6.2. Порядок складання і подання відомості приросту

(збитку) балансової вартості матеріальних цінностей

Підпункт 5.9 ст. 5 ЗУ “Про оподаткування прибутку підпри-

ємств” зобов’язує платників податку на прибуток вести облік приросту

(збитку) балансової вартості покупних товарів (крім активів, що під-

лягають амортизації, цінних паперів та деривативів), матеріалів, си-

ровини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у неза-

вершеному виробництві та залишках готової продукції. Цей підпункт

не поширюється на товарні запаси і матеріальні ресурси, які зберіга-

ються на правах консигнації або комісії і перебувають на відповідаль-

ному збереженні.

Облік приросту (збитку) балансової вартості матеріальних

цінностей ведеться тільки щодо тих товарних запасів і матеріальних

ресурсів, витрати на придбання яких відповідно до закону про при-

буток включаються до складу валових витрат.

За результатами кожного звітного кварталу платники податку

на прибуток, крім виробників сільськогосподарської продукції, склада-

ють відомості про балансову вартість товарних запасів і матеріальних

ресурсів за формою, що наведена у додатку К1/1 “Розрахунок прирос-

ту (збитку) балансової вартості запасів”. Розрахунок приросту (убутку)

170

балансової вартості покупних товарів (крім активів, що підлягають

амортизації, цінних паперів та деривативів), матеріалів, сировини,

комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незаверше-

ному виробництві та залишках готової продукції подається до подат-

кового органу за місцезнаходженням платника податку разом із подат-

ковою декларацією про прибуток підприємства.

Розрахунок приросту (збитку) балансової вартості запасів за-

повнюються на підставі даних бухгалтерського обліку за балансовою

вартістю матеріальних ресурсів у місцях зберігання, у незавершеному

виробництві і залишках готової продукції, а товарних запасів – на

оптових складах, базах торговельних і постачальницько-збутових під-

приємств і в залишках на підприємствах торгівлі та громадського хар-

чування.

Залишки незавершеного виробництва та готової продукції на

кінець звітного кварталу підлягають перерахунку, тому що в відомості

буде врахована лише вартість матеріальних ресурсів, що використана

на виробництво продукції. Вартість незавершеного виробництва та

готової продукції на кінець звітного кварталу множиться на частку

матеріальних затрат понесених, на виробництво продукції, яка визна-

чається за даними бухгалтерської звітності. Якщо незавершене вироб-

ництво відображається в балансі за вартістю використання сировини,

то вартість матеріальних ресурсів у незавершеному виробництві визна-

чають як таку, що дорівнює вартості незавершеного виробництва.

Приріст (збитку) товарних запасів визначається за покупною

вартістю товарів без товарних надбавок.

У разі, коли підприємство проводить дооцінку (уцінку) товар-

них запасів або матеріальних ресурсів, то сума дооцінки додається, а

сума уцінки вираховується із суми, відображеної у графі “Залишок на

початок періоду” відповідної відомості.

Трапляються такі ситуації, коли платник податку заздалегідь

не може передбачити майбутнє використання придбаних запасів. У

ході такого придбання у нього виникають валові витрати. Однак, коли

придбані матеріальні ресурси у звітному періоді використані на цілі,

що не пов’язані з підготовкою, веденням, організацією виробництва,

то їх балансова вартість відображається в графі 4 “Запаси, використані

не в господарській діяльності” і вираховується із суми, відображеної у

графі “Залишок на початок періоду” розрахунку.

Балансова вартість матеріальних цінностей на початок по-

даткового періоду може зменшуватися внаслідок їх безоплатної пере-

дачі на суму вартості повернених запасів постачальнику, вартості запа-

сів, виявлених при інвентаризації, за умови, коли винна особа не вста-

171

новлена _____або встановлена пізніше, винну особу встановлено в ході про-

ведення інвентаризації.

На субрахунку “Валові витрати” не відображається списання

товарно-матеріальних цінностей на виробництво чи витрати на збут,

такі господарські операції відображають у фінансовому обліку запи-

сами: дебет рахунків 23, 91, 92, 93 і кредит рахунка 20. В результаті

витрати виробництва збільшуються, а вартість виробничих запасів

зменшується. Тому статтею 5 п. 5.9 ЗУ “Про оподаткування прибутку

підприємств” передбачено коригування оподатковуваного прибутку на

зміну цих залишків. Сума коригування визначається розрахунковим

шляхом і валові витрати підприємств зменшуються при зростанні

сальдо за рахунками з обліку куплених матеріалів, сировини, напів-

фабрикатів та комплектуючих виробів як на складах, так і в залишку

готової продукції та незавершеному виробництві.

У разі, коли вартість таких запасів на початок звітного квар-

талу перевищує їх вартість на кінець того ж звітного кварталу, різниця

додається до складу валових витрат платника податку у такому ж

звітному періоді. У протилежному випадку різниця додається до суми

валових доходів.

Тому необхідно вести окремо облік придбаних товарно-мате-

ріальних цінностей, не змішуючи їх із виробленими на власному ви-

робництві. У зв’язку з цим проводиться розмежування придбаних і влас-

них матеріалів за субрахунками 201 “Сировина і матеріали”, 203 “Па-

ливо”, 209 “Інші матеріали”.

При визначенні приросту (збитку) балансової вартості запасів

необхідно мати на увазі певні особливості, які виникають при купівлі

паливно-мастильних матеріалів для легкових автомобілів. Наявні склад-

ності в податковому обліку вирішуються двояко.

Перший варіант можливий у тому випадку, коли для легко-

вого автотранспорту використовують бензин інших марок, ніж для

вантажного. У такому разі оприбуткування цього бензину здійснюється

на дебет рахунка 203 “Паливо” і за нею ж включається у додаток К1/1

“Розрахунок приросту (збитку) балансової вартості запасів” 50 %.

Коли ж заздалегідь не відомо, скільки бензину буде витрачено

на легкові автомобілі, такий варіант неможливий. Як правило, особ-

ливо при попередній оплаті за пальне, його вартість відносять до вало-

вих витрат, а суму ПДВ – до податкового кредиту. Тому в цьому ви-

падку в кінці місяця треба визначити на підставі звіту про рух паль-

ного його вартість, що витрачена на роботу легкового автотранспорту і

скоригувати валові витрати, податковий кредит і первинну вартість

запасів.

172