Тема 5.3. Облік операцій з переробки давальницької сировини, якщо українське підприємство виступає виконавцем
ІНФОРМАЦІЙНІ МАТЕРІАЛИ ТЕМИ
Якщо Україна виступає виконавцем, то в обліку українського підприємства давальницька сировина відбивається за допомогою забалансового рахунку 022 «Матеріали, прийняті для переробки», а саме:Д-т 022. Основні господарські операції фіксуються в обліку в такій послідовності:
· нарахування митних витрат та зборів при ввезенні ДС - Д-т 93 К-т 685;
· видача простого векселю на термін, не більший ніж встановлений чинним законодавством термін переробки ДС, на суму ПДВ Д-т 05 «Гарантії та забезпечення видані»;
· відображення витрат по переробці ДС - Д-т 23 К-т 201 – 209, 91, 661, 651-653, 641, 685 тощо;
· відображення контрактної вартості послуг з переробки Д-т 362 К-т 703;
· нарахування митних зборів при вивезенні готової продукції Д-т 93 К-т 685;
· списання витрат по переробці ДС - Д-т 26 К-т 23 та митних витрат Д-т 791 К-т 93;
· визначення фінансового результату Д-т 703 К-т 791;
· списання із забалансового обліку вартості ДС К-т 022;
· погашення простого векселю при вивезенні готової продукції К-т 05;
· надходження валютної виручки Д-т 3123 К-т 362( з обов’язковим продажем валюти у розмірі 50%).
Якщо розрахунки з нерезидентом за переробку ДС здійснюються її частиною, то в даному випадку обов’язково в обліку фіксуються митні витрати та мито на вартість сировини, отриманої від нерезидента в оплату послуг з переробки, Д-т 201 К-т 685; виникнення кредиторської заборгованості перед іноземним постачальником Д-т 201 К-т 632. Оскільки така форма розрахунку одночасно охоплює бартер, то проведений залік заборгованостей відображається по Д-ту 632 та К-ту 362.
Якщо розрахунки здійснюються частиною готової продукції, то її оприбуткування в оплату за послуги з переробки ДС відбивається по Д-ту 26 та К-ту 632. Тим самим така продукція рахується як імпорт і тут починають діяти правила з оподаткування ПДВ по імпортних операціях (див.тему 4). Зарахування вартості послуг з переробки та оприбуткування готової продукції здійснюється в обліку по Д-ту 632 та К-ту 362.
При здійсненні названих операцій можуть діяти різні форми оплати, розповсюдженими є оплата валютою та частиною сировини. Бухгалтерський облік з урахуванням таких форм оплати представлено двома прикладами.
Приклад 1. Оплата послуг валютою
Ввезено давальницької сировини на суму 2000$, курс – 5,25грн.
Вартість послуг – 300$, курс – 5,39грн.
Валюта надійшла за курсом 5,41грн.
Таблиця 5.3.1. Облік операцій з переробки давальницької сировини (оплата послуг валютою)
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Таким чином, при переробленні ДС українським підприємством у виконавця виникають валові доходи та податкові зобов’язання щодо ПДВ по операції експорту послуг. Валові доходи і податкові зобов’язання виникають на дату однієї з подій, що сталися раніше: або підписання акта виконаних робіт, або зарахування коштів на валютний рахунок, що надійшли в оплату послуг з переробки ДС. При цьому податкові зобов’язання щодо ПДВ у виконавця за надану послугу виникають за ставкою 0%.
У момент митного оформлення вивізної ВМД на готову продукцію, яка згідно з договором вивозиться в повному обсязі в установлений термін, вексель погашається, і вивізне мито, податки ( в т.ч. ПДВ) і збори ( крім зборів за митне оформлення) не сплачуються.
За результатами переробки ДС українським підприємством в обліку виникають доходи від реалізації послуг та відповідні їм витрати. Іноземна валюта, що надходить від нерезидента, підлягає обов’язковому продажу в розмірі 50% ( див. тему 1).
Приклад 2. Оплата послуг 50 % сировиною та 50 % готовою продукцією
(з урахуванням умов попереднього прикладу)
Таблиця 5.3.2. Облік операцій з переробки давальницької сировини (оплата послуг 50 % сировиною та 50 % готовою продукцією)
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Таким чином, в умовах дії бартерної форми оплати за послуги, що надані українським підприємством в зв’язку з переробкою ДС, в обліку відображаються імпорт два рази:
· перший раз – в момент ввезення ДС на переробку, що обумовлює сплату ПДВ на ту частину сировину, що лишається у виконавця.
· Другий раз – в момент вивезення готової продукції, що також вимагає сплати ПДВ від митної вартості продукції, яка лишається в Україні в оплату за послуги.
· Одночасно здійснюється взаємозалік заборгованостей по рахунках 362 (дебіторська заборгованість за послуги, що надані резидентом з переробки ДС) та 632 ( кредиторська заборгованість резидента перед нерезидентом за сировину та готову продукцію, що лишається в оплату за послуги).
· Протягом звітних періодів ( якщо термін переробки ДС триває протягом декількох періодів) та на дату балансу курсові різниці в обліку не визначаються, оскільки це немонетарні статті звітності.Курсова різниця визначається на дату взаємозаліку двох заборгованостей.
УЗАГАЛЬНЕННЯ
За будь-якої форми розрахунку за надані послуги з переробки ДС українським підприємством у нього виникають доходи від реалізації послуг, які згідно дії експорту обкладаються нульовою ставкою з ПДВ з відповідним бюджетним його відшкодуванням. А раз є доходи, то на підставі бухгалтерського принципу відповідності доходів та витрат, виникають і витрати. Їх співставлення обумовлює виникнення фінансових результатів ( чи прибутків чи збитків). Одночасно перед українським підприємством виникає дебіторська заборгованість, погашення якої може здіснюватись валютою або бартером через частину ДС та готову продукцію. Якщо надходить валюта, то резиденту необхідно обов’язково її продати з відповідним відображенням операцій щодо її продажу в обліку. Якщо резидент отримує погашення дебіторської заборгованості через бартер, то йому необхідно сплатити ПДВ ( як при імпорті) та здісйнити взаємозалік дебіторської та кредиторської заборгованості.
Переробка українським підприємством- виконавцем ДС у встановлений термін не приводить до сплати ввізного мита та ПДВ на ввезену давальницьку сировину. Якщо термін переробки порушується, то виконавець повинен сплатити названі податки, що може негативно вплинути на фінансовий стан підприємства.
Література для самоосвіти: 1, 3, 6, 10, 11, 12, 14, 16, 19, 30.
ПИТАННЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЮ
1. Які податки контролюються при ввезенні ДС на переробку до України?
2. Як відображаються в обліку податки на ввезену ДС?
3. Як відображається в обліку ДС протягом терміну її переробки?
4. Як відображаються в обліку послуги з переробки ДС?
5. Які форми розрахунку за послуги з переробки ДС використовуються у ЗЕД?
6. Які особливості обліку в оплаті валютою за послуги українського виконавця з переробки ДС?
7. Які особливості обліку в оплаті бартером (частиною самої ДС) за послуги українського виконавця з переробки ДС?
8. Які особливості обліку в оплаті бартером (частиною готової продукції) за послуги українського виконавця з переробки ДС?
9. Які особливості обліку курсових різниць в операціях з переробки ДС українською стороною?