Тема 4.2 ІНФОРМАЦІЙНІ МАТЕРІАЛИ ТЕМИ
Облік бартерних операцій за умов його початку саме з імпорту має наступні особливості:
· Спочатку визначається вартість придбаного активу за вимогами П(С)БО 9 “Запаси”; при цьому в податковому обліку визнаються валові доходи, незважаючи на отримання активу для виробничого призначення.
· Фомується “імпортний ПДВ” та сплачується безпосередньо під час розмитнення придбаних від нерезидента активів.
· Курсові різниці враховуються тільки на дату взаємозаліку кредиторської та дебіторської заборгованості ( по даті заключної операції – вивізної ВМД, яка свідчить про здійснення експортної частини бартеру).
· Валові витрати виникають також по даті заключної операції , а саме по даті експортної ВМД.
Типовий приклад
Імпортну та експортну частину здійснюють у різних звітних (податкових) періодах неподібними активами.
Загальна вартість бартерного договору 1000 євро.
Вартість товару, що експортується в національній валюті 3600 грн (облікова ціна без ПДВ).
Курси валюти НБУ на дату:
· ввезення активів – 4,78грн за 1євро,
· на дату балансу та останній робочий день звітного періоду - 4,75грн за 1євро.
Підприємство здійснює ввезення активів (імпортується обладнання).
Таблиця 4.2.1. Облік бартерних операцій (імпортна частина
контракту передує експортній)
№ з/п
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
УЗАГАЛЬНЕННЯ
За результатами проведеного бартеру здійснюються такі висновки:
· в першому звітному періоді по даті імпортної ВМД відображаються основні засоби (обладнання), по яких в наступному кварталі буде нараховуватись амортизація в податковому обліку. В бухгалтерському обліку амортизація нараховується в наступному після введення в експлуатацію обладнання звітному місяці, складається облікове проведення: Дт 104 Кт 152 на суму 4789, 56грн (9,56 + 4780,00);
· валовими витратами по імпортній частині бартеру є вартість придбання товару на суму 3600 грн та митні збори;
· сплачується ПДВ, по бартерних операціях не оформляється податковий вексель;
· по рах.632 на дату балансу не визначається курсова різниця відповідно до П(С)БО 21 “Вплив змін валютних курсів”, оскільки це немонетарна кредиторська заборгованість. В податковому обліку курсова різниця визначається як валові доходи;
· на дату взаємозаліку кредиторської та дебіторської заборгованості по рах.632 в бухгалтерському обліку визначається курсова різниця як витрати підприємства та одночасно в податковому обліку як валові витрати.
Література для самоосвіти: 1, 3, 6, 8, 10, 11, 12, 14, 19, 25.
ПИТАННЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЮ
- В чому особливості обліку бартерних операцій, якщо він починається з імпортної частини?
- Як в обліку відображаються курсові різниці по рахунку 685 або 632 на дату балансу ?
- На яку дату виникають валові витрати в такому бартері ?
- Яким бухгалтерським проведенням завершується бартер?