3.4. Методика складання звітності з податку на додану вартість

Чинне законодавство передбачає складання та подання до органу

ДПС податкової звітності. До її складу входить декларація з ПДВ. При

складанні податкової звітності керуються законом “Про ПДВ” та “По-

рядком заповнення та подання податкової декларації про податок на

додану вартість”, у редакції від 15.06.2005 р., № 213. Згідно із ст. 7

закону про ПДВ платники податку не пізніше встановленого терміну

подають податковому органу за місцем свого знаходження податкову

декларацію. Строки подання декларації з ПДВ визначені п. 2.1 поряд-

ку. Декларація подається незалежно від того, чи у звітному періоді

виникали податкові зобов’язання. Звітний же період може бути місяць

або квартал – залежно від обсягу продажу товарів (робіт, послуг).

Платники податку на додану вартість заповнюють адресну

частину декларації, розділ 1 “Податкові зобов’язання”, розділ 2 “По-

датковий кредит”, розділ 3 “Розрахунки з бюджетом за звітний період”

колонки А і Б, підписують її і завіряють печаткою. Вступну частину та

службові поля заповнює працівник податкової інспекції у ході прий-

няття декларації. Причому, заповнює податковий працівник лише ори-

гінал. Декларація складається у двох примірниках, оригінал подається

податковій інспекції, а копія залишається на підприємстві.

В адресній частині податкової декларації про податок на дода-

ну вартість вказують звітний період, за який вона складається. Плат-

ники податку, яким встановлені місячні звітні періоди при реєстрації,

вказують, за який місяць вона подається. Якщо ж платникові податку

при реєстрації встановлено квартальний звітний період, записують ну-

мерацію кварталу. У рядку “Платник” вказують назву підприємства

згідно із свідоцтвом про його реєстрацію як платника податку. Під-

приємці-фізичні особи – вказують своє прізвище, ім’я, по батькові.

Далі вказується ідентифікаційний код ЄДРПОУ платника податку,

який має відповідати вказаному у свідоцтві, виданому обласним ста-

тистичним управлінням. Коли платником податку є підприємство, клі-

тинки, призначені для ідентифікаційного коду фізичної особи, пере-

креслюються. У рядку 03 вказується, відповідно, індивідуальний по-

датковий номер платника податку на основі свідоцтва про реєстрацію,

а також номер самого свідоцтва у клітинці справа.

56

У рядку 04 вказується поштовий індекс, найменування населе-

ного пункту, назва вулиці, номер будинку, де згідно із свідоцтвом про

реєстрацію знаходиться орган управління підприємством. Тут же вка-

зується номер телефону головного бухгалтера чи працівника, який є

відповідальним за складання декларації. Далі вказується назва району

чи міста, де знаходиться державна податкова інспекція. Клітинка “Оз-

нака бюджетного відшкодування” перекреслюється, якщо сума подат-

кового кредиту перевищує податкові зобов’язання, тобто, коли будуть

відповідні дані у рядку 21 декларації. Підставою для формування да-

них у декларації є реєстр одержаних і виданих податкових накладних.

Обсяг продажу у колонці А за рядками 1–5 визначається на

підставі даних реєстру виданих податкових накладних. Під продажем

товарів розуміють будь-які операції з купівлі, продажу, обміну, поста-

чання, які передбачають передачу права власності на такі товари, робо-

ти, послуги. Як продаж розглядається також безоплатна передача това-

рів, робіт, послуг. Однак передача товарів на комісію, в оренду, на від-

повідальне зберігання, під заставу продажем не вважається.

У рядку 1 розділу 1 “Податкові зобов’язання у декларації” за-

писують з реєстру виданих податкових накладних підсумкові дані про

обсяги поставок, які оподатковуються за ставкою 20 %.

У рядку 2 “Операції, що оподатковуються за ставкою 0 %” ві-

дображаються окремо експортні та інші операції.

