Тема 2.2. Облік експортних операцій за звичайним договором
ІНФОРМАЦІЙНІ МАТЕРІАЛИ ТЕМИ
Невід’ємною частиною обліку експортних операцій є їх документальне оформлення. Перш за все, - це вантажна митна декларація (ВМД), для оформлення якої необхідно: договір та його копія, ліцензія, довідка банка про надходження попредньої оплати від нерезидента ( у встановлених випадках), рахунок - фактура, копії платіжних доручень про сплату митних витрат, сертифікати, товарно-транспортні накладні, довідка з Торгово-промислової палати (ТПП) про рівень індикативних цін тощо.
Вітчизняний облік експортних операцій базується на державній політиці у сфері ЗЕД, а саме на обмеженні податків і тим самим на стимулюванні експорту. По всіх експортних операціях діє нульова ставка з ПДВ, що не передбачає традиційного бухгалтерського запису на рахунках - Д-т 70 «Доходи від реалізації» К-т 643”Податкові зобов’язання”.Одночасно всім підприємствам у сфері експорту надається право на бюджетне відшкодування, що обумовлює необхідність ведення в обліку рахунку 644”Податковий кредит”. Таке право діє тільки для підприємств за особливих умов:
· фактично здійснено операція з експорту, яка підтверджена ВМД;
· від українського постачальника товару чи наданих послуг є податкова накладна;
· йому здійснено платіж у грошовій формі, що підтверджено банківським документом;
· суб’єкт ЗЕД є місячним платником ПДВ.
Перелічені особливості впливають на дату фіксування в облікових реєстрах бухгалтерської проводки Д-т 641 та К-т 643, а значить і на формування величини бюджетного відшкодування за результатами відповідного звітного періоду.
Враховуючи названі особливості за звичайним договором купівлі-продажу схема основних бухгалтерських записів наведена в таблиці 2.2.1.Таблиця 2.2.1. Основні бухгалтерські проведення з експортних операцій
з.п. |
Зміст операцій |
Дебет |
Кредит |
1 |
Отримано від нерезидента попередню оплату |
3123 “Транзитний рахунок” |
362 |
2 |
Списана іноземна валюта в зв”язку з обов”язковим продажем 50% надходжень |
334 |
3123 |
3 |
Зарахована сума гривень, отримана від продажу валюти ( за комерційним курсом) Зарахована друга половина валюти на основний валютний рахунок |
311 3121 |
711 3123 |
4 |
Списаний еквівалент проданої валюти |
942 |
334 |
5 |
Нарахована комісійна винагорода банку |
949 |
685 |
6 |
Сплачена сума комісійної винагороди |
685 |
311 |
7 |
Списана собівартість реалізованої іноземної валюти |
711 |
942 |
8 |
Визначено фінансовий результат від реалізації валюти |
711 |
791 |
9 |
Списано комісійну винагороду |
791 |
949 |
10 |
Відвантажені товари неризеденту |
362 |
702 |
11 |
Відображено курсову різницю |
945 362 |
362 714 |
12 |
Визначена собівартість реалізованого товару |
902 |
281 |
13 |
Нараховані і сплачені митні збори |
93 685 |
685 311 |
14 |
Списана собівартість реалізованих товарів |
702 |
902 |
15 |
Визначено фінансовий результат |
702 |
791 |
16 |
Списані витрати на збут |
791 |
93 |
Експортний договір здійснюються в межах 90 днів. ЗУ «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.94 предбачено, що виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у терміни виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 90 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної ВМД) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення встановленого терміну тягне за собою нарахування пені в розмірі 0,3% від суми неповернутої виручки або вартості неповернутих продукції чи товарів.
При цьому слід мати на увазі, що постановою КМУ і НБУ від 14.09.98 з 15 вересня 1998 року встановлено обов’язковий 50-ти відсотковий продаж валютних надходжень, що відповідно відображається в обліку за допомогою субрахунка 3 «Транзитний рахунок» до основного рахунку 312 або рахунку 314 “Інші рахунки в банку в іноземній валюті”.
Типовий приклад
Товар реалізують за межі митної території України з розрахунком у іноземній валюті шляхом попередньої оплати (80% від контрактної вартості). Оплата та відвантаження товару відбувається протягом двох звітних періодів.
Таблиця 2.2.2. Вихідні дані
з/п |
Показник |
Сума |
1 |
Контрактна вартість товару, $ |
3000 |
2 |
Фактична собівартість товару, грн. |
9500 |
3 |
Валютний курс на дату, грн: |
|
3.1 |
отримання попередньої оплати |
5,27 |
3.2 |
комерційний курс на дату продажу |
5,39 |
3.3 |
відвантаження товару |
5,30 |
3.4 |
балансу (останній день першого звітного періоду) |
5,34 |
3.5 |
отримання другої частини іноземної валюти (20 % від контрактної вартості) |
5,32 |
Таблиця 2.2.3. Облік експорту за звичайним договором
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
В даному прикладі комісійна винагорода в зв’язку з продажем іноземної валюти відображається на рахунку 949 “Інші витрати операційної діяльності”, що не суперечить бухгалтерському запису на рахунку 942 “Собівартість реалізованої іноземної валюти” (основний рахунок – 94 “Інші витрати операційної діяльності”).
Здійснюється аналіз фінансових результатів під впливом двох чинників: 1. Доходів від реалізації товарів. 2. Відповідних витрат.
УЗАГАЛЬНЕННЯ
При здійсненні експортного договору за звичайних умов розрахунку, тобто іноземною валютою, суб’єкт ЗЕД повинен побудувати облік за наступними напрямками:
- всі операції в іноземній валюті виконуються з дотриманням правил перерахунку за П(С)БО 21 “Вплив змін валютних курсів”;
- доходи визначаються на підставі експортної ВМД та враховуються на рахунках 701, 702, а якщо здійснюється експорт послуг чи виконаних робіт – на підставі акту про передані послуги чи виконані роботи – на рахунку 703;
- величина доходів визначається на рівні контрактної вартості без врахування ПДВ, оскільки діє 0% ПДВ. Після оформлення експортної ВМД у суб’єкта ЗЕД за певних умов виникає право на його бюджетне відшкодування;
- надходження валютної виручки чи до відвантаження (отриманий аванс від нерезидента ) чи після відвантаження вимагає здійснення обов’язкового продажу валюти в розмірі 50%, що обумовлює облік доходів та витрат від продажу іноземної валюти;
- усі доходи та витрати в експортних операціях списуються на рахунок 791 “Фінансовий результат операційної діяльності ” на підставі дії бухгалтерського принципу відповідності доходів та витрат.
Література для самоосвіти:1, 3, 6, 7, 10, 11, 12, 14, 16, 21, 22, 23, 36.
ПИТАННЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЮ
- Які особливості дії основних податків при експорті за звичайним договором?
- В чому полягає сутність обліку експортного відшкодування ПДВ при експорті?
- Як здійснюється облік експортних операцій, якщо спочатку розраховується нерезидент авансом?
- Як здійснюється облік експортних операцій, якщо спочатку здійснюється відвантаження ?
- Як враховуються курсові різниці на дату балансу по рахунку 362?
- Що визначається в обліку за результатами обов’язкового продажу валюти?
- Які принципи бухгалтерського обліку характерні для експортних операцій?