5.3. Облік вибуття основних фондів

Придбані підприємством основні фонди можуть вибувати із

експлуатації внаслідок безоплатної передачі, продажу, ліквідації, кра-

діжки або внеску до статутного капіталу іншого підприємства.

Пунктом 1.31 ЗУ “Про прибуток” та п. 1.4 ЗУ “Про ПДВ” роз-

глядають безоплатну передачу основних фондів як продаж. “Продаж

товарів – будь-які операції, що здійснюються згідно з договором ку-

півлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими догово-

рами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за

140

плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також

операції з безоплатного надання товарів”. Виходячи з цього, важливим

стає питанням визначення бази оподаткування. Базою оподаткування

під час безоплатної передачі основних фондів є вартість розрахована

за звичайними цінами. Підставою для цього твердження є дія п. 4.2 та

п. 4.9 закону про ПДВ. Крім цього, слід керуватися ст. 8 ЗУ “Про прибуток”,

яка визначає особливості податкового обліку груп основних фондів.

Податковий облік продажу основних фондів регламентує: ві-

дображення ПДВ, коригування балансової вартості основних фондів

відповідної групи після продажу об’єкта, виникнення валових витрат

та валових доходів платника податку на прибуток після продажу фондів.

Базою оподаткування ПДВ операцій з продажу основних фон-

дів є їх договірна вартість з урахуванням акцизного збору, ввізного

мита, інших загальнодержавних податків і зборів (п. 4.1 ст. 1 закону

про ПДВ). Податкове зобов’язання з ПДВ виникає тільки у особи, яка

зареєстрована як платник ПДВ.

Порядок відображення в податковому обліку операцій з виве-

дення з експлуатації окремих об’єктів основних фондів групи 1 у зв’яз-

ку з їх продажем регулює пп. 8.4.3. ЗУ “Про прибуток”.

Продаж основних фондів першої групи за грошові кошти в

податковому обліку може мати три наслідки:

− виручка від продажу перевищує балансову вартість об’єкта.

Сума перевищення включається до валових доходів платника податку;

− виручка від продажу дорівнює балансовій вартості об’єкта;

− виручка від продажу менша від балансової вартості об’єкта.

Різниця включається до валових витрат платника податку.

Всі три випадки в кінцевому результаті регулюють у бік змен-

шення балансової вартості основних фондів першої групи на балансову

вартість об’єкта, який вибув. Зазначене ілюструється на рис. 5.1.

Відображення в податковому обліку операцій з продажу ос-

новних фондів другої, третьої та четвертої груп значно відрізняється

від операцій з продажу об’єктів основних фондів першої групи. У разі

виведення з експлуатації основних фондів груп 2–4 у зв’язку з їх

продажем керуються пп. 8.4.4. ЗУ “Про прибуток”.

Крім цього, для обліку операцій з продажу основних фондів груп

2–3, слід керуватися листом ДПА від 3.02.2006 р. за № 1982/15-0317

“Щодо продажу основних фондів”; “... при виведенні з експлуатації у

зв’язку з продажем основних фондів групи 2 або 3, витрати на прид-

бання, виготовлення або поліпшення яких амортизується за нормами

10 або 6 % відповідно, зменшенню підлягає не сукупна балансова вар-

тість таких груп, а балансова вартість відповідної підгрупи, яка амор-

тизується за нормами 10 або 6 %.

141

Рис. 5.1. Продаж основних фондів першої групи

Рис. 5.1. Продаж основних фондів 2–4 груп

Виручка від

продажу перевищує

балансову вартість

Виручка від

продажу менша

балансової вартості

Сума перевищення

включається до

валових витрат

Балансова вартість основних фондів першої групи

зменшується на суму балансової вартості проданого об’єкта

Сума перевищення

включається до

валових доходів

Виручка від

продажу перевищує

балансову вартість

Продаж основних фондів першої групи за грошові кошти

Балансова вартість

перевищує вартість

продажу основних

фондів

Балансова

вартість відповідної

групи зменшується

на суму вартості

продажу об’єкта

Балансова вартість

прирівнюється до нуля,

а сума перевищення

включається до валового

доходу платника податку

Балансова вартість

дорівнює або менша

від вартості продажу

основних фондів

Продаж основних фондів 2–4 груп за грошові кошти

142

При цьому, якщо сума вартості продажу зазначених основних

фондів є більшою за балансову вартість такої підгрупи, балансова вар-

тість підгрупи, яка амортизується за нормами 6,25 % або 3,75 %, підля-

гає зменшенню на суму перевищення вартості продажу цих основних

фондів над балансовою вартістю підгрупи, яка амортизується за нор-

мами 10 % або 6 %”.

Стаття 8 ЗУ “Про прибуток” передбачає різний порядок ві-

дображення у податковому обліку результатів ліквідації основних фон-

дів залежно:

− приналежності основних фондів до відповідної групи;

− причини ліквідації основного засобу.

Залежність від причини ліквідації основного засобу важлива

лише для основних фондів першої групи. Характер такої залежності за-

фіксовано у пп. 8.4.5 та пп. 8.4.8 ст. 8 ЗУ “Про прибуток”. Підпункт 8.4.5

регламентує ліквідацію основних фондів за рішенням підприємства, а

пп. 8.4.8 – у разі вимушеної заміни (крадіжка, руйнування та інші над-

звичайні події). Вимушена заміна має бути документально підтвердже-

на Торгово-промисловою Палатою, рішенням Президента України про

оголошення надзвичайної екологічної ситуації, рішенням КМУ про

повені, засухи, документами правоохоронних органів у разі крадіжки

засобу на підприємстві. У випадку вимушеної заміни основних фондів

збільшуються валові витрати платника податку на прибуток на суму

балансової вартості окремого об’єкта основних фондів першої групи,

який підлягає вимушеній заміні, а вартість такого об’єкта прирівню-

ється до нуля. Якщо підприємство отримує компенсацію від страхових

органів, винної особи, то ці кошти включаються до валових доходів

платника податку на прибуток.

Вибуття основних фондів першої групи за рішенням платника

податку на прибуток балансова вартість такого об’єкта прирівнюється

до нуля, а отже, амортизація не нараховується.

Під час ліквідації основних фондів другої, третьої та четвертої

груп причина їх вибуття в податковому обліку значення не має. Важ-

ливо те, що балансова вартість групи не змінюється. Одержана ком-

пенсація від страхових компаній, винних осіб зменшує балансову

вартість відповідної групи, і таким чином валові доходи не виникають.

У податковому обліку ліквідація основних фондів вважається прода-

жем і є об’єктом оподаткування ПДВ. Податкове зобов’язання з ПДВ

не нараховується за основними фондами, які вибувають унаслідок

надзвичайних подій.

Передача основних засобів до статутного капіталу інших під-

приємств у податковому обліку розглядається як продаж, тобто в цьо-

му випадку діють пп. 8.4.3 та пп. 8.4.4 ст. 8 ЗУ “Про прибуток”. При

цьому слід врахувати дію закону про ПДВ, в якому пп. 3.2.8 ст. 3

143

передбачено, що операції з передачі основних фондів як внеску до ста-

тутного капіталу інших підприємств для формування їх цілісних май-

нових комплексів не є об’єктом оподаткування ПДВ.