2.4. Оформлення результатів перевірки

Результати перевірки оформляються актом перевірки, який

складається українською мовою. У ньому зазначається дата, номер,

місцезнаходження підприємства. Датою акту перевірки є дата підпи-

сання акту посадовими особами, що проводили перевірку, та поса-

довими особами підприємства. Номер акту перевірки складається із

порядкового номера в журналі реєстрації перевірок, коду структурного

підрозділу та коду підприємства за ЄДРПОУ.

У вступній частині акту перевірки в обов’язковому порядку

зазначаються назва державного податкового органу, який видав посві-

21

дчення на проведення перевірки, та посади працівників, які проводять

перевірку, при цьому обов’язково зазначаються назви структурних

підрозділів та назва державного податкового органу.

Вказуються зміст, тип проведеної перевірки (комплексна, пла-

нова чи позапланова), підстави (зазначається стаття та абзац указу

Президента України “Про деякі заходи з дерегулювання підприєм-

ницької діяльності” від 23.07.98 р., № 817/98) та період, за який прово-

диться перевірка діяльності підприємства.

У разі, якщо проводиться позапланова перевірка на підставі

ст. 3 указу Президента України “Про деякі заходи з регулювання під-

приємницької діяльності” (фактів неподання документів обов’язкової

звітності, встановлення фактів недостовірносгі звітних даних або вста-

новлення порушень за фактами зустрічних перевірок та інше), до мате-

ріалів перевірки додаються копії актів, службових (доповідних) запи-

сок та інших документів, в яких висвітлюється зміст порушень, які

припущено платником і які стали причиною проведення позапланової

перевірки.

В акті вказується, з відома яких посадових осіб підприємства

проведено документальну перевірку. Ненадання підприємством жур-

налу реєстрації перевірок фіксується в акті.

Слід звернути увагу, що вимогами порядку оформлення ре-

зультатів документальних перевірок щодо дотримання податкового та

валютного законодавства суб’єктами підприємницької діяльності юри-

дичними особами, їх філіями, відділеннями та іншими відокремленими

підрозділами, затвердженого наказом ДПА від 10.08.2005 р., № 328,

передбачено, що усі вартісні показники відображаються у гривнях, а

показники, виражені в іноземній валюті, підлягають відображенню в

акті документальної перевірки з одночасним зазначенням їх еквівалента у

гривнях за курсом валют, що встановлений НБУ на дату проведення

фінансово-господарської діяльності.

У розділі І “Загальні положення” зазначається наступне:

− термін, протягом якого проводилась перевірка (вказується

перерва в роботі та обґрунтовуються її причини);

− особи, відповідальні за фінансово-господарську діяльність

підприємства (керівник та головний-бухгалтер). При цьому зазнача-

ються дати та номери наказів про призначення або звільнення (у разі

зміни керівництва);

− повна і скорочена назва підприємства відповідно до уста-

новчих документів: дата, місце та повна назва органу реєстрації, форма

власності, підпорядкованість (для державних підприємств);

− ідентифікаційний код платника податків за ЄДРПОУ.

22

Зазначається інформація стосовно взяття платника податків на

податковий облік. Якщо протягом періоду перевірки, платник податків

перебував на податковому обліку у декількох органах ДПС, цей факт

фіксується в акті перевірки та вказуються дати перереєстрацій.

У разі, якщо платник податку протягом періоду, за який про-

водиться перевірка, сплачував податки, які потребують окремої ре-

єстрації як платника цих податків (наприклад, підприємство є платни-

ком фіксованого сільськогосподарського податку), вказуються реєст-

раційні дані за кожним видом податків.

