3.3. Синтетичний облік ПДВ

Нарахування та сплата податку на додану вартість здійснюєть-

ся згідно із вимогами податкового законодавства. Однак, оскільки ці

події спричиняють зміни у структурі зобов’язань та активів підпри-

ємства, тобто відповідають бухгалтерському поняттю “господарська

операція”, вони мають бути відображені у бухгалтерському та подат-

ковому обліку. Облік податку на додану вартість регулює “Інструкція з

обліку ПДВ”, затверджена наказом Мінфіну України від 1.07.97 р.,

№ 141 (у редакції наказу Мінфіну України від 24.12.2004 р., № 818).

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за

податками до бюджету за новим Планом рахунків в обліку відкривається

рахунок 64 “Розрахунки за податками й платежами” і до якого відкри-

ваються субрахунки другого порядку: 641 “Розрахунки за податками”,

643 “Податкові зобов’язання” і 644 “Податковий кредит”.

45

Рахунок 64 “Розрахунки за податками” призначений для уза-

гальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами

податків і платежів до бюджету. За кредитом цього рахунка відобража-

ються нараховані податки до бюджету, а за дебетом – належні до від-

шкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.

Субрахунки 643 і 644, хоча й називаються “Податкові зобов’я-

зання” і “Податковий кредит”, але, по суті, до цих об’єктів обліку

мають лише опосередковане відношення. “Справжні” податкові зо-

бов’язання і податковий кредит відображаються разом з іншими подат-

ками на субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, про що прямо

зазначено при описі цього субрахунку в Інструкції № 291.

На субрахунку 641 “Розрахунки за податками “ ведеться облік

податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного

законодавства. Нарахування податку, що підлягає сплаті до бюджету, ві-

дображається за кредитом рахунка 641 у кореспонденції з рахунками,

які відображають джерела сплати податку. Ними можуть бути:

− первісна вартість активів;

− собівартість продукції, робіт, послуг;

− витрати поточного періоду;

− виручка від реалізації;

− суми одержаних авансів;

− доходи фізичних осіб.

Тобто рахунок 641 кореспондує за дебетом рахунків 70 “До-

ходи від реалізації”, 71 “Інший операційний дохід”, 74 “Інші доходи”

(рахунки обліку доходів) у випадках поставки готової продукції, това-

рів, робіт, послуг, інших матеріальних цінностей, необоротних активів,

в оплату за які коштів (інших активів) від покупця на дату поставки

(передачі, виконання) підприємство не одержало; збільшення після

поставки суми компенсації за поставку готової продукції, товарів, ро-

біт, послуг, інших матеріальних цінностей, необоротних активів;

одержання готівкових коштів за товари, роботи та послуги; передачі

об’єкта фінансової оренди (лізингу) у користування орендарю (лізинго-

отримувачу); поставки комісіонером товарів (окрім вживаних товарів,

що придбані в осіб, не зареєстрованих платниками податку, та конфіс-

кованого або безгосподарського майна, переданого уповноваженими дер-

жавними органами для його реалізації у встановленому законодавст-

вом порядку), отриманих у межах договорів комісії (консигнації), по-

ручництва, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових

договорів (комісійні товари); визнання комісіонером комісійної винагороди.

Субрахунок 643 “Податкові зобов’язання” призначений для

обліку суми податку на додану вартість, визначену виходячи із суми

одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари,

інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що

46

підлягають відвантаженню (виконанню) комісійних товарів, що підля-

гають поставці (передачі, виконанню); отримання комітентом коштів

або інших видів компенсації вартості товарів від комісіонера. Після

поставки попередньо оплаченої продукції, товарів, робіт, послуг, ін-

ших матеріальних цінностей, необоротних активів, а також комісійних

товарів рахунки обліку доходів дебетуються у кореспонденції з кре-

дитом субрахунку 643 “Податкові зобов’язання”. Рахунки обліку вит-

рат діяльності кореспондують у випадках втрат і витрат матеріальних

цінностей та інших ресурсів понад встановлені норми; ліквідації

основних фондів за рішенням платника податку у випадках, передба-

чених законодавством; безоплатної поставки матеріальних цінностей (у

тому числі основних фондів), робіт і послуг; невиробничого викорис-

тання матеріальних цінностей (окрім основних фондів), робіт і послуг.

