6.3. Аудит надходження запасів

Надходження виробничих запасів здійснюється з таких джерел:

− від постачальників;

− у результаті обміну на подібні (неподібні) активи;

− безоплатне отримання;

− оприбуткування надлишків у результаті інвентаризації;

− з власного виробництва;

− як внесок у статутний капітал;

− придбання через підзвітних осіб;

− інше надходження (зворотні відходи, оприбуткування цін-

ностей внаслідок ліквідації основних засобів, МШП).

Надходження цінностей від постачальників перевіряється за

первинними документами, до яких належать накладна, рахунок, рахунок-

фактура, товарно-транспортна накладна, прибутковий ордер, картка

складського обліку, податкова накладна; за регістрами синтетичного і

аналітичного обліку: матеріальний звіт, оборотна відомість, журнал 3,

відомості 3.3, 3.5. У випадку доставки матеріальних цінностей власним

транспортним засобом перевірці підлягають шляхові листи, журнал

обліку виданих довіреностей. Крім порівняння даних складського,

бухгалтерського обліку проводиться перевірка стану розрахунків з

постачальниками. Перевіряючи останнє, до перевірки залучають ви-

даткові касові ордери, платіжні документи, виписки банків, дані жур-

налів 1, 3 та відомостей 1.1, 1.2, 3.3, 3.5.

Аудитор перевіряє правильність організації контролю за збе-

реженням і використанням довіреностей.

Суцільним шляхом перевіряються видані довіреності. Інспек-

тору для перевірки видають наказ, де оговорені особи, які мають право

підписувати довіреності, та особи, які мають право отримувати ціннос-

ті за довіреностями. Крім того, перевіряється, чи ведеться на підпри-

ємстві облік невикористаних довіреностей, на який термін вони вида-

ються, як звітує особа за отримані цінності за довіреностями.

У першу чергу перевірці підлягає правильна нумерація всіх

сторінок книжки довіреностей, є обов’язково наявність на останній

сторінці книжки довіреності надпису з підписом головного бухгалтера:

“У цій книжці пронумеровано (кількість сторінок прописом) сторі-

нок”. Облік довіреностей здійснюється в спеціальному журналі.

Особлива увага звертається на те, щоб не видавались повністю

чи частково незаповнені довіреності. В основному перевірка здійс-

нюється шляхом зустрічної перевірки. Зустрічною перевіркою аудитор

перевіряє, чи не було фактів вручення постачальнику підставних дові-

реностей з аналогічними номерами, що зареєстровані в журналі обліку

виданих довіреностей.

173

Інструкцією про порядок реєстрації виданих, повернених і ви-

користаних довіреностей на отримання матеріальних цінностей, вста-

новлено строк дії довіреності, який не повинен перевищувати 10 (де-

сяти) днів з дня її видачі.

На основі дати видачі довіреності перевіряється визначення

строку її дії, який встановлюється в залежно від можливого отримання

і вивозу відповідних запасів, але не пізніше строку, вказаного в інст-

рукції № 226.

Строк дії довіреності, дату її видачі і кому вона видана можна

перевірити за корінцем книги довіреностей, який заповнюється бух-

галтером у момент видачі довіреності. За прибутковими документами

(рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна) перевіряється, чи не

було випадків передачі довіреностей іншим особам, зміни постачаль-

ника, внесення змін у документи та отримання товарно-матеріальних

цінностей (наряди, рахунки, договори, замовлення і т.п.).

В аудиті надходження запасів особлива увага приділяється

організації контролю за погашенням довіреностей, при цьому дослі-

джуються дані журналу обліку виданих довіреностей і первинних до-

кументів, що характеризують надходження виробничих запасів на

склад. Згідно з інструкцією № 226, встановлюється що особи, які не

відзвітували про використання довіреностей, не мають права отриму-

вати нові довіреності. Встановлюється такий порядок: за отримані за-

паси підзвітна особа, якій видана довіреність, повинна відзвітувати не

пізніше наступного дня після кожного отримання сировини і мате-

ріалів, незалежно від того, отримані вони повністю чи частково.

Також перевіряється своєчасність здачі в бухгалтерію невико-

ристаних довіреностей. Такі довіреності повинні бути повернуті в бух-

галтерію на наступний день після закінчення строку їх дії, про що

робиться відмітка в корінці книги довіреностей чи в журналі їх обліку.

В кінці року складається акт на повернення невиконаних довіреностей.

При надходженні цінностей в обмін на подібні (неподібні) ак-

тиви в першу чергу інспектор з’ясовує необхідність та доцільність та-

кої операції, договір на її здійснення та перевіряється завершальна

операція на відповідність вартості і кількості відвантажених і одержа-

них цінностей. Перевірці підлягає фактична наявність отриманих цін-

ностей внаслідок обміну.

Надходження цінностей з власного виробництва перевіряється

за даними відкритих замовлень, карток аналітичного обліку готової

продукції, первинних документів на відпуск, нарядів на виконану

роботу та табелів обліку використаного робочого часу, розрахункових

відомостей на заробітну плату. Всі первинні документи звіряються з

картками аналітичного обліку. Оприбуткування запасів з виробництва

174

перевіряється за даними накладної, яка виписується у двох примір-

никах. Шляхом зустрічної перевірки порівнюється інформація, що міс-

титься в накладних бухгалтерії та цехів, що займались виготовленням

запасів. Крім того, перевіряється фактична наявність оприбуткованих

запасів складом.

Внесок запасів до статутного капіталу перевіряється за нак-

ладною, договором, укладеним між підприємством та особою, що здійс-

нила внесок.

Оприбуткування цінностей через підзвітних осіб поводиться

зустрічним шляхом, де, по-перше, перевіряється повнота, цільовий

характер витрачення коштів, отриманих на господарські потреби (ви-

датковий касовий ордер звіряється з авансовим звітом), по-друге, пе-

ревіряються всі напрями використання коштів згідно виправдних доку-

ментів (на придбані товари, що перевищують 200 гривень продавець

повинен виписати податкову накладну), по-третє, проводиться зустріч-

на перевірка кількості та вартості придбаних товарів за розрахунко-

вими чеками з прибутковими ордерами та картками складського обліку.

При оприбуткуванні лишків, виявлених в результаті інвента-

ризації перевіряється порівняльна відомість, наказ керівника за резуль-

татами інвентаризації, накладна та прибутковий ордер.

Цінності, які надходять у результаті ліквідації основних засо-

бів, малоцінних швидкозношуваних предметів (МШП) або поворотні

відходи оцінюються відповідно до П(С)БО і оприбутковуються в облі-

ку на підставі накладної. Перевірці підлягають акти на списання

МШП, основних засобів (ОЗ-3, ОЗ-4), накладні. Перевіряється, чи оп-

рибутковані в обліку цінності, чи використанні вони на підприємстві,

якщо цінності підлягали продажу, то за якою ціною, яка сума одер-

жана (не одержана). Особливо ретельно перевіряється оприбуткування

в обліку зворотних відходів. Інспектор з’ясовує, з якої причини вони

не використанні на підприємстві, чи взагалі підприємство їх вра-

хувало, які наслідки продажу, економічна доцільність продажу, за

якою ціною і в якій кількості здійснено продаж, чи відповідають між

собою дані обліку та документів, чи не має місце на підприємстві ви-

пуск необлікованої продукції із відходів.

175

􀀹 Суть спрощеної системи оподаткування

􀀹 Податковий облік і звітність суб’єктів малого підприємництва

􀀹 Аудит єдиного податку

􀀹 Перевірка повноти нарахування та сплати ПДВ суб’єктом

малого підприємництва-юридичною особою