7.2. Податковий облік і звітність суб’єктів малого підприємництва

Податковий облік суб’єктів малого підприємництва, які пере-

йшли на сплату єдиного податку, не такий складний, як у звичайних

підприємств, і передбачає ведення “Книги обліку доходів і витрат”.

Форму обліку доходів і витрат діяльності підприємств малого бізнесу,

що підлягають оподаткуванню визначає ДПА України.

Пунктом 4 Указу Президента України “Про спрощену систему

оподаткування, обліку і звітності суб’єктів малого підприємництва”

визначено, що форма книги обліку доходів і витрат, як підлягають

оподаткуванню згідно з цим указом, і порядок її ведення суб’єктами

малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподатку-

181

вання, обліку і звітності, встановлюється ДПА. Наказом ДПА України

від 12.10.99 р. № 554 встановлені форма і порядок ведення книги обліку

доходів і витрат суб’єкта малого підприємництва – юридичної особи,

яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку і звітності.

Виходячи з того, що ця книга є основним і єдиним обліковим

регістром податкового обліку, виявляється необхідність детально роз-

глянути її ведення і заповнення.

Книга обліку доходів і витрат суб’єкта малого підприємництва –

юридичної особи – має всього 7 граф:

1) перші дві графи – “Номер з/п”, а також “Дата та номер

банківського або касового документа”;

2) чотири графи пов’язані з відображенням доходів:

– “Сума виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)”;

– “Сума виручки від реалізації основних фондів”;

– “Позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації”;

– “Загальна сума виручки та позареалізаційних доходів”;

3) і лише одна графа “Загальна сума витрат, здійснених у

зв’язку з веденням господарської, діяльності” відображає суму витрат

понесених суб’єктом малого бізнесу.

Послідовність здійснення записів до книги хронологічна, тоб-

то записи проводяться у тому порядку, в якому здійснюються госпо-

дарські операції суб’єктом малого підприємництва від продажу про-

дукції (товарів, робіт, послуг), майна, включаючи основні фонди, які

належать суб’єкту малого підприємництва й реалізовані у звітному

(податковому) періоді, позареалізаційні доходи та виручка від іншої

реалізації.

Всі записи у книзі повинні здійснюватись на дату зарахування

або списання коштів з банківського рахунку або з каси підприємства,

тобто за касовим методом. Дані про отримані доходи відображаються

в книзі з врахуванням ПДВ, але без акцизного збору.

У графі 3 “Сума виручки від реалізації продукції (товарів,

робіт, послуг)” відображається сума доходів, отриманих від вироб-

ництва та продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Методику визна-

чення цього показника в Порядку № 554 не встановлено, тому платни-

кам єдиного податку необхідно керуватися щодо цього положеннями

указу № 746.

У графі 4 “Сума виручки від реалізації основних фондів” ві-

дображається різниця між сумою, отриманою від реалізації цих основ-

них фондів, та їх залишковою вартістю на момент продажу. Визначен-

ня виручки від реалізації основних фондів повністю відповідає тексту

указу № 746.

У графі 5 “Позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалі-

зації” відображаються суми, фактично отримані суб’єктом підприєм-

182

ницької діяльності на розрахунковий (поточний) рахунок та в касу від

інших операцій (фінансовий результат від продажу цінних паперів,

малоцінних швидкозношуваних предметів, матеріалів, палива, орендна

плата, проценти, грошові кошти, отримані у вигляді безповоротної фі-

нансової допомоги, кредиторська заборгованість, щодо якої минув

строк позовної давності, а також дивіденди, якщо вони не були оподат-

ковані у джерела виплати відповідно до ЗУ “Про оподаткування при-

бутку підприємств”). На особливу увагу заслуговує гр. 5 книги, дані з

якої не потрапляють до звітності платника єдиного податку, оскільки

включення цих доходів до об’єкта оподаткування єдиним податком

указом № 746 не передбачено. У цій графі відображаються суми, фак-

тично отримані від позареалізаційних операцій та іншої реалізації.

Книга обліку доходів і витрат передбачає відображення вит-

рат, понесених підприємством протягом звітного періоду, хоча на об-

числення єдиного податку вони ніяким чином не впливають.

У графі 7 “Загальна сума витрат, здійснених у зв’язку з ве-

денням господарської діяльності” відображається фактична сума вит-

рат, проведених з розрахункового (поточного) рахунку та каси підпри-

ємства, у зв’язку з продажем продукції (товарів, робіт, послуг), здійс-

ненням фінансових операцій, а також від іншої діяльності.

Суб’єкт малого підприємництва щомісячно підбиває підсумки

з 3-ї по 7-му графу наростаючим підсумком з початку року (рис. 7.1).

Рис. 7.1. Послідовність формування податкової звітності

Книга обліку доходів і витрат повинна бути прошнурована та

мати пронумеровані сторінки. На останній сторінці вказується кіль-

кість сторінок, що є в книзі, запис про це завіряється підписом ке-

рівника, печаткою суб’єкта малого підприємництва та печаткою ор-

гану державної податкової служби, де зареєстрований суб’єкт малого

підприємництва.

Первинні документи за касою та поточним рахунком

Книга обліку доходів та витрат

Розрахунок сплати єдиного податку суб’єкта

малого підприємництва

183

Якщо сторінки в книзі обліку доходів і витрат закінчилися, то

суб’єкт малого підприємництва повинен завести нову книгу, при цьо-

му дата першого запису в новій книзі повинна припадати на день, нас-

тупний за останнім днем запису, зробленим у книзі, яка велась раніше.

Підведення підсумків за кожною графою доходів та витрат

здійснюється платником податків щомісяця.

За результатами господарської діяльності за звітний (податко-

вий) період (квартал) суб’єкти малого підприємництва – юридичні осо-

би подають до органу державної податкової служби до 20 числа мі-

сяця, що настає за звітним (податковим) періодом. Розрахунок сплати

єдиного податку, акцизного збору і, в разі обрання ними єдиного по-

датку за ставкою 6 %, розрахунок про сплату податку на додану вар-

тість, а також платіжні доручення на сплату єдиного податку за звіт-

ний період з позначкою банку про зарахування коштів. При поданні

звітності до органу державної податкової служби суб’єкт малого під-

приємництва повинен мати при собі свідоцтво про право сплати єди-

ного податку.

Розрахунок про сплату податку на додану вартість здійснюєть-

ся за формою і в порядку, визначеними для податкової декларації з

податку на додану вартість, затвердженої наказом ДПА України від

30.05.97 р. № 166, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України

9.07.97 р. за № 250/2054 з урахуванням змін і доповнень до нього.

Таким чином, фінансова звітність суб’єкта малого підприєм-

ництва складається з балансу та звіту про фінансові результати, а по-

даткова – з розрахунку про сплату єдиного податку.