У разі, якщо суб’єкт підприємницької діяльності здійснював

сплату податків консолідовано, в акті перевірки зазначаються види по-

датків, сплата яких здійснювалася саме так. При цьому у п. 1.8 акту в

табличному вигляді наводиться перелік філій (відділень та інших

відокремлених підрозділів) із зазначенням назви, місцезнаходження,

даних про реєстрацію та взяття на податковий облік органом ДПС,

вказуються дані про реєстрацію підприємства як платника ПДВ, дата

та номер свідоцтва, індивідуальний податковий номер платника ПДВ,

місцезнаходження підприємства відповідно до установчих документів

та фактична адреса із зазначенням номерів телефонів.

В акті відображається розмір статутного фонду на момент

створення підприємства відповідно до установчих документів, на дату

початку перевірки, зазначається, чи сформований він, чи ні, вказують-

ся зміни у статутному капіталі (фонді).

Рекомендується в табличному варіанті зазначити дані про зас-

новників (учасників, акціонерів) платника податків відповідно до уста-

новчих документів, виписок з реєстру, довідок депозитарію в розрізі

юридичних та фізичних осіб із зазначенням назви, коду за ЄДРПОУ

(ідентифікаційного коду) та частини в статутному фонді.

Поряд з цим в акті перевірки необхідно зазначити, чи є під-

приємство засновником (учасником, акціонером) іншого суб’єкта під-

приємницької діяльності (СПД). У разі, якщо підприємство є засновни-

ком інших СПД, у табличному варіанті вказується інформація про них

із зазначенням назви, коду за ЄДРПОУ та частини в статутному фонді.

У табличному варіанті подається перелік структурних підроз-

ділів, відокремлених та інших підрозділів, із зазначенням назви, стату-

су підрозділу та місцезнаходження. При цьому для структурних під-

розділів вказати форму сплати податків (консолідована, не консолідована).

Крім цього, у разі здійснення підприємством спільної діяль-

ності без створення юридичної особи зазначаються дата, номер, учас-

ники спільної діяльності, об’єкт договору, обсяги та період діяльності.

В акті перевірки вказується інформація про види діяльності,

які фактично здійснювало підприємство за період, що перевірявся, та

23

види діяльності, що підлягають ліцензуванню із зазначенням номера і

дати видачі ліцензії, назви органу, що видав ліцензію, терміни початку

і закінчення дії ліцензії. У разі встановлення перевіркою фактів здійс-

нення діяльності без отримання відповідної ліцензії вказуються види,

обсяги та період здійснення такої діяльності.

У разі встановлення перевіркою фактів здійснення діяльності,

що не передбачена статутом, також вказуються види, обсяги та період

здійснення такої діяльності.

При цьому зміст порушення повинен знайти відображення у

розділі 3.2 акту перевірки або у відповідному розділі довідки щодо до-

тримання вимог іншого законодавства. Для банківських установ вказу-

ються номери коррахунків у НБУ. Якщо така інформація має великий

обсяг, то можливе винесення цих даних у додатки.

При цьому в акті зазначається, чи вказані рахунки відповіда-

ють інформаційній базі даних державного податкового органу.

У разі неповідомлення або несвоєчасного надання повідомлен-

ня про відкриття (закриття) рахунка (рахунків) в акті робиться відпо-

відний запис із посиланням на нормативно-правові акти, норми яких

регламентують дане питання та були порушені.

У табличному варіанті зазначається інформація про попередні

документальні перевірки, проведені органами податкової служби (крім

зустрічних перевірок).

Ця інформація вміщує в собі назву органу, який проводив пе-

ревірку, номер та дату акту перевірки, період, який охоплено пере-

віркою, суми донарахованих податків (у розрізі податків), а також

зменшення від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на

прибуток та завищеного бюджетного відшкодування ПДВ, дані щодо

розміру застосованих штрафних санкцій, відомості про узгодження

платником податків визначених попередньою перевіркою податкових

зобов’язань (разом із штрафними санкціями) та про сплату донарахо-

ваних попередньою перевіркою сум податків до бюджету. При цьому

зазначаються джерела погашення донарахованих сум.

Також зазначається, чи внесено і як саме внесено зміни до

бухгалтерського обліку об’єктів оподаткування та відображено у по-

датковому обліку та звітності.

