2.3. Етапи проведення податкового аудиту

Досліджуючи питання контрольно-ревізійного процесу в орга-

нах ДПС необхідно зазначити, що відмінностей від загальноприйнятої

у контролі практики проведення перевірок податковий аудит не має.

Процес перевірки органами ДПС розподіляється на такі взаємопов’я-

зані етапи: організація і підготовка до проведення перевірки, проведен-

ня перевірки, оформлення результатів перевірки, прийняття рішень за

результатами перевірки, організація контролю за виконанням прийнятих

рішень за матеріалами перевірки. Таким чином, формально процес по-

даткового аудиту відповідає загальноприйнятій практиці контролю,

однак за змістом він має свої специфічні особливості.

17

Кожний наступний етап податкової перевірки ґрунтується на

результатах попереднього. У свою чергу, ми пропонуємо наведені ета-

пи аудиторської податкової перевірки деталізувати рядом підетапів.

Підготовчий етап доцільно поділити на ряд підетапів (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Складові підготовчого етапу

Будь-яка податкова перевірка неможлива без врахування

особою, яка здійснює перевірку, виду діяльності суб’єкта господарю-

вання, що підлягає поточному контролю. У зв’язку з цим, податковий

аудитор повинен підготувати письмові запити до органів державної

влади з метою отримання відомостей, які стосуються перевірки. Такі

запити направляються до органу статистики, виконавчих органів у га-

лузі екології, водного господарства, з питань земельних ресурсів, вико-

навчих органів місцевих рад, органів Державтоінспекції, бюро техніч-

ної інвентаризації та інших.

Податковий аудитор готує запит до зовнішніх джерел:

− органів державної статистики щодо поданої статистичної

звітності підприємства та іншої інформації для проведення аналізу фі-

нансово-господарської діяльності підприємств, установ та організацій

усіх форм власності;

− спеціально уповноваженого центрального органу виконав-

чої влади у галузі екології та природних ресурсів щодо отримання

відомостей про обсяги викидів, скидів і розміщення відходів;

− спеціально уповноваженого центрального органу виконав-

чої влади у галузі водного господарств щодо отримання відомостей

Підготовчий етап

1

2

3

4

5

Оформлення і надсилання письмових

запитів до органів державної влади

Звіряння одержаних відповідей на запити

з базами даних АРМ податкової служби

Попереднє ознайомлення з діяльністю платника податків

Формування програми перевірки

Письмове інформування платника

податків про планову документальну перевірку

18

про фактичний обсяг води, забраної водокористувачами, та обсяг води,

пропущений через турбіни гідроелектростанцій.

Крім того, незалежно від виду економічної діяльності та орга-

нізаційно-правової форми платника податків в обов’язковому порядку

направляють запити до:

− органів з питань земельних відносин для одержання відо-

мостей про площі земель, що перебувають у власності або користуван-

ні платника податків;

− виконавчих органів місцевих рад для одержання відомостей

про суми плати за оренду землі, комунального майна;

− відділення Фонду державного майна України для одержання

відомостей про приватизацію, викуп підприємств;

− бюро технічної інвентаризації щодо одержання даних про

зареєстровані об’єкти нерухомості;

− органів Державтоінспекції щодо інформації про зареєстро-

вані транспортні засоби;

− органів місцевого самоврядування стосовно даних про зе-

мельні ділянки з розташованими на них будинками (також земельні ді-

лянки, виділені під забудову).

Зібрана інформація необхідна для проведення аналізу діяль-

ності суб’єкта перевірки, встановлення фактичних обсягів викидів,

розміщення відходів, спожитої води та ін.

Відповідно до даних звітності з’ясовується наявність основних

засобів підприємства, провадиться вивчення технологічного процесу

виробництва (необхідна кількість води, енергії, етикеток, сировини тощо).

Отримані письмові відповіді на надіслані запити в обов’язко-

вому порядку звіряються з даними, що містяться в базах даних АРМ

податкової служби.

З метою якісного проведення аудиту податковий інспектор по-

винен попередньо ознайомитися з діяльністю суб’єкта господарю-

вання. Інформаційною базою є як внутрішні, так і зовнішні джерела.

