56. Порядок розрахунку й обліку резерву сумнівних боргів.

 У П(С)БО№10 «Дебіторська заборгованість» (наказ МФУ №237) визначаються методологічні засади формування в БО інформації про дебіторську заборгованість (ДЗ). У підприємства завжди є сумніви у повному погашенні наявної у нього на балансі ДЗ. Тому Стандартом 10 за поточною ДЗ за продукцію передбачено створювати резерв сумнівних боргів як частину загальної суми такої заборгованості, щодо якої існує невпевненість у її погашенні боржником. Поточна ДЗ за продукцію на дату балансу включається до підсумку балансу за вирахуванням резерву сумнівних боргів, тобто за її чистою реалізаційною вартістю.

 Стандартом 10 передбачено 2 способи обчислення резерву: 1) виходячи з платоспроможності окремих дебіторів; 2) на основі класифікації дебіторської заборгованості. При обох способах величина резерву сумнівних боргів визначається як добуток суми ДЗ за продукцію на коефіцієнт сумнівності. Коефіцієнт сумнівності показує частку ДЗ за продукцію, щодо повернення якої у підприємства є сумніви.

 При І способі (виходячи із платоспроможності окремих дебіторів) підприємство на дату складання фінансової звітності повинно провести вивчення платоспроможності за кожним дебітором і вивести за ними індивідуальний коефіцієнт сумнівності. Сума резервів за кожним дебітором дасть загальну суму резерву сумнівних боргів за підприємством. При цьому способі визначення ступінь точності результату залежить від наявності достовірної інформації про дебіторів і від кваліфікації експерта.

 При ІІ способі резерв сумнівних боргів отримується шляхом здійснення розрахунку: 1) Групування ДЗ за строками непогашення. 2) Встановлення коефіцієнта сумнівності за кожною групою згідно із сумою безнадійної ДЗ за попередні звітні періоди. 3) Величина резерву визначається як сума добутків ДЗ відповідної групи і коефіцієнта сумнівності відповідної групи.

 У балансі підприємства дебіторська заборгованість за продукцію буде відображена таким чином: (тис. грн.)

 Метод оцінки резерву, який ґрунтується на платоспроможності дебіторів доцільно використовувати тільки для підприємств, які мають обмежене коло постійних покупців. У всіх інших випадках, більш застосовним є другий метод.

Стандартом 10 передбачено прогнозувати розмір сумнівних боргів на дату балансу. Ці приблизні збитки розглядаються як витрати поточного звітного періоду. Списання безнадійної заборгованості на дату балансу і відображення в обліку резерву сумнівних боргів здійснюється таким чином: 1) Спочатку здійснюється списання безнадійної ДЗ за продукцію: Дт 38 "Резерв сумнівних боргів" – Кт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

2) На суму нарахованого резерву сумнівних боргів формується залишок по Кт 38 "Резерв сумнівних боргів" на дату балансу. Для цього на необхідну суму робиться запис: Дт 944 "Сумнівні та безнадійні борги" Кт 38

 Останній бухгалтерський запис в обліку проводиться на необхідну суму доповнення, яка дозволяє одержати по Кт 38 залишок, який дорівнює нарахованій сумі резерву. Величина доповнення = сума резерву, визначена на дату балансу – залишок р-ка 38 "Резерв сумнівних боргів (по Кт), який склався до його коригування + сума списаної на дату балансу безнадійної ДЗ за продукцію. При позитивному результаті одержану суму слід донарахувати:

Дт 944"Сумнівні та безнадійні борги" – Кт 38.

При від'ємному результаті на цю суму:

Дт 38 – Кт 71 "Інший операційний доход".

Після проведення таких операцій по Кт 38 повинна сформуватися сума, яка дорівнює розрахованому резерву сумнівних боргів на дату балансу.

Облік списання дебіторської заборгованості