Зазначаються повні назви документів, які використані при

перевірці, згруповані за типами, із зазначенням періоду та методу

охоплення перевіряючими особами. Якщо така інформація має вели-

кий обсяг, можливе винесення цих даних у додатки. В акті перевірки

наводиться інформація про зустрічні перевірки, проведені у ході до-

кументальний перевірки, та надіслані запити на їх проведення до

інших органів державної податкової служби.

24

Акти зустрічних перевірок, які закінчені на дату складання

акту комплексної перевірки, та копії листів наводяться в реєстрі (з

окремим виділенням запитів, за якими на час закінчення перевірки та

складання акту не отримані відповіді) та додаються до першого при-

мірника акту, який зберігається в органах податкової служби.

Зазначається перелік комп’ютерних автоматизованих інформа-

ційних систем, інформація яких використана під час перевірки. Таки-

ми системами можуть бути як системи органів податкової служби, так

і системи платника податків.

У разі, якщо за період, що перевірено, підприємство користу-

валося пільгами, в акті робиться відповідний запис про наявність пільг,

наданих відповідно до чинного законодавства (код пільги, на яку суму

і на який податок отримано пільги, з розбиванням за роками у межах

звітних періодів, що перевіряються); у разі, якщо за період, що пере-

віряється, підприємство застосовувало нульову ставку по податку на

додану вартість або не є платником окремих видів податків, в акті про

це робиться відповідний запис.

Якщо підприємство протягом своєї діяльності мало від’ємне

значення об’єкта оподаткування податком на прибуток (збитки або

незначні прибутки), заявляло значні суми до відшкодування податку

на додану вартість або при значних обсягах податкового зобов’язання

та податкового кредиту відображало незначні суми податку на додану

вартість до сплати, в обов’язковому порядку зазначаються обґрунто-

вані їх причини.

При проведенні комплексних документальних перевірок під-

приємств, що входять до фінансово-промислових груп, приводиться

аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства, за допомогою

якого вивчаються та описуються технологічний процес виробництва,

порядок формування собівартості продукції (витрат обігу), цін, тари-

фів на основні види продукції (робіт, послуг), одержання та викорис-

тання кредитів, а також визначається вплив зазначених факторів на по-

даткові зобов’язання.

Якщо підприємство є виробником продукції, необхідно відоб-

разити його потужності та проаналізувати, чи не перевищують обсяги

відвантаженої продукції потужностей цього підприємства.

Слід проаналізувати обсяги реалізації продукції (робіт, пос-

луг), ціни реалізації, стан та форми розрахунків. Навести перелік ос-

новних постачальників і покупців (як резидентів, так і нерезидентів) із

зазначенням видів та обсягів отриманої сировини та реалізованої про-

дукції (придбання та продажу товарів). У разі великого обсягу цієї

інформації вона наводиться у додатку до акту.

25

З метою відстеження заборгованості, за якою минув термін

позовної давності, в акті перевірки чи у додатку до акту рекоменду-

ється відображати суми дебіторської та кредиторської заборгованостей

підприємства на кінець періоду, що перевірений, з обов’язковим зазна-

ченням дати та документів, які підтверджують її виникнення (догово-

рів, первинних документів).

У разі, якщо відповідно до порядку розподілу платників по-

датків за категоріями уваги підприємство визначено як підприємство

другої, третьої або четвертої категорії уваги (через наявність відповід-

них факторів ризику), в акті мають бути висвітлені обставини, які

вплинули на визначення відповідних факторів ризику.

Якщо при перевірці виявлено факти проведення господарсь-

ких операцій з суб’єктами господарювання, за якими установчі доку-

менти, свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи – підприєм-

ця, угоди та (або) первинні документи визнано судовими органами

недійсними, то у даному розділі здійснюється відповідний запис.

Також у табличному вигляді наводиться перелік таких суб’єк-

тів (назва суб’єкта, код за ЄДРПОУ (ідентифікаційний номер), місце-

знаходження, дата, номер документа і підстава для визнання недійсни-

ми установчих та (або) первинних документів та інше).