Рахунки 10 “Основні засоби” і 11 “Інші необоротні матеріаль-

ні активи” використовуються для відображення операцій переведення

основних фондів до складу основних невиробничих фондів.

Сума, на яку платник податку має право зменшити податкове

зобов’язання з податку на додану вартість звітного періоду згідно із

законодавством (податковий кредит з податку на додану вартість), за

наявності митних декларацій або податкових накладних відображаєть-

ся за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний

рахунок ”Розрахунки за податком на додану вартість” у кореспонден-

ції з кредитом наступних рахунків: 63 “Розрахунки з постачальниками

та підрядниками” і 68 “Розрахунки за іншими операціями”, 53 “Довго-

строкові зобов’язання з оренди” у випадках: придбання (до оплати або

передачі інших активів матеріальних цінностей, робіт і послуг, вар-

тість яких відноситься до складу валових витрат) основних фондів і

нематеріальні активів, які за податковим законодавством підлягають

амортизації; фактичного отримання об’єктів фінансової оренди (фінан-

сового лізингу) орендаря (лізингоотримувачем).

На субрахунку 644 “Податковий кредит” ведеться облік подат-

ку на додану вартість, на яке підприємство набуло права зменшити

податкове зобов’язання. Субрахунок 644 “Податковий кредит” вико-

ристовується у випадках перерахування комісіонером коштів на ко-

ристь комітента або поставки останньому інших видів компенсації вар-

тості комісійних товарів; при здійсненні попередньої оплати (до прид-

бання) матеріальних цінностей, робіт і послуг, вартість яких належать

до складу валових витрат виробництва (обігу), основних фондів і не-

матеріальних активів, які за податковим законодавством підлягають

амортизації. Після отримання попередньо сплачених матеріальних цін-

ностей, нематеріальних активів, виконання робіт і послуг, вартість

яких попередньо сплачена, на суму податку на додану вартість дебе-

47

тується субрахунок 644 “Податковий кредит” у кореспонденції з кре-

дитом рахунків обліку зобов’язань.

Суми податковою кредиту з податку на додану вартість, які

зазначені у товарних чеках (інших розрахункових або платіжних

документах) на обсяг одноразової поставки товарів (робіт, послуг), що

не перевищує 200 грн; у транспортних квитках і в документах з оплати

готельних послуг, відображаються за дебетом субрахунку 641 “Розра-

хунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на

додану вартість” у кореспонденції з кредитом субрахунку 372 “Розра-

хунки з підзвітними особами”.

При перерахуванні повіреним коштів на користь продавця

товарів (робіт, послуг) або поставки інших видів компенсацій вартості

таких товарів (робіт, послуг) сума податкового кредиту з податку на

додану вартість відображається за дебетом субрахунку 641 “Розрахун-

ки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на

додану вартість” і кредитом субрахунку 644 “Податковий кредит”. При

отриманні довірителем товарів (робіт, послуг) сума податкових зо-

бов’язань з податку на додану вартість відображається повіреним за

кредитом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний ра-

хунок “Розрахунки за податком на додану вартість” і дебетом субра-

хунку 644 “Податковий кредит”.

Довірителем при отриманні ним товарів (робіт, послуг), прид-

баних повіреним за його дорученням, сума податку на додану вартість

відображається за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”,

аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” і

кредитом рахунків обліку зобов’язань.

При імпортуванні робіт (послуг) на дату сплати їх вартості або

на дату оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт

(послуг) нерезидентом, сума податкових зобов’язань з податку на

додану вартість відображається за кредитом субрахунку 641 “Розра-

хунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на

додану вартість” і дебетом субрахунку 644 “Податковий кредит”.

Після подання до податкового органу податкової декларації з податку

на додану вартість, в якій сума податку на додану вартість за отримані

від нерезидента роботи (послуги) включена до податкових зобов’язань,

сума податкового кредиту з податку на додану вартість відображається

за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками” (аналітичний

рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” і кредитом суб-

рахунку 644 “Податковий кредит”).

Видача органам митного контролю податкового векселя на

суму податку на додану вартість, що справляється при ввезенні (пере-

силанні) основних фондів, нематеріальних активів, сировини, матеріа-

лів на митну територію України, відображається за кредитом рахунків

48

51 “Довгострокові векселі видані”, 62 “Короткострокові векселі вида-

ні” у кореспонденції з дебетом субрахунку 643 “Податкові зобов’язання”.

