21. Методика обліку податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ.

 Більшість підпр-в є платниками ПДВ. Цей податок сплачується відповідно до з-ну “Про ПДВ” (4.04.97). Відповідно до закону більшість видів продукції оподатковується на 20% до ціни реалізації. Є такі види продукції, які оподатковуються за ставкою – 0% (е/енергія, газ). Є такі види продукції, які не є об’єктами оподаткування (продукти дитячого харчування). Не оподатковується продукція на експорт. Цей податок нараховується по моменту першої дії: або одержав гроші (передоплату) або відвантажив (гроші не надійшли). При сплаті ПДВ потрібно мати на увазі, що підприємство в один і той же час має податкові зобов’язання перед бюджетом по відвантаженню продукції і в той же час має право на податковий кредит, який йому держава повинна вернути, так як підприємство оплатило такий податок іншим підприємствам.

Облік розрахунків по ПДВ ведеться на рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами". Він містить такі субрахунки: 641 "Розрахунки за податками"; 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами"; 643 "Податкові зобов'язання"; 644 "Податковий кредит".

 Рахунок 641 "Розрахунки за податками" виконує функцію старого рахунка 68 “Розрахунки з бюджетом". Рахунки 643 і 644 виконують функцію рахунка 67. Але, назви рахунків не відповідають покладеним на них функціям. Р-к 643 "Податкові зобов'язання" є транзитним і застосовується у випадку настання податкового зобов'язання перед бюджетом у момент надходження передоплати (або за першою подією бартерної операції). Настання податкового зобов'язання (яке раніше відображалось на р-ку 68) буде відображатися по К р-ка 641 “Розрахунки за податками", а не на рахунку 643 “Податкові зобов'язання"

Рахунок 644 "Податковий кредит" застосовується замість колишнього рахунка 67/2. Його назва також не повністю відповідає функції, яку він виконує. Виникнення права на податковий кредит відображається по дебету рахунка 641 "Розрахунки за податками".

І. Продаж товарів (робіт, послуг).

1) Перша подія — відвантаження товарів.

Після відвантаження (продажу) товарів нараховані податкові зобов'язання: Д 70 "Доходи від реалізації" субрахунки 701–703 – К 641 "Розрахунки за податками" субрахунок "ПДВ".

2) Перша подія — надходження передоплати від покупця товарів: а) при надходженні оплати від покупця товарів нараховано податкові зобов'язання:

 Д 643 "Податкові зобов'язання" – К 641 "Розрахунки за податками" субрахунок "ПДВ".

 б) після відвантажений (продажу) ТОВАРІВ закривається рахунок 643: Д 70 "Доходи від реалізації (субрахунки 701–703) – К 643 "Податкові зобов'язання".

ІІ. ПОКУПКА ТОВАРІВ.

1) Перша подія — оприбуткування ТОВАРІВ.

При отриманні ТОВАРІВ відображено податковий кредит: Д 641 "Розрахунки за податками" субрахунок "ПДВ" – К 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками".

2) Перша подія — авансування продавця ТОВАРІВ (перерахування грошових коштів). а) відображено податковий кредит при перерахуванні грошей продавцю: Д 641 "Розрахунки за податками" субрахунок "ПДВ" – К 644 "Податковий кредит".

б) після отримання (оприбуткування) товарів на суму ПДВ "закривається" рахунок 644: Д 644 "Податковий кредит" – К 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками".