1.2. Предмет, метод і організація податкового обліку

Податковий облік як підсистема обліку в цілому має свій

предмет, об’єкти та методологію. Поряд з цим, слід зазначити, що

предмет податкового обліку в теоретичному плані повністю не дослі-

джений. На відміну від фінансового обліку, де чітко зазначається його

предмет, у податковому обліку таке визначення відсутнє. Ст. 11 “Пра-

вила ведення податкового обліку” ЗУ “Про оподаткування прибутку

підприємств” дає лише роз’яснення, які періоди слід вважати податко-

вими періодами, дати збільшення валового доходу та валових витрат.

На нашу думку, під податковим обліком слід розуміти систему

податкових записів, що дозволяють точно і в повному обсязі визна-

чити базу оподаткування в розрізі кожного податку і платежу, які вно-

сяться підприємством до бюджету і державних цільових фондів. Вихо-

дячи із специфіки визначення предмета окреслимо його об’єкти, які

також мають відмінність від фінансового обліку.

У податковому обліку деякі об’єкти обліку, які мають місце у

фінансовому обліку, не облічуються, маємо на увазі дебіторську і

кредиторську заборгованості, витрати виробництва і обігу та доходи

(виручка) від реалізації продукції (робіт послуг), інші доходи. До

об’єктів податкового обліку і аудиту належать валові доходи, валові

витрати, основні фонди і амортизація, оподаткований прибуток, прид-

бані виробничі запаси, податок на додану вартість і акцизний збір,

рентні платежі, збори і відрахування до державних цільових фондів,

місцеві податки та збори.

Податковий облік організується у відповідності до чинного за-

конодавства, яке регулює кожний вид податку, збору або платежу.

8

Методичні засади податкового обліку ніяким чином не відріз-

няються від фінансового обліку. Однак, необхідно зазначити, що у

податковому обліку для вищезазначених об’єктів обліку не в повній

мірі використовуються прийоми і способи фінансового обліку. У по-

датковому обліку не використовується калькулювання собівартості

продукції, обмежено використовуються рахунки і подвійний запис,

хоча минула практика обліку валових доходів і валових витрат здійс-

нювалася на рахунках 48 та 18. У новому Плані рахунків бухгалтерсь-

кого обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій

підприємств і організацій вони не передбачені.

Факти і явища, які виникають у процесі господарської діяль-

ності, прямо впливають на величину тих чи інших податків і зборів,

тому вони повинні бути підтверджені документально. Поряд з первин-

ними документами фінансового обліку широко використовуються

первинні документи податкового обліку, які отримують відображення

в реєстрах синтетичного і аналітичного обліку.

У практиці податкового аудиту використовується такий при-

йом фінансового обліку як інвентаризація.

Таким чином, у податковому обліку використовуються рахунки і

подвійний запис, документування й інвентаризація, оцінка та специ-

фічна податкова звітність. Не має застосування такий спосіб фінансо-

вого обліку як калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).

Досить важливою і не до кінця розв’язаною залишається проб-

лема організації податкового обліку на підприємствах України.

Враховуючи минулий досвід обліку валових доходів і валових

витрат українських підприємств та зарубіжних країн сучасний подат-

ковий облік можна здійснювати за однією із апробованих методик:

а) без застосування окремих рахунків податкового обліку і

визначення бази оподаткування шляхом коригування прибутку (виз-

наченого за даними фінансового обліку) за вимогами норм податково-

го законодавства розрахунковим способом; ця методика мало поширена;

б) визначення бази оподаткування за системою записів на

спеціальних рахунках податкового обліку у певному взаємозв’язку із

фінансовим обліком за спорідненими операціями; ця методика є прева-

люючою завдяки таким перевагам як точність, достовірність, перма-

нентний самоконтроль. З цією метою можна використати транзитні

рахунки “Валові витрати”, для обліку валових витрат і “Валові до-

ходи” – для обліку валових доходів.

Таким чином податковий облік забезпечує користувачів ін-

формацією не тільки суто за податками, але і за зборами, які за своїм

економічним змістом неоднорідні.

9

􀀹 Суть, принципи та функціональні засади податкового аудиту

􀀹 Види податкових перевірок та їх нормативно-правове регулювання

􀀹 Етапи проведення податкового аудиту

􀀹 Оформлення результатів перевірки

􀀹 Штрафні та фінансові санкції та порядок їх застосування