Тема 5.2. Облік операцій з переробки давальницької сировини, якщо українське підприємство виступає замовником

ПИТАННЯ ТЕМИ

· З оплатою послуг валютою.

· З оплатою послуг сировиною.

ІНФОРМАЦІЙНІ МАТЕРІАЛИ ТЕМИ

З ОПЛАТОЮ ПОСЛУГ ВАЛЮТОЮ

 Для побудови ефективної системи обліку названих операцій необхідні такі умови: відомості з переліку готової продукції, виробленої із давальницької сировини (далі - ДС), вивезення якої тимчасово обмежується; подання українським підприємством органу митного контролю письмового зобов’язання щодо повернення в Україну готової продукції, виробленої із цієї сировини ( або валютної виручки від реалізації продукції за межами митної території України); дія ідентичних принципів виникнення ПДВ, як і при здійсненні звичайних експортних та імпортних операцій. При цьому слід мати на увазі, що термін дії операцій із ДС не повинен перевищувати 90 календарних днів, що звільняє таку сировину від сплати експортного мита, ПДВ, акцизного збору. Продовження терміну (більше ніж 90 календарних днів) здійснення операцій з ДС відноситься до компетенції Кабінету Міністрів України.У разі відсутності такого рішення уряду митне оподаткування проводиться, як і при ввезенні товарів у режимі імпорту зі справлянням усіх належних платежів.

 Типовий приклад

Куплено сировину у українського постачальника за 12720 грн разом з ПДВ.

Передано на переробку давальницьку сировину на суму 2000$ з оплатою валютою за послуги (900$).

Таблиця 5.2.1. Облік операцій з переробки давальницької сировини (з оплатою послуг валютою)

з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		Сума	Примітки
		Дебет	Кредит
1	Оприбутковано сировину, куплену в українського постачальника для передачі на переробку (без ПДВ)	201	631	10600грн	(ВВ)
2	Податковий кредит, якщо є податкова накладна	641	631	2120грн
3	Сплачено митний збір при оформленні вивозу сировини	377	311	21,20грн	2000$ * 5,3грн * 0,2% (ВВ)
4	Передано на переробку давальницьку сировину	206	201	10600грн
5	Сплачено митний збір при ввезенні готової продукції	377	311	30,86грн	(2000$ + 900$) * 5,32грн * 0,2% (ВВ)
6	Сплачено ПДВ при ввезенні готової продукції	643	641	3096,40грн	15482грн * 20% (включаючи і послуги з переробки давал. Сир.)
7	В наступному звітному періоді відображено бюджетне відшкодування з ПДВ	641	643	3096,40грн
8	Включено до вартості готової продукції вартість сировини	26	206	10600грн
9	Включено до вартості готової продукції послуги з переробки давальницької сировини	26	632	900$ 4788грн	900$ * 5,32грн
10	Відображено митні збори як інші витрати операційної діяльності	949	377	52,06грн	(21,20грн + 30,86грн), опер. 3 і 5
11	Перераховано нерезиденту за послуги з переробки	632	312.1	900$ 4806грн	900$ * 5,34грн
12	Визначено курсову різницю по рахунку 632	945	632	18грн	(5,34грн - 5,32грн) * 900$
13	Списано на фінансові результати:
13.1	Інші витрати	791	949	52,06грн
13.2	Курсову різницю	791	945	18грн

Здійснюється аналіз фінансових результатів за наслідками операцій.

 З ОПЛАТОЮ ПОСЛУГ СИРОВИНОЮ

Якщо розрахунки з нерезидентом за переробку ДС здійснюються її частиною, то в даному випадку обов’язково в обліку фіксуються митні витрати та мито на вартість сировини, отриманої від нерезидента в оплату послуг з переробки, Д-т 201 К-т 685; виникнення кредиторської заборгованості перед іноземним постачальником Д-т 201 К-т 632. Оскільки така форма розрахунку одночасно охоплює бартер, то проведений залік заборгованостей відображається по Д-ту 632 та К-ту 362.

Якщо розрахунки здійснюються частиною готової продукції, то її оприбуткування в оплату за послуги з переробки ДС відбивається по Д-ту 26 та К-ту 632. Тим самим така продукція рахується як імпорт і тут починають діяти правила з оподаткування ПДВ по імпортних операціях (див.тему 4.2.). Зарахування вартості послуг з переробки та оприбуткування готової продукції здійснюється в обліку по Д-ту 632 та К-ту 362.