До внутрішніх джерел інформації відносяться: акти попередніх ауди-

торських податкових перевірок, подані платником податків до подат-

кової інспекції декларації, результати камеральних перевірок поданих

декларацій та звітів, установчі документи платника податків. Зовнішні

джерела інформації – це інформація, яка оприлюднена в засобах ма-

сової інформації, мережі Інтернет, дані надані митними органами,

банківськими установами. На підставі отриманої інформації податко-

вий аудитор проводить аналіз фінансових показників діяльності під-

приємства.

Крім того, зібрана податковим інспектором інформація про

платника податків дозволяє йому правильно визначити напрями пере-

19

вірки, зменшити ризик не виявлення фактів порушень податкового і

валютного законодавства, підвищити якість проведення податкового

аудиту, ґрунтовно скласти програму майбутньої перевірки. Програма

перевірки включає перелік питань, що підлягають перевірці податко-

вим інспектором, строк їх виконання, термін закінчення перевірки.

Важливою складовою підготовчого етапу податкового аудиту

є інформування суб’єкта господарювання про проведення планової

документальної перевірки. Інформування платника податків – це

обов’язок особи, яка здійснюватиме перевірку діяльності суб’єкта гос-

подарювання. Податковий аудитор інформує платника податків про

планову перевірку не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня її про-

ведення у вигляді письмового повідомлення. У повідомленні зазна-

чається: підстава, дата початку і тривалість перевірки у робочих днях.

У повідомленні посадова особа підприємства обов’язково повинна

зробити відмітку про його одержання та зазначити дату.

На етапі проведення податкового аудиту необхідно виділити

такі підетапи (рис. 2.2):

Рис. 2.2. Послідовність проведення податкового аудиту

Дослідження наданої для перевірки інформації у переважній

більшості слід проводити використовуючи документальні прийоми. Як

правило, в ході податкової перевірки інспектори виявляють різного

роду відхилення від чинного законодавства. Виявлені відхилення

підлягають ретельному аналізу і оцінці з боку податкового інспектора,

оскільки платник податків має право на оскарження результатів подат-

кового аудиту. Відповідно до ст. 5, ЗУ “Про порядок погашення зо-

бов’язань платників податків перед бюджетом та державними цільо-

вими фондами” податковий інспектор зобов’язаний узгодити з платни-

Етап проведення податкового аудиту

1

2

3

Документальне дослідження інформації

Оцінка виявлених відхилень

Обговорення та узгодження виявлених

відхилень з суб’єктом господарювання

20

ком податків суму податкових зобов’язань. Результати податкового

аудиту узагальнюються в основному акті перевірки, а за відсутності

порушень податкового, валютного законодавства – довідкою.

Зміст і вимоги з складання акта або довідки податкової пере-

вірки регулюються “Порядком оформлення результатів невиїзних до-

кументальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань

дотримання податкового, валютного та іншого законодавства” від

10.08.2005 р., № 327.

Підставою для прийняття рішень податковим органом за ре-

зультатами податкового аудиту є юридично оформлений і узгоджений

з платником податків акт перевірки. Послідовність прийняття рішень

за результатами податкового аудиту регулюється наказом ДПА “Про

затвердження змін та доповнень до наказу ДПА від 10.08.2005 р., № 328

“Про затвердження порядку направлення органам державної податко-

вої служби України податкових повідомлень платникам податків” від

21.06.2001 р., № 253. Одночасно сума узгодженого податкового зо-

бов’язання заноситься до картки особового рахунка платника.

Завершується процес податкового аудиту здійсненням контро-

лю за виконанням прийнятих ним рішень. Його проводять підрозділи,

які здійснювали перевірку та структурний підрозділ стягнення подат-

кової заборгованості. Контроль виконання прийнятих рішень прово-

диться у відповідності до “Порядку направлення органами податкової

служби податкових вимог платникам податків” від 3.07.2001 р., № 266.

Політика функціонування податкового аудиту, яка направлена

на дотримання податкового законодавства, ґрунтується на таких засадах:

− функціонування податкового аудиту побудоване на викорис-

танні в роботі податкових ризиків;

− орієнтація на платника за категоріями уваги;

− упередження та своєчасне виявлення порушень вимог по-

даткового законодавства.