних мінімумів доходів громадян.

Стаття 164. Порушення порядку заняття господарською

діяльністю.

Здійснення діяльності без державної реєстрації як суб’єкта під-

приємницької діяльності, що містять ознаки підприємницької, або

здійснення без одержання ліцензії видів господарської діяльності, що

підлягають ліцензуванню відповідно до закону, тягне за собою накла-

дення штрафу у розмірі від трьох до п’яти неоподатковуваних мініму-

мів доходів громадян з конфіскацією виготовленої продукції, знарядь

виробництва і сировини чи без такої.

Дії, передбачені частиною першою цієї статті, вчинені особою, яку

протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж по-

рушення, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі від п’яти до

восьми неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією

виготовленої продукції, знарядь виробництва і сировини чи без такої.

Стаття 1641. Порушення порядку подання декларації про

доходи та ведення обліку доходів і витрат.

Неподання або несвоєчасне подання громадянами декларацій

про доходи чи включення до декларацій перекручених даних, неведен-

ня обліку або неналежне ведення обліку доходів і витрат, для яких

законами України встановлено обов’язкову форму обліку, тягне за со-

бою попередження або накладення штрафу у розмірі від трьох до вось-

ми неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Дії, передбачені частиною першою цієї статті, вчинені особою,

яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж

порушення, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі від п’яти

до восьми неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

37

􀀹 Первинний облік ПДВ

􀀹 Аналітичний облік податкового зобов’язання

􀀹 Синтетичний облік ПДВ:

синтетичний облік податкового зобов’язання;

аналітичний і синтетичний облік податкового кредиту.

􀀹 Методика складання звітності про податок на додану вартість

􀀹 Аудит податку на додану вартість