У місяці, в якому податковий вексель вважається погашеним,

вексельна сума відображається за дебетом рахунків 61 “Поточна за-

боргованість за довгостроковими зобов’язаннями”, 62 “Короткостро-

кові векселі видані” у кореспонденції з кредитом субрахунку 641 “Роз-

рахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком

на додану вартість”. У наступному звітному (податковому) періоді су-

ма, що була зазначена в податковому векселі, відображається за дебе-

том субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок

“Розрахунки за податком на додану вартість” у кореспонденції з кре-

дитом субрахунку 643 “Податкові зобов’язання”.

У місяці дострокового погашення (оплати) податкового вексе-

ля вексельна сума відображається за дебетом рахунків 51 “Довгостро-

кові векселі видані”, 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими

зобов’язаннями”, 62 “Короткострокові векселі видані” і кредитом ра-

хунка 31 “Рахунки в банках”. Одночасно зазначена сума коштів відоб-

ражається записами за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”,

аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” у

кореспонденції з кредитом субрахунку 643 “Податкові зобов’язання”.

При поверненні покупцем раніше поставлених йому готової

продукції, товарів, інших матеріальних цінностей і нематеріальних ак-

тивів, при зменшенні після поставки суми компенсації за поставку

готової продукції, товарів, робіт, послуг, інших матеріальних ціннос-

тей і нематеріальних активів, при визнанні боргу покупця відповідно

до податкового законодавства безнадійним продавець (постачальник)

суму надмірно нарахованого податку на додану вартість відображає ці

операції способом сторно за дебетом рахунків обліку доходів і креди-

том субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок

“Розрахунки за податку на додану вартість”.

У місяці, в якому придбані матеріальні цінності і нематеріаль-

ні активи повернено продавцю, зменшена сума компенсації за раніше

поставлені товари, інші матеріальні цінності і нематеріальні активи,

прийняті виконані роботи і послуги, борг відповідно до податкового

законодавства визнано безнадійним, суму податку на додану вартість з

таких операцій покупець відображає за кредитом субрахунку 641 “Роз-

рахунки за податками” (аналітичний рахунок “Розрахунки за податком

на додану вартість” і дебетом рахунків обліку зобов’язань).

При неотриманні від продавця податкової накладної на отри-

мані матеріальні цінності, виконані роботи і послуги, вартість яких

відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу), основні

фонди та нематеріальні активи, які за податковим законодавством

49

підлягають амортизації, на суму податку на додану вартість дебетуєть-

ся субрахунок 644 “Податковий кредит” у кореспонденції з кредитом

рахунків обліку зобов’язань. При отриманні податкової накладної або

поданні покупцем до органу державної податкової служби заяви,

оформленої відповідно до податкового законодавства, зазначена в них

сума податкового кредиту відображається за дебетом субрахунку 641 “Роз-

рахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком

на додану вартість” у кореспонденції з кредитом субрахунку 644 “По-

датковий кредит”.

Сума податку на додану вартість, що справляється при прид-

банні основних фондів і нематеріальних активів, які за податковим за-

конодавством не підлягають амортизації, а також при придбанні сиро-

вини, матеріалів і товарів та при отриманні виконаних робіт і послуг,

вартість яких не включається до складу валових витрат виробництва

(обігу), зараховується до первісної вартості основних фондів і немате-

ріальних активів, виробничих запасів і товарів, витрат діяльності у

кореспонденції з кредитом рахунків обліку зобов’язань.

Сума податку на додану вартість, що справляється при прид-

банні за рахунок бюджетних інвестиційних асигнувань матеріальних

цінностей і нематеріальних активів, робіт і послуг, відображається, у

випадку її не включення до податкового кредиту, за дебетом рахунка

48 “Цільове фінансування і цільові надходження” і кредитом рахунків

обліку зобов’язань.

