4.2. Облік валових доходів

Валовий дохід – загальна сума доходу платника податку від

усіх видів діяльності, отриманого протягом звітного періоду в гро-

шовій, матеріальній або нематеріальній формах. Валовий дохід вклю-

чає: доходи від продажу товарів, робіт, послуг, цінних паперів, від

здійснення банківських, страхових та інших операцій з надання фінан-

сових послуг, від спільної діяльності, з інших джерел.

Для обліку валових доходів у Плані рахунків окремого рахун-

ка не передбачено, тоді як у фінансовому обліку доходи від реалізації

продукції, робіт та послуг ведуть на рахунку 70 “Доходи від реалі-

зації”. Аналогічна ситуація склалась і з реєстрами аналітичного і син-

тетичного обліку валових доходів.

Незважаючи на це, валові доходи підприємства повинні об-

ліковувати у податковому обліку таким чином, щоб за його даними

91

можна було скласти за кожний звітний квартал декларацію про при-

буток підприємства. Водночас у ній передбачено відображення вало-

вих доходів наростаючим підсумком за рік. Тому, поряд із відобра-

женням валових доходів окремо за кожний квартал, у реєстрах

аналітичного обліку необхідно передбачити місце для запису нароста-

ючих підсумків за перше півріччя, три квартали і в цілому за рік.

Враховуючи те, що реєстрів аналітичного і синтетичного обліку для

відображення валових доходів не встановлено, для цього доводиться

пристосовувати існуючі реєстри. Зокрема, для податкового обліку

валових доходів можна пристосувати журнал-ордер № 11 або викорис-

товувати журнал 6, який ведеться за кредитом рахунків сьомого класу.

До цього журналу підприємство складає відомість обліку валових до-

ходів в розрізі тих , які мають місце на підприємстві.

Зокрема, валові доходи треба обліковувати за такими видами:

− доходи від продажу товарів (робіт, послуг);

− приріст балансової вартості запасів;

− доходи від виконання довгострокових договорів;

− прибуток від операцій з цінними паперами, фондовими та

товарними деривативами;

− прибуток від операцій із землею;

− інші доходи.

Нагромадження валових доходів у аналітичному обліку треба

проводити таким чином, щоб тут одразу формувалися дані для скла-

дання декларації про прибуток підприємства та підсумки, які потрібні

для заповнення рядків 01–3 у ній. Зокрема, за рядком 01–1 “Доходи від

продажу товарів (робіт, послуг)” відображають виручку або поперед-

ню оплату покупців, якщо реалізація відбувалась за гроші. Запис

операцій за цим рядком здійснюється на основі товарно-транспортних

накладних, рахунків-фактур, накладних та податкових накладних, а

при відображенні у валових доходах грошей, що одержані як попе-

редня оплата – на основі платіжних доручень. Як валові доходи, ві-

дображається готівка, одержана від реалізації продукції, робіт і послуг,

на основі прибуткових касових ордерів.

На підставі даних окремих первинних документів (товарно-

транспортних і податкових накладних, розрахунків, актів тощо) в об-

ліку складають записи відповідних однорідних операцій. Облік вало-

вих доходів відображається у кореспонденції рахунків, залежно від

того, яка подія відбулась спочатку. Коли спочатку здійснюється від-

вантаження товарів, продукції, робіт і послуг, які будуть оплачені, за-

писи операцій такі (табл. 4.3).

Таким чином, в цьому випадку одночасно з валовими дохо-

дами відображається дохід (виручка) від реалізації і податок на додану

вартість списується відразу на дебет рахунка 70 “Доходи від реалізації”.

