Тема 2.3.Облік експортних операцій за договором консигнації

ПИТАННЯ ТЕМИ

· Особливості консигнаційних операцій.

· Бухгалтерський облік.

ІНФОРМАЦІЙНІ МАТЕРІАЛИ ТЕМИ ОСОБЛИВОСТІ КОНСИГНАЦІЙНИХ ОПЕРАЦІЙ

Операції консигнації є різновидом комісійних операцій. Згідно зі ст. 395 Цивільного Кодексу України договір комісії ( консигнації) – це договір, за яким одна сторона (консигнатор) зобов’язується за дорученням другої сторони (консигнанта) за винагороду здійснити одну або кілька операцій від свого імені за рахунок консигнанта. При такій формі договору консигнатор – це нерезидент, а консигнатор- резидент.

Усі відносини між консигнатором і консигнантом оформляють спеціальним договором (контрактом) консигнації, де обумовлюють:

• Вартість партії товарів на консигнацію;
• Порядок оформлення надходження товарів на консигнаційний склад;
• Їх оформлення, реалізацію і перерахування валютної виручки постачальнику;
• Термін, протягом якого товар має бути продано ( але в межах встановлених валютним законодавством – 90 календарни днів);
• Порядок відшкодування збитків, пов’язаних з поверненням резиденту.

Для митного оформлення товарів, які реалізують на умовах консигнації, до митних органів подають такі документи:

1. оригінал документу (контракту);
2. копію договору, прошиту та засвідчену печаткою консигнанта;
3. ліцензію, якщо експорт цього товару підлягає квотуванню і ліцензуванню;
4. видаткові накладні;
5. рахунок-фактуру;
6. ВМД.

При цьому після подання до митних органів попередньої ВМД (оскільки невідомо, чи буде продано весь товар консигнатором, чи ні) і не пізніше ніж через 90 днів з дня оформлення її має бути оформлена ВМД на експорт, що здійснюється у момент одержання повідомлення від консигнатора про продаж товарів.

Якщо експортні операції здійснюються в межах договору консигнації, то в такому випадку впливовими є наступні особливості:

1. відвантажені продукція чи товар обліковуються за обліковими цінами, тобто без ПДВ, що вимагає відокремленого його обліку згідно вітчизняного законодавства з ПДВ.

2. Передача на консигнацію відображається в обліку на одному і тому ж рахунку, але з використанням субрахунків:

Д-т 283 “Товари на комісії” та К-т 281 “Товари на складі”

Такий підхід полягає в тому, що власником товару до повідомлення консигнатора про його продаж лишається консигнант тобто українське підприємство.

3.Фіксування в обліку доходу від реалізації традиційним записом Д-т362 К-т 70 здійснюється тільки після повідомлення консигнанта про реалізацію продукції чи товарів.

4.Операції згідно з таким договором здійснюються в межах 90 днів. ЗУ «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.94 предбачено, що виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у терміни виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 90 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної ВМД) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення встановленого терміну тягне за собою нарахування пені в розмірі 0,3% від суми неповернутої виручки або вартості неповернутих продукції чи товарів.

5.При цьому слід мати на увазі, що постановою КМУ і НБУ від 14.09.98 з 15 вересня 1998 року встановлено обов’язковий 50-ти відсотковий продаж валютних надходжень, що відповідно відбивається в обліку за допомогою субрахунка 3 «Транзитний рахунок» до рахунку 312 або рахунку 314.

За договором консигнації може бути перевищено термін в 90 календарних днів щодо здійснення самої операції, але до Міністерства економіки та Європейської інтеграції України ( далі – МЕЄІУ) мають бути подані такі документи:

· Лист – звернення з обгрунтуванням перевищення строків повернення валютної виручки;

· Копія контракту, засвідчена в установленому порядку;

· Копії документів, які засвідчують стан виконання контракту на дату звернення до МЕЄІУ ( копії ВМД, довідка консигнатора про залишки товарів на складах на зазначену дату, довідка банку про надходження платежів) ;

· Доповнення до договору про згоду сторін продовжити строк консигнації на відвантажений товар.

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

Особливості обліку консигнаційних операцій по експорту та їх втілення на рахунках бухгалтерського обліку розглянемо на прикладі.

ПРИКЛАД.

АТ “Крайд” (вітчизняний резидент України) експортує товар “А” за договором консигнації:

27.10.0…р. придбано на території України за договором купівлі-продажу товари, що підлягають подальшій реалізації на експорт. Вартість придбання становить 180000грн, в т.ч. ПДВ.

29.10.0…р. здійснено оплату українському постачальнику в сумі 180000грн, в т.ч. ПДВ.

Оформлено попередню ВМД, контрактна вартість товару 30000$.

13.01.0…р. (наступного року) одержано повідомлення консигнатора про продаж товарів загальною вартістю 20000$. Оформлено ВМД на експорт.

20.01.0…р. зараховано валюту на рахунок консигнанта в сумі 20000$.

02.02.0…р. повернуто залишок нереалізованого консигнатором товару, контрактна вартість якого становить 10000$.