У випадках, коли підприємство здійснює операції, що звіль-

нені від оподаткування податком на додану вартість або не є об’єктом

такого оподаткування та у разі вивезення (експорту) товарів (робіт,

послуг) за межі митної території України шляхом бартерних (товаро-

обмінних) операцій, суми податку на додану вартість, сплачені (нара-

ховані) у зв’язку із придбанням сировини, матеріалів, товарів, інших

матеріальних цінностей, виконанням робіт і послуг, вартість яких вклю-

чається до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних

фондів і нематеріальних активів, що за податковим законодавством

підлягають амортизації, зараховуються до первісної вартості основних

засобів і нематеріальних активів, виробничих запасів і товарів, витрат

діяльності у кореспонденції з кредитом рахунків обліку зобов’язань.

Суми податку на додану вартість, перераховані до бюджету,

відображаються за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податка-

ми”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вар-

тість” у кореспонденції з кредитом рахунка 31 “Рахунки в банках”.

Відшкодування платнику податку з бюджету сум податкового кредиту

шляхом зарахування коштів на рахунок в установах банків відобра-

жається зворотним записом.

50

Одержання облігацій внутрішньої державної позики у рахунок

погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на

додану вартість відображається за номінальною вартістю за кредитом

субрахунку 641 “Розрахунки _____за податками”, аналітичний рахунок “Роз-

рахунки за податком на додану вартість” у кореспонденції з дебетом

рахунка 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”.

Щорічне одержання частини основної суми боргу відобража-

ється за дебетом рахунка 31 “Рахунки в банках” і кредитом рахунка

14 “Довгострокові фінансові інвестиції”. Щорічне одержання доходів

за облігаціями відображається за дебетом рахунка 31 “Рахунки в бан-

ках” і кредитом рахунка 73 “Інші фінансові доходи”.

Технопарки, їх учасники, дочірні та спільні підприємства зо-

бов’язання з податку на додану вартість по операціях з продажу

(поставки) продукції (виконання робіт, надання послуг) технопарків і

податковий кредит з податку на додану вартість за операціями з

придбання для виконання проектів технологічних парків матеріальних

цінностей (робіт, послуг), вартість яких належить до складу валових

витрат виробництва (обігу), основних фондів і нематеріальних активів,

які за законодавством підлягають амортизації, відображають на рахун-

ку “Розрахунки за податком на додану вартість із виконання проектів

технопарків” субрахунку 641 “Розрахунки за податками”.

Перерахування суми податку на додану вартість на спеціаль-

ний рахунок в установах банків відображається за дебетом субрахунку

313 “Інші рахунки в банку в національній валюті”, аналітичний раху-

нок “Кошти технопарків” і кредитом субрахунку 311 “Поточні рахунки

в національній валюті”. Зазначені суми одночасно відображаються за

дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний ра-

хунок “Розрахунки за податком на додану вартість із виконання про-

ектів технопарків” і кредитом рахунка 48 “Цільове фінансування і ці-

льові надходження”, аналітичний рахунок “Цільові кошти технопарків”.

Сума податку на додану вартість, що підлягає стягненню внас-

лідок її нецільового використання, відображається за дебетом суб-

рахунку 949 “Інші витрати операційної діяльності” (або субрахунку

443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”), якщо нецільове

використання коштів виявлено за минулі роки і кредитом субрахунку

641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за

податком на додану вартість”.

Сума податку на додану вартість, зазначена у простому або

простому авальному векселі, який видається податковому органу при

здійсненні операцій з давальницькою сировиною нерезидента, що вво-

зиться на митну територію України, відображається збільшенням

залишку на рахунку “Гарантії та забезпечення надані”. При вивезенні

51

готової продукції, виготовленої на території України з давальницької

сировини нерезидента, за межі митної території України погашення

зазначених векселів відображається зменшенням залишку на рахунку

“Гарантії та забезпечення надані”.

Для складання податкової декларації з податку на додану вар-

тість використовуються дані субрахунку 641 “Розрахунки за подат-

ками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вар-

тість”. Платники податку на додану вартість запроваджують ведення

аналітичного обліку з іншою потрібною деталізацією для забезпечення

узагальнення інформації для складання податкової декларації з подат-

ку на додану вартість та оперативного контролю розрахунків за подат-

ком на додану вартість.

У реєстрах бухгалтерського обліку розрахунків з постачальни-

ками, підрядниками та іншими кредиторами, записи в яких здійсню-

ються на підставі первинних документів (накладних, платіжно-розра-

хункових документів, податкових накладних, митних декларацій тощо),

суми податку на додану вартість виділяються в окремі графи (дебет

субрахунків 641 і 644).

