Тема 4.2 ІНФОРМАЦІЙНІ МАТЕРІАЛИ ТЕМИ

 Облік бартерних операцій за умов його початку саме з імпорту має наступні особливості:

· Спочатку визначається вартість придбаного активу за вимогами П(С)БО 9 “Запаси”; при цьому в податковому обліку визнаються валові доходи, незважаючи на отримання активу для виробничого призначення.

· Фомується “імпортний ПДВ” та сплачується безпосередньо під час розмитнення придбаних від нерезидента активів.

· Курсові різниці враховуються тільки на дату взаємозаліку кредиторської та дебіторської заборгованості ( по даті заключної операції – вивізної ВМД, яка свідчить про здійснення експортної частини бартеру).

· Валові витрати виникають також по даті заключної операції , а саме по даті експортної ВМД. 

Типовий приклад

 Імпортну та експортну частину здійснюють у різних звітних (податкових) періодах неподібними активами.

Загальна вартість бартерного договору 1000 євро.

Вартість товару, що експортується в національній валюті 3600 грн (облікова ціна без ПДВ).

Курси валюти НБУ на дату:

· ввезення активів – 4,78грн за 1євро,

· на дату балансу та останній робочий день звітного періоду - 4,75грн за 1євро.

Підприємство здійснює ввезення активів (імпортується обладнання).

Таблиця 4.2.1. Облік бартерних операцій (імпортна частина

 контракту передує експортній)

№ з/п

з/п Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків Сума Примітки Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 1-ий звітний період 1 Оприбутковано товар від українського постачальника 1.1 за обліковими цінами 281 631 3600грн 4320грн – договірна ціна придбаного для бартеру товару 1.2 ПДВ на підставі податкової накладної 641 631 720грн 2 Нараховуються митні збори на імпортоване обладнання 152 685 9,56грн 1000євро * 4,78грн *· 0,2% 3 Нараховується ПДВ 643 641 (ПДВ) 956грн 4780грн * 20% 4 Сплачуються: 4.1 Митні збори 685 311 9,56грн 4.2 ПДВ 641 (ПДВ) 311 956грн 5 В наступному звітному періоді після сплати ПДВ відображається бюджетне відшкодування 641 (ПДВ) 643 956грн

1 2 3 4 5 6 6 Приймається на баланс підприємства обладнання як капітальні інвестиції 152 632 1000євро 4780грн 7 Визначення курсової різниці по рах.632: (в бухгалтерському обліку не виникає, оскільки це немонетарна стаття) За курсом на дату ВМД в податковому обліку виникають (4,75грн - 4,78грн) * 1000євро = 30грн 7.1 на дату балансу в бухгалтерському обліку не визначається - - - 7.2 на останній робочий день звітного періоду в податковому обліку як валові доходи - - 30грн 2-ий звітний період 1 Нараховані митні збори на товар, що експортується 93 685 9,60грн 1000євро * 4,80грн * 0,2% 2 Сплачуються митні збори 685 311 9,60грн 3 Відвантажено товар на експорт 362 702 1000євро 4800грн 4 Визначення курсової різниці по рах.632 на дату взаємозаліку: 4.1 в бухгалтерському обліку 945 632 20грн (4,80грн -4,78грн) * 1000євро 4.2 в податковому обліку як витрати - - 50грн (4,80грн -4,75грн) * 1000євро 5 Проведення взаємозаліку 632 362 1000євро 4800грн 6 Списано визнаний дохід на збільшення фінансових результатів 702 791 4800грн 7 Визначення собівартості реалізованого товару 902 281 3600грн 8 Списано собівартість реалізованого товару 791 902 3600грн 9 Списані витрати на збут 791 93 9,60грн 10 Списані витрати від операційних курсових різниць 791 945 20,00грн

УЗАГАЛЬНЕННЯ

За результатами проведеного бартеру здійснюються такі висновки:

· в першому звітному періоді по даті імпортної ВМД відображаються основні засоби (обладнання), по яких в наступному кварталі буде нараховуватись амортизація в податковому обліку. В бухгалтерському обліку амортизація нараховується в наступному після введення в експлуатацію обладнання звітному місяці, складається облікове проведення: Дт 104 Кт 152 на суму 4789, 56грн (9,56 + 4780,00);

· валовими витратами по імпортній частині бартеру є вартість придбання товару на суму 3600 грн та митні збори;

· сплачується ПДВ, по бартерних операціях не оформляється податковий вексель;

· по рах.632 на дату балансу не визначається курсова різниця відповідно до П(С)БО 21 “Вплив змін валютних курсів”, оскільки це немонетарна кредиторська заборгованість. В податковому обліку курсова різниця визначається як валові доходи;

· на дату взаємозаліку кредиторської та дебіторської заборгованості по рах.632 в бухгалтерському обліку визначається курсова різниця як витрати підприємства та одночасно в податковому обліку як валові витрати.

Література для самоосвіти: 1, 3, 6, 8, 10, 11, 12, 14, 19, 25.

ПИТАННЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЮ

1. В чому особливості обліку бартерних операцій, якщо він починається з імпортної частини?
2. Як в обліку відображаються курсові різниці по рахунку 685 або 632 на дату балансу ?
3. На яку дату виникають валові витрати в такому бартері ?
4. Яким бухгалтерським проведенням завершується бартер?