При цьому вплив взаємовідносин з наведеними суб’єктами на

об’єкт оподаткування платника податку, що перевіряється, повинен

знайти відображення у відповідних розділах акту перевірки або довід-

ки щодо обчислення того чи іншого виду податку.

У разі, якщо таких фактів не виявлено, в акті робиться запис:

“У результаті перевірки проведення господарських операцій з суб’єктами

господарювання, за якими установчі документи, угоди та (або) первинні

документи визнано судовими органами недійсними, не встановлено”.

В акті відображається інформація про проведені підприємст-

вом інвентаризації його основних засобів, нематеріальних активів, то-

варно-матеріальних цінностей, коштів і документів, розрахунків та

інших статей балансу та її результати. У разі проведення інвентари-

зації необхідно зазначити її результати.

У розділі II “Перевірка правильності ведення податкового обліку

та правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюдже-

тів, державних цільових фондів податків і зборів (обов’язкових плате-

жів), а також неподаткових доходів, встановлених законодавством” ві-

дображаються результати перевірки валових доходів, витрат підпри-

ємства, нарахованої амортизації та податку на прибуток, ПДВ.

У пп. 2.1 “Валовий дохід” та 2.2 “Валові витрати” у разі вияв-

лення порушень податкового законодавства в акті перевірки робиться

запис: “Перевіркою правильності визначення валового доходу (валових

26

витрат) встановлено заниження (завищення) скоригованого валового

доходу (валових витрат) за ........ квартал (відповідний звітний період)

.................................. року в сумі ............................. грн”.

При цьому зведені дані за перевірений період наводяться у

відповідних таблицях у розрізі років та звітних періодів: вказується

скоригований валовий дохід (скориговані валові витрати) за даними

платника (дані декларації про прибуток підприємства), дані перевірки

та зазначаються відхилення.

У разі виявлення розбіжностей (у цих розділах та далі за ак-

том) чітко викладається зміст порушення з посиланням на конкретні

пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені платником

податків (при цьому посилання на підзаконні акти здійснюються лише

у тих випадках, якщо відповідна норма законом не встановлена), зазна-

чається період (місяць, квартал, рік) фінансово-господарської діяль-

ності платника податків, в якому це порушення здійснено. При цьому

зазначаються конкретні дати подання податкових декларацій, в яких

неправильно відображено об’єкти оподаткування та показники декла-

рацій (рядки). У кожному випадку зазначаються первинний документ,

на підставі якого зроблено записи у податковому та бухгалтерському

обліку (наводиться кореспонденція рахунків операцій), та інші докази,

що достовірно підтверджують наявність факту порушення.

Так, у разі виявлення порушень податкового законодавства в

акті перевірки робиться запис, в якому вказуються пункти та статті

нормативно-правових актів, чітко визначається зміст порушення, пер-

винні документи або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерсь-

кому та податковому обліку, що підтверджують наявність факту зазна-

ченого порушення.

У разі надання посадовими особами підприємства письмових

пояснень за встановленими фактами порушень в акті вчиняється запис

про їх отримання. При цьому письмові пояснення посадових осіб під-

приємства щодо встановлених порушень додаються до акту.

Факт відмови посадових осіб підприємства надати перевіряю-

чим особам письмові пояснення щодо причин ненадання документів

відображається в акті.

Зазначається повний перелік документів, що не були надані у

ході здійснення перевірки. При цьому додаються до акту письмові по-

яснення посадових осіб підприємства щодо причин їх ненадання.

У разі відмови посадових осіб підприємства надати особі, що

здійснює перевірку, письмові пояснення щодо причини ненадання

документів факт відмови фіксується в акті.

Виявлені факти однотипних порушень та порушень, які повто-

рюються, групуються у відомості або таблиці та додаються до акту.

