5.4. Податковий метод нарахування амортизації

У процесі експлуатації основні фонди зношуються, що приз-

водить до нарахування амортизації. Під амортизацією основних фондів

розуміють поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення

або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника по-

датку у межах норм амортизаційних відрахувань.

Податковий метод нарахування амортизації основних фондів

жорстко регламентується ЗУ “Про прибуток”, а саме: пп. 8.3.1 ст. 8.

Використання податкового методу нарахування амортизації основних

фондів ґрунтується на тому, що:

1) об’єктом нарахування амортизації є балансова вартість гру-

пи основних фондів. Від правильного розрахунку цього показника в

подальшому залежить не тільки розмір амортизації, але і сума при-

бутку до оподаткування. Підпункт _____8.3.2 ст. 8 ЗУ “Про прибуток” ре-

комендує розраховувати балансову вартість групи основних фондів за

формулою:

Б(а) = Б(а – 1) + П(а – 1) – В(а – 1) – А(а – 1), (5.1)

де Б(а) – балансова вартість групи на початок звітного періоду;

Б(а – 1) – балансова вартість групи на початок періоду, що

передував звітному;

П(а – 1) – сума витрат на придбання основних засобів, здійс-

нення капітального ремонту, реконструкцій, модернізацій та інших по-

кращень основних засобів протягом періоду, що передував звітному;

В(а – 1) – сума виведених з експлуатації основних засобів

протягом періоду, що передував звітному;

А(а – 1) – сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у

періоді, що передував звітному;

2) у податковому обліку амортизуються витрати, понесені на

придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, ре-

конструкції, модернізації та інших покращень основних фондів;

3) у податковому обліку ведеться пооб’єктний облік основних

фондів, які належать до першої групи, та облік сукупної балансової

вартості груп – 4;

4) законодавчо визначені норми амортизації основних фондів

у розрізі груп. Зміни, внесені до ЗУ “Про прибуток”, передбачають такі

144

норми амортизації груп основних фондів: 1 група – 2 %, 2 група – 10 %,

3 група – 6 %, 4 група – 15 %.

При розрахунку суми амортизації слід враховувати рік, в

якому підприємство понесло витрати на придбання та виготовлення

основних фондів. Наведені норми амортизації поширюються на:

− витрати, понесені підприємством після 1.01.2004 р. у зв’язку з

придбанням (виготовленням) нових основних фондів, які використо-

вуються у виробничій діяльності і раніше не експлуатувалися;

− витрати на поліпшення зазначених новопридбаних (виго-

товлених) основних фондів, понесені підприємством після 1.01.2004 р.

У тому числі витрати на придбання та виготовлення основних

фондів до 1.01.2004 р. збільшують балансову вартість основних фон-

дів, які амортизуються за старими нормами амортизації. Витрати, по-

несені після 1.01.2004 р., входять до складу основних фондів, за якими

застосовуються нові норми амортизації.

Таблиця 5.1. Діючі норми амортизації основних фондів

Період понесених

витрат

Група основних

фондів

Норма амортизації

у розрахунку на

податковий квартал

До 1.01.2004 1,25

З 1.01.2004 1 2

До 1.01.2004 6,25

З 1.01.2004 2 10

До 1.01.2004 3,75

З 1.01.2004 3 6

З 1.01.2004 4 15

Нарахування амортизації основних фондів проводиться що-

квартально і характеризується певними особливостями.

Амортизація за основними фондами групи 1 нараховується в

розрізі окремого об’єкта основних фондів до досягнення ним ста не-

оподатковуваних мінімумів доходів громадян. Залишкова вартість та-

кого об’єкта відноситься до складу валових витрат за результатами

відповідного податкового періоду, а вартість такого об’єкта прирівню-

ється до нуля.

Нарахування амортизації основних фондів груп 2–4 прова-

диться до досягнення балансовою вартістю нульового значення.

При нарахуванні амортизації у розрізі груп основних фондів

необхідно чітко дотримуватися періоду, з якого провадиться таке на-

рахування. Так, для основних фондів групи 1 нарахування амортизації

розпочинається з наступного кварталу після введення їх в експлуа-

тацію, а для груп 2–4 – із кварталу, наступного за кварталом оприбут-

145

кування матеріальних цінностей, що входять до складу цих груп, неза-

лежно від того, коли фактично проведено розрахунки за такі основні

фонди (лист ДПА України від 13.09.2004 р. № 7978/6/15-1116 “Щодо

розгляду листа (щодо деяких питань, пов’язаних з амортизацією ос-

новних фондів)”.

Відповідно до пп. 8.1.3. ЗУ “Про прибуток” амортизації підля-

гають витрати на:

− придбання основних фондів та нематеріальних активів для

власного виробничого використання, включаючи витрати на придбан-

ня племінної худоби та придбання, закладення і вирощування багато-

річних насаджень до початку плодоношення;

− самостійне виготовлення основних фондів для власних ви-

робничих потреб;

− проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації

та інших видів поліпшення основних фондів;

− капітальні поліпшення землі, не пов’язані з будівництвом.

Не підлягають амортизації згідно пп. 8.1.3. ЗУ “Про прибуток”

такі витрати підприємства:

− придбання і відгодівля продуктивної худоби;

− придбання основних фондів для подальшого їх продажу;

− утримання основних фондів, що знаходяться на консервації;

− створення або придбання аудіовізуальних творів.