У реєстрах бухгалтерського обліку грошових коштів (у випад-

ках поставки товарів за готівку), розрахунків з покупцями та замовни-

ками сума податкового зобов’язання виділяється в окрему графу “у то-

му числі сума податкового зобов’язання з податку на додану вартість”.

3.3.1. Синтетичний облік податкового зобов’язання

Синтетичний облік ПДВ має свою специфіку, яка проявляєть-

ся в тому, що на рівні первинного і аналітичного обліку він достатньо

відокремлений від бухгалтерського. На рівні синтетичного обліку

податковий облік поєднується з бухгалтерським, оскільки відображу-

ється в головній книзі і бухгалтерській звітності.

Для цілей оподаткування підприємства України складають

спеціальну звітність з ПДВ – декларацію з податку на додану вартість.

Облік податкових зобов’язань проводиться в розрізі події, яка

є першою за часом виникнення:

1) надходження грошових коштів за продану продукцію, на-

дані послуги, виконані роботи;

2) надходження грошових коштів у вигляді попередньої оп-

лати за товари (роботи, послуги).

У першому випадку цій господарській операції передувала

операція з відвантаження товарів, виконання роботи, надання послуги.

У бухгалтерському обліку зазначена операція буде відображена на ра-

хунках обліку таким чином (табл. 3.3).

На підставі податкової накладної, виписаної підприємством,

відображається сума податкового зобов’язання.

52

Таблиця 3.3. Облік податкового зобов’язання, (перша подія – відвантаження)

Зміст операції Дебет Кредит Сума, грн

Відвантажено готову продукцію 361 701 1200

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ 701 6411 200

У другому випадку зазначена операція не передбачає наявнос-

ті дебіторської заборгованості, оскільки відсутній факт відвантаження

таких товарів. При надходженні попередньої оплати у підприємства

поряд з цим виникає кредиторська заборгованість. У підприємства, яке

отримало грошові кошти, виникає податкове зобов’язання з ПДВ, яке

повинно бути відображено на рахунках обліку. Після цього підпри-

ємство здійснює відвантаження готової продукції, одночасно з супро-

відними документами виписує податкову накладну, яка є підставою

для відображення в обліку розрахунку за податковим зобов’язанням

(тобто закривається рахунок 643). Закриття рахунка 643 проводиться

на рахунки доходів (табл. 3.4).

Таблиця 3.4. Облік податкового зобов’язання (перша подія – передоплата)

Зміст операції Дебет Кредит Сума, грн

Отримано аванс за готову продукцію, що

підлягає відвантаженню 311 681 1200

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ 643 6411 200

Відвантажено готову продукцію в рахунок

отриманого авансу 361 701 1200

Відображено розрахунок за податковим зо-

бов’язанням з ПДВ 701 643 200

Відображено взаєморозрахунок заборгованостей 681 361 1200

На підприємстві облік податкового зобов’язання ведеться на

рахунка 643 “Податкові зобов’язання” в кореспонденції з кредитом ра-

хунка 6411 “Розрахунки за податками з ПДВ”. Підставою для відобра-

ження в журнал-ордері № 8 або в розділі 2 журналу 3, є платіжний

документ покупця і виписка банку.

3.3.2. Аналітичний і синтетичний облік податкового кредиту

Суттєвим моментом у обліку, згідно з ЗУ “Про податок на до-

дану вартість”, є таке поняття як податковий кредит.

Податковий кредит – це сума, на яку платник податку має

право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду. Податковий

кредит складається із суми податків, сплачених (нарахованих) підпри-

ємством у звітному періоді у зв’язку з придбанням товарів (робіт, пос-

луг), вартість яких належать до складу валових витрат виробництва та

53

основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають аморти-

зації. Не належать до податкового кредиту будь-які витрати зі сплати

податку, не підтверджені податковими накладними чи митними декла-

раціями або іншими розрахунковими (обліковими) документами.

Право на податковий кредит виникає за першою подією: або

списання коштів з банківського рахунка підприємства, або дата отри-

мання податкової накладної, що засвідчує факт придбання підприємст-

вом товарів (робіт, послуг).

У законі про ПДВ обумовлені моменти, коли за операціями не

виникають податкові зобов’язання:

1. У випадку якщо платник здійснює операції з продажу то-

варів, які звільнені від оподаткування (ст. 3 і 5 закону про ПДВ), вар-

тість яких відноситься на валові витрати.