У рядку 3 “Операції, що не є об’єктом оподаткування” декларації

відображають підсумок графи 10 реєстру виданих податкових наклад-

них. Посадові особи підприємства в обов’язковому порядку повинні

додати до декларації довідку, де зазначається вид операції та пункт

Закону про ПДВ стосовно того, що ця операція не є об’єктом оподат-

кування. Довідка має довільну форму, проте повинна містити підписи

керівника і головного бухгалтера та відтиск печатки підприємства.

У рядку 4 “Операції, які звільнені від оподаткування” відоб-

ражають підсумок графи 10 розділу 2 реєстру виданих податкових нак-

ладних. Аналогічно, як і в попередньому рядку, до декларації з ПДВ

додається довідка, де зазначається вид операції та пункт закону про

ПДВ чи іншого нормативно-правового акта, відповідно до якого така

операція не є об’єктом оподаткування ПДВ. Довідка складається до-

вільної форми, проте повинна містити підписи керівника і головного

бухгалтера та відтиск печатки підприємства.

У рядку 5 “Загальний обсяг поставки” в колонці А підрахову-

ють підсумок рядків 1–4, тобто зазначається загальний обсяг оподатко-

вуваних та неоподатковуваних операцій. У колонці Б, за рядками 2–5

даних не записують, оскільки податку на додану вартість за перерахо-

ваними тут операціями з продажу товарів (робіт, послуг) не нараховують.

57

Рядок 5.1 – це різниця даних рядка 5 та сум за рядками 1, 2.1,

2.2, 4.

У рядку 6 вказують обсяг імпорту товарів, здійснений протя-

гом звітного періоду, при імпорті яких було відстрочено сплату ПДВ

шляхом видачі податкового векселя. Вексель – підсумок графи 7 – у

колонці А та графи 8 – у колонці Б. Оскільки податок на додану вар-

тість при імпорті оформляється податковим векселем, який видається

органом митного контролю, то сума податкових зобов’язань з ПДВ

включається до декларації того звітного періоду, коли вексель повинен

бути оплаченим. У наступному ж звітному періоді при погашенні

векселя така сума включається до податкового кредиту. На підставі

примірника податкового векселя, який органи митного контролю

видають платникові податку, за цим рядком вказують у декларації дату

погашення векселя. У разі отримання декількох векселів протягом

звітного податкового періоду, до декларації додається довідка довіль-

ної форми за підписом керівника чи головного бухгалтера, де зазнача-

ються суми ПДВ та термін їх погашення.

У рядку 7 декларації вказують обсяг послуг отриманих від не-

ризента на митній території України.

Якщо у звітному періоді відбулись зміни в продажу товарів,

робіт і послуг, що стосуються попередніх місяців (кварталів), за які

декларація вже була подана, тоді податок на додану вартість кори-

гується в цьому звітному періоді. Це _____стосується випадків повернення

товарів, перегляду цін на них або визнання покупця неплатоспромож-

ним у судовому порядку, неповернення тари протягом 30 днів, поми-

лок тощо. В такому разі складається “Додаток 1” до податкової декла-

рації, на підставі якого відображають дані за рядками 8, 8.1, 8.2, 8.3,

8.4, 16, 16.1, 16.2, 16.3 податкової декларації з податку на додану вартість.

У продавця сума коригування, що стосується минулих звітних

періодів, відображається як збільшення чи зменшення податкових

зобов’язань у рядку 8, колонки Б. Рядки 8.2, 8.3 заповнюються за ко-

лонками А і Б. У покупця ця ж сума повинна бути відображена як

збільшення чи зменшення податкового кредиту за рядком 16 лише у

колонці Б. Рядок 16.2 зазначається у колонці А і Б.

У податковому обліку коригування податку на додану вартість

здійснюється на підставі “Додатка 2” до податкової накладної – “Розра-

хунок № ... коригування кількісних і вартісних показників до податкової

накладної від ............ № ... за договором від ............ № ... ”.