Типовий приклад

(з урахуванням попереднього прикладу - придбано сировину на загальну суму 18444грн)

Таблиця 5.2.2. Облік операцій з переробки давальницької сировини (з оплатою послуг сировиною)

з/п Зміст господарських операцій Кореспонденція рахунків Сума Примітки Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 1 Оприбутковано сировину, придбану в українського постачальника 201 631 14500грн (ВВ) 2 Відображено податковий кредит з ПДВ у вартості придбаної сировини 641 631 2900грн 3 Виключено з податкового кредиту суму ПДВ у вартості сировини, яка передається нерезиденту в оплату за послуги з переробки (“методом сторно”) 641 631 (780)грн Податковий кредит по бартеру не дозволяється 4 Суму ПДВ включено до вартості сировини, що передається в оплату за переробку 201 631 780грн 5 Сплачено митний збір при оформленні вивозу за межі митної території України: сировини, переданої в переробку 377 311 21,20грн (ВВ) сировини, переданої в оплату вартості послуг з переробки 377 311 9,54грн 9000$ * 5,3грн * 0,2% (ВВ) 6 Передано на переробку давальницьку сировину виконавцю-нерезиденту під зобов’язання про повернення готової продукції 206 201 10600грн 2000$ * 5,3грн 7 Відображено дохід від передачі виконавцю-нерезиденту сировини в оплату за переробку 362 712 900$ 4770грн 900$ * 5,3грн (ВД)

.

1 2 3 4 5 6 8 Списано балансову вартість сировини, переданої в оплату за послуги з переробки 943 201 4680грн (14500грн – 10600грн + 780грн) 9 Включено до витрат на збут суму митного збору, сплаченого при вивезенні сировини в оплату за послуги з переробки 93 377 9,54грн 10 Сплачено митний збір при ввезенні готової продукції від виконавця-нерезидента 377 311 21,68грн 2000$ · 5,42грн · 0,2% (ВВ) 11 Нараховано ПДВ при ввезенні готової продукції 643 641 2168грн (2000$ * 5,42грн) * 20% 12 Сплачено ПДВ 641 311 2168грн 13 В наступному звітному періоді після сплати ПДВ виникає право на бюджетне відшкодування 641 643 2168грн 14 Включено до вартості готової продукції вартість сировини, що передана на переробку 26 206 10600грн 15 Включено до вартості готової продукції суми митних зборів (при вивезенні сировини та ввезенні готової продукції) 26 377 31,22грн (9,54 грн. + 21,68грн), операції 9 і 10 16 Включено до вартості готової продукції суму, нараховану за актом прийомки-передачі наданих послуг з переробки давальницької сировини 26 632 900$ 4878грн 900$ *5,42грн (ВВ) 17 Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ на вартість послуг з переробки 643 641 975,60грн 4878грн * 20% 18 В наступному звітному періоді виникає право на бюджетне відшкодування 641 643 975,60грн 19 Визначено курсову різницю по рахунку 362 на дату акту прийоми-передачі наданих послуг 362 714 108грн 900$ * (5,42грн – 5,30грн) (ВД) 1 2 3 4 5 6 20 Відображено взаємозалік заборгованостей 632 362 900$ 4878грн 21 Визначено фінансовий результат: 21.1 списано доходи 712 791 4770грн 714 791 108грн 21.2 списано собівартість сировини 791 943 4680грн 21.3 списано витрати на збут 791 93 9,54грн 21.4 списано витрати залежно від реалізації готової продукції на внутрішньому ринку України 901 791 26 901

УЗАГАЛЬНЕННЯ

 Якщо українське підприємство вивозить свою сировину нерезиденту, то воно виступає замовником. На облік операцій з переробки давальницької сировини впливають наступні фактори:

· Власником такої сировини є українське підприємство, тому використовується балансові рахунки 201 та 206.

· Основний термін переробки – 90 календарних днів. Особливий термін переробки повинен бути обгрунтованим на підставі технологічної схеми переробки ДС та встановлених КМУ термінів переробки. Цей факт впливає на податки при ввезенні готової продукції з переробленої ДС.

· Українське підприємство сплачує нерезиденту за послуги. Форма оплати може бути – валютою, частиною сировини, частиною готової продукції, комбінованою формою. Залежно від цього в обліку враховуються або купівля валюти, яка перераховується нерезиденту; або ПДВ на частину сировини (готової продукції ), що експортується нерезиденту як ознака оплати.

· Ввезення готової продукції, яка отримана від нерезидента, здійснюється в обліку з урахуванням вимог П(С)БО 16 “Витрати” по рахунках 23, 26.

 Література для самоосвіти: 1, 6, 10, 11, 12, 14, 21, 30.

ПИТАННЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЮ

1. На якому рахунку підтверджується право власності українського підприємства на сировину, якщо воно виступає замовником ?

2. Які операції з валютою здійснює українське підприємство для розрахунку з нерезидентом ?

3. Як враховується курсова різниця по операціях з переробки ДС нерезидентом ?

4. Які форми оплати передбачаються по операціях з переробки ДС нерезидентом ?

5. Як відображається в обліку отримання готової продукції з ДС, що перероблена нерезидентом ?