Тема 6.4. Облік кредитів
ІНФОРМАЦІЙНІ МАТЕРІАЛИ ТЕМИ
Кредит як об’єкт обліку регулюється вимогами П(С)БО 11 “Зобов’язання”:
· Зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.
· З метою бухгалтерського обліку зобов'язання поділяються на:
довгострокові;
поточні;
забезпечення;
непередбачені зобов'язання;
доходи майбутніх періодів.
· До довгострокових зобов'язань належать:
довгострокові кредити банків;
інші довгострокові фінансові зобов'язання;
відстрочені податкові зобов'язання;
інші довгострокові зобов'язання.
· Зобов'язання, на яке нараховуються відсотки та яке підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, слід розглядати як довгострокове зобов'язання, якщо первісний термін погашення був більше ніж дванадцять місяців та до затвердження фінансової звітності існує угода про переоформлення цього зобов'язання на довгострокове.
· Довгострокове зобов'язання за кредитною угодою (якщо угода передбачає погашення зобов'язання на вимогу кредитора (позикодавця) у разі порушення певних умов, пов'язаних з фінансовим станом позичальника), умови якої порушені, вважається довгостроковим, якщо:
позикодавець до затвердження фінансової звітності погодився не вимагати погашення зобов'язання внаслідок порушення;
не очікується виникнення подальших порушень кредитної угоди протягом дванадцяти місяців з дати балансу.
· Довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від умов та виду зобов'язання.
В бухгалтерському обліку кредита в іноземній валюті актуальними є порядок визначення курсових різниць на дату балансу та на дату його погашення. Слід враховувати, що довгостроковий кредит чи короткостроковий кредит уявляють собою монетарні статті звітності, а це обумовлює постійне визначення в обліку курсових різниць. Особливим об’єктом обліку виступають нараховані відсотки за кредит як витрати підприємства з одного боку, а з другого – як поточні зобов’язання.
Типовий приклад обліку наданого нерезидентом кредита з відповідними відсотками наведено у таблиці 6.4.1.
Приклад.
Отримано банківський кредит 25.10.0А р. в іноземній валюті (долари США) строком на 1,5 року під 12% річних (дата погашення – 25.04.0В р.) – 25000$. 25.03.0Б р. погашено 10000$. Курси валют наведено у господарських операціях.
Таблиця 6.4.1. Облік господарських фактів щодо кредитів підприємства
|
Дата |
Зміст господарських операцій |
Кореспонденція рахунків |
Сума |
Примітки |
|
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
25.10.0А |
Отримано довгостроковий банківський кредит |
312.1 або 314 |
502 |
25000$ 136250грн |
Курс 5,45грн |
|
31.12.0А |
Визначено курсову різницю по рахунку 502, оскільки це монетарний пасив (курс – 5,50грн) |
974 |
502 |
1250грн |
(5,50грн – 5,45грн) * 25000$ |
|
31.12.0А |
Списано курсову різницю на зменшення фінансових результатів |
792 |
974 |
1250грн |
|
|
31.12.0А |
Нараховано проценти за кредит за період з 25.10.0Ар. по 31.12.0Ар. |
951 |
684 |
558,9$ 3060грн |
25000$ * 5,475грн * 12% / 365 днів * 68 днів / 100 % (взято середній курс – умовно) |
|
31.12.0А |
Списано нараховані проценти на фінансові результати |
792 |
951 |
558,9$ 3060грн |
Нарахування та сплата % залежить від умов договору |
|
31.12.0А |
Частину кредиту, що буде погашено протягом 12 місяців з дати балансу, переведено до складу поточних зобов’язань |
502 |
612 |
10000$ 55000грн |
Курс 5,50грн |
|
25.03.0Б |
Погашено частину кредиту (курс 5,40грн) |
612 |
312.1 або 314 |
10000$ 54000грн |