27

Зазначені відомості або таблиці повинні містити повний перелік одно-

типних порушень податкового та валютного законодавства із зазна-

ченням звітного періоду, до якого вони відносяться (назву, дату і но-

мер документа, відповідно до якого здійснено операцію, суть операції,

а також посилання на пункти і статті нормативно-правових актів, по-

ложення яких порушені).

Зазначені додатки повинні бути підписані особою, що здійс-

нила перевірку, а також посадовими особами підприємства.

При цьому безпосередньо в акті детально описується виявлене

порушення на двох чи трьох характерних прикладах та підводиться

підсумок. Так, зазначається зміст господарських операцій, при прове-

денні яких платником податків допущено порушення в обчисленні

податку, вказується законодавчо встановлений порядок відображення

таких операцій у податковому обліку та чітко викладається зміст пору-

шення з посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових

актів, що порушені платником податків.

Не допускається відображення в акті перевірки необґрунтова-

них даних, а також суб’єктивних припущень перевіряючими, які не

мають підтверджених доказів, та різного роду висновків щодо дій по-

садових осіб підприємства (наприклад, “приховування об’єкта оподатку-

вання”, “розкрадання”, “привласнення”, “описка” тощо).

При оформленні результатів перевірки філій, відділень та ін-

ших відокремлених структурних підрозділів, які не є юридичними осо-

бами та сплачують консолідований податок, обов’язково зазначаються

дані податкового обліку, які надаються головному підприємству для

включення до декларацій, фактичні показники.

У разі, коли документальною перевіркою не встановлено по-

рушень, в акті перевірки зазначаються посилання на нормативно-пра-

вові акти, норми яких регламентують питання повноти внесення сум

до валових доходів (валових витрат), та відображаються задекларовані

показники і робиться відповідний запис: “Документальною перевіркою

порушень вимог (посилання на нормативно-правові акти, які регламен-

тують питання повноти формування скоригованого валового доходу (ско-

ригованих валових витрат) не встановлено”. При цьому до акту перевір-

ки додаються аналітичні таблиці, які підтверджують задекларовані по-

казники, наводиться структура валових доходів та валових витрат.

В акті перевірки у пункті 2.3 “Амортизаційні відрахування”

зазначається про наявність та рух власних основних фондів (з розби-

ванням за групами) та як нараховувалася амортизація з метою оподат-

кування. Крім того, висвітлюється питання використання підприємст-

вом-орендованих основних фондів та інших фондів, які використову-

ються у господарській діяльності. При виявленні порушень із зазначе-

28

ного питання в акті перевірки робиться запис: “Перевіркою правиль-

ності визначення суми амортизації встановлено заниження (завищення)

суми амортизації за ...... квартал ...... року у розмірі ...... грн. Перевіркою

встановлено (вказуються пункти статті, нормативно-правових актів, пер-

винні документи або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та

податковому обліку, що підтверджують наявність фактів зазначених по-

рушень)”.

При цьому в таблиці за перевірений період наводяться у роз-

різі років та звітних періодів зведені дані: сума амортизації за даними

платника (дані декларації про прибуток підприємства), дані перевірки

та зазначаються відхилення.

У разі, коли документальною перевіркою не встановлено по-

рушень, в акті перевірки робиться відповідний запис. При цьому до

акту перевірки додаються аналітичні таблиці, які підтверджують за-

декларовані показники, а саме наводяться дані щодо амортизації у

розрізі груп основних фондів.

У разі виявлення порушень при визначенні сум наведених по-

датків в акті перевірки робиться запис: “Перевіркою правильності виз-

начення суми податку (збору) встановлено заниження (завищення) податку

(збору) ....... за ...... (відповідний звітний період) ....... року у сумі грн”.

При цьому зведені дані за перевірений період наводяться у

відповідних таблицях у розрізі років та звітних періодів: вказується

оподатковуваний прибуток (обсяги оподатковуваних операцій) за да-

ними платника (дані декларації про прибуток підприємства, декларації

з ПДВ та інші), дані перевірки та зазначаються відхилення.