92

Таблиця 4.3. Кореспонденція рахунків з обліку валових доходів підприємства

Зміст операції Дебет Кредит Валові

доходи

Перша подія – відображення

відвантаження продукції, то-

варів, робіт, послуг за собі-

вартістю 901, 902, 903 23, 26, 28,

Зарахування виручки від

продажу до валових доходів 361 701, 702, 703

Валові

доходи

Нарахування податку на до-

дану вартість 701, 702, 703 6411

Друга подія – оплата покуп-

цями за продану продукцію,

товари, роботи, послуги 311 361

Перша подія – надходження

коштів від покупців 311 681

Валові

доходи

Одночасно на суму ПДВ 701, 702, 703 6411

Друга подія – відвантаження

товарів, робіт, послуг за со-

бівартістю 901, 902, 903 23, 26, 28,

Відображення виручки від

реалізації 361 701, 702, 703

Закриття субрахунку 643 701, 702, 703 643

Зарахування авансу в оплату 681 361

Інакше відображаються валові доходи при надходженні від

покупців попередньої оплати, оскільки за першою подією тут доходи

від реалізації відобразити не можна. Відтак для запису податкового

зобов’язання за податком на додану вартість доводиться вказувати за

дебетом субрахунку 643 “Податкові зобов’язання”, а потім списувати

відображену тут суму податку на додану вартість все ж таки на дебет

рахунка 70 “Доходи від реалізації”, але вже за другою подією. З вико-

ристанням кореспонденції рахунків викладене виглядає так. При над-

ходженні попередньої оплати від покупців – дебет рахунка 31 “Рахун-

ки в банках” і кредит субрахунку “Валові доходи”, одночасно ця ж

сума відображається за дебетом субрахунку “Валові доходи” і кре-

дитом субрахунку 681 “Розрахунки за авансами одержаними”. Це дуже

важливо, бо за відсутності розмежування авансів від наступної оплати

втрачається контроль за цими двома подіями.

При реалізації продукції, виконанні робіт чи наданні послуг

слід звірити, чи була попередня оплата за них. Якщо така оплата була,

вартість реалізованої продукції до валових доходів не зараховується,

бо як уже зазначалось, було б їхнє подвоєння. Тобто, в цьому випадку

93

субрахунок “Валові доходи” не застосовується, а реалізація відобража-

ється за дебетом рахунка 361 “Розрахунки з покупцями і замовниками”

та кредитом рахунка 70 “Доходи від реалізації”. Одночасно треба

перенести попередньо оплачені кошти цього покупця як погашення

заборгованості за реалізовану продукцію, виконані роботи чи послуги

проводкою дебет рахунка 681 “Розрахунки за авансами одержаними” і

кредит рахунка 361 “Розрахунки з покупцями та замовниками”. Коли

ж сума авансу менша ніж вартість реалізованої продукції, виконаних

робіт чи наданих послуг, то це також треба врахувати, щоб не занизити

валові доходи. В цьому випадку та частина вартості продукції, робіт чи

послуг, яка ще не оплачена, повинна бути віднесена до валових дохо-

дів із відображенням на субрахунку “Валові доходи”.

Якщо ж сума авансу покупця більша ніж вартість реалізованої

йому продукції, виконаних робіт чи наданих послуг, то субрахунок

“Валові доходи” при фактичній реалізації не використовується, оскіль-

ки вся сума авансу вже була на ньому відображена. Однак при перене-

сенні авансу на рахунок 361 “Розрахунки з покупцями та замовни-

ками” до погашення заборгованості за фактичною реалізацією треба

цю суму розділити, залишивши на рахунку 681 “Розрахунки за аван-

сами одержаними” ту частину, на яку реалізація ще не відбулася.

Таблиця 4.4. Кореспонденція рахунків з обліку валових доходів підприємства

Зміст господарських операцій Дебет Кредит

Перша подія – відображення від-

вантаження продукції, товарів,

робіт, послуг за собівартістю 901, 902, 903 23, 26, 28,

Зарахування виручки від прода-

жу до валових доходів

Валові

доходи 361

701, 702, 703

Валові доходи

Нарахування податку на додану

вартість 701, 702, 703 6411

Друга подія – оплата покупцями

за продану продукцію, товари,

роботи, послуги 311 361

Перша подія – надходження кош-

тів від покупців

Валові

доходи 311

681 Валові

доходи

Одночасно на суму ПДВ 701, 702 6411

Друга подія – відвантаження то-

варів, робіт, послуг за собівартістю 901, 902, 903 23, 26, 28

Відображення виручки від ре-

алізації 361 701, 702, 703

Закриття субрахунку 643 701, 702, 703 643

Зарахування авансу в оплату 681 361

94

При застосуванні в обліковому процесі субрахунку “Валові

доходи” наведені записи будуть мати такий вигляд (див. табл. 4.4).

Валові доходи відображаються, як правило, з податком на

додану вартість та акцизним збором. Одночасно слід врахувати дію

статті 4 (пп. 4.2.1) ЗУ “Про оподаткування прибутку підприємств”,

якою встановлено, що з валового доходу виключається сума податку

на додану вартість, але лише в тих випадках, коли покупець є платни-

ком такого податку. Таке виключення здійснюється розрахунковим

шляхом без відображення бухгалтерськими проводками при складанні

декларації про прибуток підприємства, де валові доходи відобража-

ються без суми податку на додану вартість.