Курс долара: на 13.01.0…р. – 5,352грн, на 20.01.0…р. – 5,39грн, на 27.01.0…р. – 5,42грн.

Таблиця 2.3.1. Облік консигнаційних операцій по експорту

Д

Дата Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків Сума Примітки Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 27.10 Придбано товар на території України: облікова ціна без ПДВ 281 631 150000грн 180000грн-30000грн (ВВ) ПДВ в ціні придбання 641 (ПДВ) 631 30000грн При наявності податкової накладної 29.10 Здійснено оплату українському постачальнику 631 311 180000грн Наявність податкової накладної 29.01 Передано товар на консигнацію за первісною вартістю на підставі попередньої ВМД 283 281 150000грн За обліковими цінами 13.01 Продано товар з консигнаційного складу на підставі повідомлення консигнатора 362 702 20000 $107040грн Відбувається протягом 90 календарних днів з моменту оформлення попередньої ВМД (ВД) 13.01 Нараховано митні збори на підставі оформленої ВМД 93 642 214,08грн 107040грн* 0,2% (ВВ) 13.01 Сплачено митні збори 642 311 214,08грн 14.01 Списано визнані доходи на фінансові результати 702 791 107040грн 14.01 Визначено собівартість реалізованого товару 902 283 100000грн 150000грн* 2/3 (третя частина повертається) собівартість реалізованого товару 791 902 100000грн витрати на збут товарів 791 93 214,08грн

20.01 Надійшла виручка від консигнатора за реалізований товар 312.3 362 20000$107800грн 20.01 Визначено курсову різницю по монетарному активу рах.362 362 714 760грн (5,39грн - 5,352грн) * 20000$ (ВД) 21.01 Списано визначені доходи від курсової різниці на фінансові результати 714 791 760грн З 20.01…р. протягом 5-ти робочих днів здійснюється обов’язковий продаж валюти (50% від 20000$) (див. “Облік продажу валюти”). 30.01 Коригування бюджетного відшкодування по реалізованому товару 644 641(ПДВ) 30000грн * 1/3 = 10000грн В зв’язку з тим, що по експортних операціях підприємство має право на бюджетне відшкодування Це ПДВ стосується нереалізованого товару, а коли він буде реалізований на території України за звичайним договором чи за подібною консигнацією необхідно в системі рахунків бухгалтерського обліку відобразити бюджетне відшкодування на суму 10000грн. 02.02 Повернення нереалізованого консигнатором товару 281 283 50000грн 150000грн –10000грн В зв’язку з порушенням терміну в 90 календарних днів нараховується пеня в розмірі 0,3% від вартості своєчасно неповернутого товару за кожний день. Визначення нарахованої пені як витрат підприємства 948 642 1138,20грн 10000$ * 0,3 % * 7 днів = 210$ * 5,42грн (термін порушення 7 днів – з 27.01 по 02.02) 04.02 Сплачено пеню 642 311 1138,20грн 04.02 Списано визнані витрати на зменшення фінансових результатів 791 948 1138,20грн

 

 

 

Здійснюється аналіз фінансових результатів за наслідками вказаних операцій, включаючи непродуктивні витрати в зв’язку з нарахуванням та сплатою пені.

УЗАГАЛЬНЕННЯ

Експортні операції щодо консигнаційного договору відображаються в обліку на підставі дії його особливостей: в момент передачі товару на консигнацію право власності на цей товар лишається за резидентом (консигнантом); доходи останнього формуються на підставі повідомлення нерезидента (консигнатора) про реалізацію консигнаційного товару; договір, як правило, виконується в межах 90 календарних днів. 

Відповідно вказаним особливостям бухгалтерський облік враховує наступне:

· Передача товару на консигнацію оформляється попередньою ВМД, що обумовлює облік митних витрат на рахунку 39 “Витрати майбутніх періодів”.

· Консигнаційний товар до повідомлення консигнатора відображається в обліку на рахунку 28, але в межах його субрахунків 281 та 283.

· Після повідомлення консигнатора про реалізацію товару у резидента формуються доходи на рахунку 702, оформляється кінцева ВМД, списуються відповідно витрати майбутніх періодів на витрати поточного звітного періоду, формуються основні податки (податок на прибуток, експортне відшкодування ПДВ).

· В разі порушення терміну в 90 календарних днів у резидента нараховується пеня, що є непродуктивними витратами українського підприємства, які впливають на зменшення його чистого прибутку.

Література для самоосвіти: 1, 3, 4, 5, 6, 10, 11, 12, 14

ПИТАННЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЮ

1. В чому особливості експортних операцій за договором консигнації?

2. Як відображається в обліку право власності резидента на консигнаційний товар?

3. За якою датою виникають в обліку у резидента доходи від продажу консигнаційного товару?

4. Як в обліку відображається порушення відповідного терміну виконання консигнаційного товару?

5. В який термін виконується консигнаційний договор?

6. Які документи необхідні для проведення консигнаційної операції по експорту?

7. Які документи необхідні для продовження виконання консигнаційного договору?