Крім того, в акті перевірки робиться запис: “Перевіркою вста-

новлено, що в порушення ....... вказуються пункти та статті нормативно-

правових актів, первинні документи або інші документи, які зафіксовані в

бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність

фактів зазначених порушень”.

При цьому зміст порушення в акті перевірки викладається

аналогічно, як у розділах 2.1, 2.2 акту перевірки.

У разі непідтвердження користування пільгою(ми) в акті пе-

ревірки робиться запис: “Крім того, даною перевіркою встановлено не-

правомірне (необґрунтоване) користування пільгою по податку (збору) за

відповідний звітний період, вказуються пункти та статті нормативно-право-

вих актів, якими дана пільга передбачена, код даної пільги відповідно до

Довідника пільг, зміст порушення та невиконання вимог підприємством, пе-

редбачених конкретними пунктами та статтями нормативно-правових актів”.

За результатами перевірки цих питань в акті наводяться зве-

дені дані за перевірений період у відповідних таблицях у розрізі років

та звітних періодів: зазначається сума податку за даними платника

(дані декларації), дані перевірки та відхилення.

У разі, коли документальною перевіркою встановлено факт

завищення заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану

29

вартість, в акті перевірки відображається інформація про фактичне

відшкодування з бюджету сум зазначеного ПДВ з наведенням порядку

(на розрахунковий рахунок, у рахунок майбутніх платежів) та дати

проведеного відшкодування.

У разі встановлення перевіркою фактів несвоєчасної сплати

податків в акті перевірки робиться відповідний запис: “Перевіркою

встановлено порушення ........ (посилання на нормативно-правові акти,

норми яких регламентують питання своєчасності сплати відповідного

податку)”. При цьому в акті зазначаються звітний період, дата подання

податкової декларації, реєстраційний номер, встановлений законо-

давством граничний термін сплати, дата фактичної сплати, наводяться

документи, на підставі яких здійснено сплату податку (зарахування в

рахунок сплати), кількість днів затримки, сума податку, сплачена не-

своєчасно (дані наводяться в таблицях).

У разі, якщо документальною перевіркою не встановлено по-

рушень, в акті перевірки зазначаються посилання на нормативно-пра-

вові акти, норми яких регламентують питання повноти нарахування та

своєчасності сплати перевірених податків, та відображаються задекла-

ровані показники і робиться відповідний запис: “Документальною пере-

віркою порушень вимог (посилання на нормативно-правові акти, які регла-

ментують питання повноти нарахування та своєчасності сплати відповід-

ного податку) не встановлено”.

При цьому до акту перевірки додаються аналітичні таблиці,

які підтверджують задекларовані показники, а саме: структуру подат-

кових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ, структуру підакциз-

них оборотів тощо.

Аналогічно викладаються розділи з перевірки інших податків і

зборів, передбачених планом перевірки, та зміст встановлених порушень.

У разі, коли документальною перевіркою повноти обчислення

та своєчасності сплати цих податків (зборів, обов’язкових платежів) не

встановлено порушень, в акті перевірки зазначаються посилання на

нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання повноти

нарахування та своєчасності сплати перевірених податків (зборів,

обов’язкових платежів), та відображаються задекларовані показники і

робиться відповідний запис: “Документальною перевіркою пунктів № ...

плану перевірки порушень вимог (посилання на нормативно-правові акти,

які регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати

відповідного податку (збору, обов’язкового платежу) не встановлено”.

Розділ ІІІ “Перевірка дотримання вимог валютного та іншого

законодавства при здійсненні фінансово-господарської діяльності” ви-

світлює _____результати перевірки дотримання валютного законодавства.

У цьому розділі акту відображаються питання дотримання

вимог чинного валютного законодавства при здійсненні розрахунків в

30

іноземній валюті, бартерних (товарообмінних) операцій у галузі зов-

нішньоекономічної діяльності, операцій з давальницькою сировиною у

зовнішньоекономічних відносинах.