Як уже зазначалось, додаток 1 до податкової декларації скла-

дається лише при коригуванні суми податку на додану вартість за

минулі звітні періоди, тоді як додаток 2 до податкової накладної скла-

дається у всіх випадках коригування податку на додану вартість, неза-

лежно від того, яких звітних періодів воно стосується. Тому при скла-

58

данні податкової декларації з податку на додану вартість необхідно

спочатку згрупувати додатки 2 до податкових накладних за звітними

періодами, до яких належать минулі та поточні коригування. Далі на їх

основі скласти додаток 1 до податкової декларації.

У рядку 9 записують загальну суму податкових зобов’язань

платника податку як підсумок рядків 1, 6, 7, 8 (+ чи –) колонки Б.

Другий розділ податкової декларації з податку на додану вар-

тість складають на підставі даних реєстру одержаних і виданих подат-

кових накладних, а саме: безпосередньо розділу 1 “Отримані податкові

накладні”.

Після коригування податкового кредиту у рядку 16 за методи-

кою, викладеною вище, визначають загальну суму податкового креди-

ту _____звітного періоду як підсумок рядків 10.1, 12.1, 12.2, 12.4 та деклара-

ції, який записують у рядку 17.

Підсумки податкових зобов’язань за рядком 9 та податкового

кредиту за рядком 17 декларації є основою для визначення суми зо-

бов’язань з податку на додану вартість, яку записують у рядку 18,

пункти 18.1 чи 18.2 третього розділу декларації залежно від того, яким

є результат за звітний період. Якщо сума податкових зобов’язань за

рядком 9 є більшою ніж сума податкового кредиту за рядком 17 дек-

ларації, то результат має позитивне значення і перевищення податко-

вих зобов’язань записується у пункті 18.1 рядка 18 декларації. Якщо ж

податковий кредит у рядку 17 за звітний період більший ніж сума по-

даткових зобов’язань за рядком 9, то результат є від’ємним і переви-

щення податкового кредиту записується в пункті 18.2 рядка 18 декларації.

У рядку 19 розділу ІІІ декларації записують, відповідно за

пунктами 19.1 чи 19.2 дані про суми податку на додану вартість,

оформлені векселями з урахуванням термінів їх погашення. Якщо дата

погашення векселя з податку на додану вартість, виданого митним

органам на імпортовані товари, наступить після звітного періоду, то

податкові платежі за поточний місяць (квартал) зменшуються. Якщо ж

термін погашення такого векселя настав у поточному звітному періоді,

то податкові платежі за поточний звітний період збільшуються. Для

заповнення цього рядка необхідно врахувати суму за рядком 6 дек-

ларації та терміни погашення податкових векселів, які тут вказані, і,

розділивши суму за згаданим рядком відповідно до цих термінів, за-

писати її частини за пунктом 19.1 рядка 19 декларації із знаком “мі-

нус”, а за пунктом 19.2 цього ж рядка із знаком “плюс”.

Якщо алгебраїчний підсумок за рядками 18, пп. 18.1 і 18.2 та

19, п. 19.1 і 19.2 буде додатний, його записують у рядку 20 розділу ІІІ

декларації. При від’ємному значенні алгебраїчного підсумку за вказа-

ними пунктами його записують у рядку 21 третього розділу декларації.

59

Одночасно у декларації за один і той же звітний період рядки 20 і 21 не

можуть бути заповненими, бо тут відображається згорнутий підсумок,

який означає або суму податку на додану вартість, яку підприємство

повинно сплатити до бюджету за звітний період – рядок 20 декларації,

або ж суму, яка має бути відшкодована підприємству з бюджету –

рядок 21. Тому у податковій декларації з податку на додану вартість за

кожний звітний період у рядку 20 або 21, залежно від того, яке

значення має алгебраїчний підсумок рядків 18 та 19, треба поставити

прочерк. Виняток може бути лише у випадку, коли цей алгебраїчний

підсумок дорівнює нулю. Тоді прочерки треба зробити в обох рядках.