Курс 5,40грн |
|
25.03.0Б |
Відображено курсову різницю на дату погашення |
612 |
744 |
1000грн |
(5,40грн – 5,50грн) * 10000$ |
|
25.03.0Б |
Списано на фінансові результати |
744 |
792 |
1000грн |
|
|
25.03.0Б |
Нараховано проценти за кредит (з 01.01.02 р. по 25.03.02 р.) |
951 |
684 |
690,4$ 3762,74грн |
25000$ * 5,45грн * 12% / 365 днів * 84 дні / 100 % |
|
25.03.0Б |
Сплата нарахованих відсотків |
684 |
312.1 |
690,4$ 3762,74грн |
|
|
31.03.0Б |
Списано проценти на фінансові результати |
792 |
951 |
690,4$ 3762,74грн |
|
|
30.06.0Б 30.09.0Б 31.12.0Б. |
На вказані дати балансу визначається курсова різниця залежно від офіційного курсу НБУ |
974 |
502 |
300грн |
Наприклад, курс на 31.12.02 5,52грн: (5,52грн – 5,50грн) * 15000$ |
|
31.12.0Б |
Нарахування процентів за кредит з 25.03.0Б р. по 31.12.0Б р. (282 дні). Курс 5,485грн |
951 |
684 |
1390,68$ 7627,9грн |
15000$ * 5,485грн * 12% / 365 днів * 282 дні / 100 % |
|
31.12.0Б |
Списано на фінансові результати: |
||||
|
Курсову різницю |
792 |
974 |
300грн |
||
|
Нараховані проценти за кредит |
792 |
951 |
7627,91грн |
||
|
02.01.0В |
Сплачено проценти за кредит |
684 |
312.1 |
1390,68$ 7627,91грн |
За умов стабільного курсу валюти |
|
02.01.0В |
Кредит, що погашається у звітному році, переведено до складу поточних зобов’язань |
502 |
612 |
15000$ 82800грн |
Курс 5,52грн |
|
31.01.0В |
Визначено курсову різницю по рахунку 612, курс 5,49грн |
612 |
744 |
450грн |
(5,52грн – 5,49грн) * 15000$ |
|
31.01.0В |
Списано на зменшення фінансових |
744 |
792 |
450грн |
|
|
25.04.0В |
Погашено кредит, курс 5,50грн |
612 |
312.1 |
15000$ 82500грн |
Курс 5,50грн |
|
25.04.0В |
Визначено курсову різницю |
974 |
612 |
150грн |
(5,50грн – 5,49грн) * 15000$ |
|
25.04.0В |
Нараховано проценти за кредит з 01.01.0Вр. по 25.04.0Вр. (115 днів), курс 5,51грн |
951 |
684 |
567,12$ 3124,85грн |
15000$ * 5,51грн. * 12% / 365 днів * 115 дні / 100 % |
|
25.04.03 |
Сплачено проценти за кредит |
684 |
312.1 |
567,12$ 3124,85грн |
|
|
30.04.0В |
Списано на фінансові результати: |
||||
|
курсову різницю |
792 |
974 |
150грн |
||
|
проценти за кредит |
792 |
951 |
3124,85грн |
||
УЗАГАЛЬНЕННЯ
В обліку кредитних операцій у сфері ЗЕД необхідно брати до уваги наступні чинники:
· Довгострокову заборгованість перед настанням нового звітного року необхідно ділити на поточну за довгостроковими зобов’язаннями, що припадає на звітний рік, та решту непогашену довгострокову заборгованість.
· Довгострокова заборгованість у вигляді кредиту банка- нерезидента уявляє собою монетарну статтю звітності, тому необхідно відстежувати курсові різниці на дати балансу та на дати проміжного і кінцевого погашення кредиту.
· За використання кредиту резидент сплачує відсоткі, що є витратами українського підприємства, а на дату їх сплати неохідно знову ж таки враховувати курсові різниці.
· На підставі принципу обачності відсотки по кредитах та курсові різниці необхідно списувати на фінансові результати української компанії.
Література для самоосвіти: 1, 10, 11, 12, 16, 19, 22.
ПИТАННЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЮ
1. Яким стандартом регулюється облік кредитів у сфері ЗЕД?
2. Які об’єкти обліку виникають при наданні кредиту нерезидентом?
3. Які витрати виникають у резидента при отриманні кредиту у нерезидента?
4. На які дати визначається курсова різниця по непогашеному кредиту?
5. На яких рахунках ведеться облік довгострокового кредиту в іноземній валюті?