При цьому необхідно зазначити, що перевірки підприємств з

питань дотримання ними вимог валютного законодавства здійснюють-

ся лише суцільним порядком на підставі первинних документів та до-

кументів бухгалтерського та податкового обліку.

Першочергово проводиться аналіз дебіторської та кредиторсь-

кої заборгованостей по зовнішньоекономічних контрактах, виявленої у

ході попередньої перевірки, та відображається наявність її в обліку

підприємства на початок перевірки, інформація щодо погашення за-

боргованості резидентів і нерезидентів у періоді, що перевіряється.

В акті перевірки наводиться детальний опис зовнішньоеконо-

мічних контрактів, на підставі яких підприємство здійснювало зов-

нішньоекономічну діяльність.

При цьому інформація за зазначеними контрактами повинна

містити предмет контракту та його суму, умови та терміни поставки та

оплати, повну назву нерезидента та його реквізити мовою оригіналу

(реєстраційний номер (код), адресу, керівників, банківські реквізити, з

яких повинна надходити валютна виручка при здійсненні експортних

операцій, а саме: номер рахунка, найменування, країна та адреса бан-

ківської установи, реєстраційний номер (код) банківської установи).

Крім того, необхідно зазначити стан виконання контрактів.

Якщо опис стану виконання контрактів містить значні обсяги інформа-

ції, то відповідні дані наводяться в інформаційних додатках, які повин-

ні бути підписані перевіряючими та посадовими особами підприємства.

За кожним контрактом підбивається підсумок щодо стану його

виконання, а саме: вказується наявність дебіторської або кредиторсь-

кої заборгованості за даним контрактом, сума заборгованості, відпо-

відність цієї суми даним бухгалтерського обліку підприємства та заз-

начається, чи виконано контракт; чи виконання триває.

При цьому слід звернути увагу, що вимогами Порядку оформ-

лення результатів документальних перевірок щодо дотримання подат-

кового та валютного законодавства суб’єктами господарювання – юри-

дичними особами, їх філіями, відділеннями та іншими відокремленими

підрозділами, затвердженого наказом ДПА України від 10.08.2005 р.,

№ 328, передбачено наведення даних про суми кредиторської та дебі-

торської заборгованостей за кожним зовнішньоекономічним контрактом на

останній день місяця періоду, за який здійснюється перевірка.

У разі встановлення в ході перевірки простроченої дебіторсь-

кої заборгованості по зовнішньоекономічному контракту в акті пере-

31

вірки зазначається про відображення (або невідображення) цієї забор-

гованості у декларації про валютні цінності, доходи та майно, що на-

лежать резиденту України і знаходяться за її межами.

При цьому вказується первинний документ, на підставі якого

вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку підприємст-

ва (наводиться кореспонденція рахунків операцій), та інші докази, що

достовірно підтверджують наявність факту порушення.

Аналогічно викладається зміст перевірених імпортних бартер-

них (товарообмінних) операцій у галузі зовнішньоекономічної діяль-

ності, операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних

відносинах.

Поряд з вказаним відображається питання перевірки порядку

одержання резидентом кредитів, позик в іноземній валюті від нерези-

дентів та питання обов’язкового продажу надходжень в іноземній валюті.

У разі застосування до підприємства спеціальних санкцій за

порушення валютного законодавства, передбачених ст. 37 ЗУ “Про

зовнішньоекономічну діяльність”, під час перевірки необхідно зафік-

сувати дату та номер наказу Мінекономіки України, вид застосованої

санкції та період, на який була застосована санкція. При здійсненні

підприємством операцій у сфері ЗЕД у періоді, в якому діяла спе-

ціальна санкція, наводиться перелік отриманих дозволів та ліцензій

Мінекономіки та з питань європейської інтеграції України на прове-

дення таких операцій.