Решта рядків декларації – 22–25 – призначені для відображен-

ня суми бюджетного відшкодування, якщо в ній є дані за рядком 21.

Рядок 23 – це сума підпунктів 23.1, 23.2, 23.3, 23.4. Підпункт 23.1

платник податку, який має суми заниження заявленого ним бюджетно-

го відшкодування щодо суми визначеної податковим органом відпо-

відно до підпункту 7.7.7 статті 7 закону, та (або) суму бюджетного від-

шкодування минулих звітних періодів, яка зараховується у зменшення

податкових зобов’язань з податку на додану вартість наступних подат-

кових періодів, заповнює Розрахунок суми, що підлягає сплаті (перера-

хуванню) до бюджету (додаток 2 до податкової декларації з податку на

додану вартість).

Якщо за результатами поточного звітного (податкового) періо-

ду платником податку визначено від’ємне значення різниці між сумою

податкових зобов’язань і сумою податкового кредиту, сума визначено-

го від’ємного значення враховується у зменшення суми податкового

боргу за попередні звітні (податкові) періоди податку на додану вар-

тість, у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до

закону (відображається у рядку 22.1 податкової декларації), а решта

зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового

періоду (відображається у рядку 22.2 податкової декларації поточного

звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 23.1 подат-

кової декларації наступного звітного (податкового) періоду).

Якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між

сумою податкових зобов’язань і сумою податкового кредиту з ураху-

ванням залишку такого від’ємного значення минулого звітного (подат-

кового) періоду, що включається до складу податкового кредиту по-

точного звітного (податкового) періоду, має від’ємне значення, і плат-

ник податку разом з податковою декларацією прийняв рішення про

повернення повної суми бюджетного відшкодування на його рахунок у

банку, він подає заяву про повернення суми бюджетного відшкодуван-

ня (додаток 4 до податкової декларації).

60

Залишок від’ємного значення після бюджетного відшкодуван-

ня включається до складу податкового кредиту наступного податково-

го періоду (відображається у рядку 26 податкової декларації поточного

звітного податкового періоду та переноситься до рядка 23.2 податкової

декларації наступного звітного періоду). Подається розрахунок суми

бюджетного відшкодування (додаток 3 до податкової декларації). При

цьому платник податку, який має право на одержання бюджетного від-

шкодування та прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного

відшкодування на його рахунок у банку, подає заяву про повернення

суми бюджетного відшкодування (додаток 4 до податкової декларації).

Не мають права на отримання бюджетного відшкодування і

подання розрахунку такі особи:

− зареєстровані як платники цього податку менше ніж за 12 ка-

лендарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на

бюджетне відшкодування, та/або мала обсяги оподатковуваних опера-

цій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бю-

джетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внас-

лідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів);

− які не провадили діяльності протягом останніх 12 календар-

них місяців.

Бюджетному відшкодуванню підлягає та частина від’ємного

значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримува-

чем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачаль-

никам таких товарів (послуг).

Значення рядка 4 розрахунку суми бюджетного відшкодування

(додаток 3 до податкової декларації) переноситься до рядка 25 подат-

кової декларації за поточний звітний податковий період. Залежно від

обраного платником напряму повернення суми бюджетного відшкоду-

вання (на рахунок цього платника у банку або у зменшення податко-

вих зобов’язань з податку на додану вартість наступних податкових

періодів) така сума в повному розмірі вказується або в рядку 25.1, або

в рядку 25.2 податкової декларації.

Рядок 24 – це різниця даних за рядками 23 і 20.

Остаточна сума податку на додану вартість, яку підприємство

повинно внести у бюджет за звітний період, вказується у рядку 27 дек-

ларації.