2. У випадку придбання товарів, вартість яких не включається

до валових витрат і не підлягає амортизації.

3. Не включаються проведені витрати, не підтверджені подат-

ковою накладною, яка виступає первинним документом, що підтвер-

джує податковий кредит у покупця. Виняток становлять витрати по-

купця на суму до 200 грн, оплата рахунків готелів, транспортних витрат.

Таким чином, основним первинним документом з обліку ПДВ

є податкова накладна.

При імпортних операція з ПДВ мають місце особливості в

первинному обліку. Перша особливість полягає в тому, що виникає

одночасно податкове зобов’язання і податковий кредит. Друга особ-

ливість – можливість оформлення податкового зобов’язання векселем.

Основними первинними документами при імпорті є вантажна митна

декларація, акт приймання-здачі – для робіт, послуг, отриманих від не-

резидента, і податковий вексель.

ПДВ з ввезених товарів на підприємство сплачується до бюджету

на дату розмитнення вантажу (оформлення вантажної митної декларації).

Якщо імпортер не має можливості оплатити ПДВ при розмит-

ненні, то він має право надати органам митниці простий вексель на су-

му податкового зобов’язання, який має бути погашений протягом 30 днів.

З оформленням первинних документів, пов’язана дата виник-

нення права на податковий кредит при імпорті. Відповідно до закону

про ПДВ датою виникнення права на податковий кредит вважається

дата сплати податку, якщо вона проведена грошовими коштами. Якщо

при ввезені товарів на митну територію України був виданий і пога-

шений вексель, то право на податковий кредит виникає в наступному

звітному періоді.

Отримані і оформлені належним чином податкові накладні

записуються в реєстр одержаних податкових накладних. Порядок його

54

ведення встановлений наказом ДПА України від 30.06.2005 р., № 244.

Пунктом 2 цього порядку чітко визначено, що реєстр ведеться виключ-

но тими особами, які зареєстровані як платник податку.

У реєстрі окремо враховуються операції, пов’язані з придбан-

ням товарів з правом включення в податковий кредит і без такого права.

Окремо ведеться облік як придбаних товарів на митній території Украї-

ни, так і ввезених з-за кордону.

Таблиця 3.5. Облік оприбуткованих цінностей (перша подія – оприбуткування)

Зміст операції Дебет Кредит Сума, грн

Оприбутковано сировину і матеріали 201 631 1000

Включено до складу податкового

кредиту суму ПДВ 6411 631 200

Постачальник виписує податкову накладну, що є підставою

для проведення записів у журнал-ордері № 6 або журналі 3.

Таблиця 3.6. Облік придбання товарів (перша подія – попередня оплата)

Зміст операції Дебет Кредит Сума, грн

Перераховано передоплату за сировину і

матеріали 371 311 1200

Включено до складу податкового кредиту

суму ПДВ 6411 644 200

Оприбутковано сировину і матеріали 201 631 1000

Відображено розрахунки за податковим

кредитом з ПДВ 644 631 200

Відображено взаєморозрахунки 631 371 –

Послідовність заповнення реєстру отриманих податкових на-

кладних наступна:

1. У гр. 2 зазначається дата отримання податкової накладної.

Якщо витрати не перевищили 200 грн, то ставиться дата розрахун-

кового документа.

2. Номер податкової накладної або розрахункового документа

проставляється в гр. 3.

3. У гр. 4 і 5 вказуються назва та індивідуальний номер про-

давця. У разі, якщо товари придбані у нерезидента або особи, яка

зареєстрована як платник ПДВ, у гр. 5 робиться позначка “×”. У гр. 6

зазначається загальна сума, включаючи ПДВ. У гр. 7, 9, 11, 13 вказу-

ється вартість товарів без ПДВ. Якщо підприємство проводить кори-

гування кількісних і вартісних показників, у цих графах записи здійс-

нюються з відповідним знаком “+” чи “–”.

55

4. По закінченні місяця в реєстрі отриманих податкових нак-

ладних підводяться підсумки за всіма графами з метою визначення об-

сягів придбання і заповнення розділу ІІ декларації з ПДВ.

В обліку виникнення податкового кредиту відображається та-

кож у розрізі першої події: оприбуткування чи оплата товарів.