Якщо підприємство у періоді, який перевірявся, не здійсню-

вало жодну з перерахованих вище зовнішньоекономічних операцій, в

акті перевірки робиться запис: “У періоді, що перевіряється, підприємст-

во не здійснювало ....... (вказується вид) операцій”.

В акті перевірки обов’язково зазначається інформація щодо

наявності у підприємства необхідних індивідуальних ліцензій на

здійснення валютних операцій, виданих відповідно до ст. 5 Декрету

КМУ від 19.02.1993 р., № 15-93 “Про систему валютного регулювання

і валютного контролю” (із змінами і доповненнями). У разі встанов-

лення під час перевірки порушення резидентами термінів, передбаче-

них ст. 1 та 2 ЗУ “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній

валюті” від 23.09.94 р., № 185/94-ВР (із змінами і доповненнями), пеня

нараховується до останнього дня місяця періоду, за який здійснюється

перевірка. При цьому необхідно врахувати, що розмір пені в акті не за-

значається, а надається в інформативному додатку.

Узагальнений перелік порушень валютного законодавства з

посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів наводиться

у розділі ІV “Висновок” акту перевірки.

32

Пункт 3.2 “Перевірка дотримання вимог іншого законодавства

при здійсненні фінансово-господарської діяльності” регламентує у разі

виявлення порушень вимог іншого законодавства контроль за до-

триманням якого покладено на органи державної податкової служби, в

акті перевірки робиться запис: “Перевіркою дотримання вимог ...... здійс-

нюється посилання на нормативно-правовий акт) встановлено, що (вказу-

ються конкретні пункти та статті нормативно-правових актів, порушення

яких встановлено перевіркою, викладається зміст порушення, первинні до-

кументи або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податко-

вому обліку, що підтверджують наявність фактів зазначених порушень)”.

При цьому необхідно врахувати, що розмір штрафних санкцій

в акті не зазначається, а надається в інформативному додатку (у разі

необхідності складання розрахунку).

У разі, коли документальною перевіркою дотримання вимог

іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на

органи державної податкової служби, не встановлено порушень, в акті

перевірки робиться відповідний запис: “Документальною перевіркою

пунктів № ... плану перевірки порушень вимог (посилання на нормативно-

правові акти, які регламентують це питання) не встановлено”.

Узагальнений перелік порушень іншого законодавства з поси-

ланням на пункти та статті нормативно-правових актів наводиться у

розділі ІV “Висновок” акту перевірки.

Розділ ІV “Висновок”. У цьому розділі акту документальної

перевірки відображається узагальнений перелік виявлених перевіркою

порушень податкового та валютного законодавства.

Так, наводяться пункти та статті нормативно-правових актів, у

результаті порушення яких встановлено завищення від’ємного значен-

ня об’єкта оподаткування по податку на прибуток, завищення від’єм-

ного значення чистої суми податкових зобов’язань по податку на дода-

ну вартість та встановлено заниження податків і зборів (обов’язкових

платежів).

Виявлені порушення податкового та валютного законодавства

відображаються у гривнях у розрізі податків, зборів та інших обов’яз-

кових платежів з розбиванням за роками та податковими періодами у

межах періоду, що перевіряється.

Аналогічно відображаються інші порушення (обов’язково вка-

зуються пункти та статті нормативних-правових актів, вимоги яких по-

рушено, суть порушення та періоди, в яких встановлено порушення).

При оформленні актів перевірок філій, відділень та інших

відокремлених структурних підрозділів у висновку акта необхідно

обов’язково зазначати про направлення копії акта перевірки філії до

ДПІ, де на обліку перебуває головне підприємство – юридична особа.

33

При оформленні актів перевірок суб’єкта господарювання

юридичної особи, яка має філії, відділення та інші відокремлені струк-

турні підрозділи, що не є юридичними особами та сплачують консолі-

довані податки, необхідно обов’язково врахувати результати проведе-

них одночасно з головним підприємством перевірок всіх філій, відді-

лень та інших відокремлених структурних підрозділів, що не є юри-

дичними особами.