Формування остаточного аудиторського файлу

Аудитор повинен своєчасно завершити формування остаточного аудиторського 1 файлу післяї дати аудиторського висновку.

МСКЯ 1 вимагає від фірм установлювати політику та процедури своєчасного завершення формування аудиторських файлів. Як вказує МСКЯ 1, 60 днів після дати аудиторського висновку, є як правило, достатнім строком для завершення формування остаточного аудиторського файлу.

Завершення формування остаточного аудиторського файлу після дати аудиторського висновку - це адміністративний процес, що не вимагає виконання нових аудиторських процедур або складання нових висновків. Однак можна робити зміни в документації з аудиту під час процесу формування остаточного файлу, якщо вони адміністративні за характером. Прикладами таких змін є:

3 Параграф 26 МСА 220 встановлює вимогу до аудитора перевіряти виконану аудиторську роботу шляхом перевірки документації з аудиту; при цьому аудитор повинен документувати обсяг та час таких перевірок. У параграфі 25 МСА 220 описано характер перевірки виконаної роботи.

вилучення або викидання застарілої документації;

сортування, упорядкування робочих документів та внесення перехресних посилань;

заповнення контрольних листів завершення, що стосуються процесу формування остаточного аудиторського файлу;

• документування аудиторських доказів, отриманих аудитором, обговорених та узгоджених з відповідними членами аудиторської групи до дати аудиторського висновку.

Після завершення формування остаточного аудиторського файлу аудиторові не слід вилучати або викидати документацію з аудиту до кінця періоду зберігання.

МСКЯ 1 вимагає від фірм установлювати політику та процедури зберігання документації з завдань. Як вказує МСКЯ 1, період зберігання завдань з аудиту становить не менш п'яти років від дати аудиторського висновку або дати аудиторського висновку групи, якщо вона пізніша.

Якщо аудитор вважає за необхідне модифікувати існуючу документацію, з аудиту або додати нову документацію з аудиту після завершення формування остаточного аудиторського файлу, він повинен, незалежно від характеру модифікацій або доповнень, документувати:

а)         коли й ким вони були зроблені та (якщо застосовне)
оглянуті;

б)        конкретні причини таких дій;

в)         їх вплив, якщо він є, на висновки аудитора.

Зміни в документації з аудиту за виняткових обставин після дати аудиторського висновку

31.       Якщо після дати аудиторського висновку виникають виняткові
обставини, що вимагають від аудитора виконання нових або
додаткових аудиторських процедур або приводять до того, що
аудитор доходить нових висновків, аудитор повинен
документувати:

а)         обставини, що виникли;

б)        виконані нові або додаткові аудиторські процедури,
отримані аудиторські докази та нові висновки;

в)         коли й ким були зроблені та (якщо це необхідно) оглянуті
остаточні зміни.

32.       Такі виняткові обставини включають виявлення фактів, що стосуються
перевіреної фінансової інформації, які існували на дату аудиторського
висновку та могли би вплинути на аудиторський висновок, якби
аудиторові було відомо про них.

Дата набрання чинності

33.  Цей МСА набирає чинності для аудиту фінансової інформації за періоди, що починаються з 15 червня 2006 р. або пізніше.

Додаток

Конкретні вимоги до документації з аудиту та рекомендації в інших МСА

Нижче наведено перелік основних параграфів що містять конкретні вимоги та рекомендації до документації з аудиторської перевірки в інших МСА:

МСА 210 "Умови завдань з аудиту": параграф 5;

МСА 220 "Контроль якості під час аудиту історичної фінансової інформації": параграфи 11—14, 16, 25, 27, 30, 31 та 33;

МСА 240 "Відповідальність аудитора за розгляд шахрайства під час аудиторської перевірки фінансових звітів": параграфи 60 та 107—111;

МСА 250 "Врахування законів та нормативних актів при аудиторській перевірці фінансових звітів" параграф 28;

МСА 260 "Повідомлення інформації з питань аудиту найвищому управлінському персоналові": параграф 16;

МСА 300 "Планування аудиту фінансових звітів": параграфи 22—26;

МСА 315 "Розуміння суб'єкта господарювання та його середовища та оцінка ризиків суттєвих викривлень": параграфи 122 та 123;

МСА 330 "Аудиторські процедури відповідно до оцінених ризиків": параграфи 73;

МСА 505 "Зовнішні підтвердження": параграф 33;

МСА 580 "Пояснення управлінського персоналу": параграф 10;

МСА 600 "Використання роботи іншого аудитора": параграф 14.

міжнародний стандарт аудиту 240 (нова редакція)

відповідальність аудитора стосовно

шахрайства під час аудиту

фінансових звітів

(Набирає чинності для аудиторських перевірок фінансових звітів за періоди, що починаються 15 грудня 2008 р. або пізніше)*

ЗМІСТ

Вступ

Сфера застосування цього МСА  1—8

Дата набрання чинності     9

Цілі     10

Визначення    11

Вимоги         

Професійний скептицизм 12—14

Процедури оцінки ризиків та супутня діяльність           16—24

Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвого викривлення

внаслідок шахрайства         25—27

Дії у відповідь на оцінені ризики суттєвого викривлення

внаслідок шахрайства         28—33

Оцінка аудиторських доказів         34—37

Неможливість продовження завдання аудитором         38

Пояснення управлінського персоналу     39

Повідомлення інформації управлінському та найвищому

управлінському персоналові          40—42

Повідомлення інформації регулювальним та правоохоронним

органам          43

Документування       44—47

ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ АУДИТОРА СТОСОВНО ШАХРАЙСТВА ПІД ЧАС АУДИТУ ФІНАНСОВИХ ЗВІТІВ

Застосування та інший пояснювальний матеріал

Характеристики шахрайства         А1—А6

Професійний скептицизм А7—А9

Обговорення в групі із завдання   А10  А11

Процедури оцінки ризиків та супутня діяльність           А12—А27

Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвого викривлення

внаслідок шахрайства         А28  А32

Дії у відповідь на оцінені ризики суттєвого викривлення

внаслідок шахрайства         АЗЗ—А47

Оцінка аудиторських доказів         А48—А52

Неможливість продовження завдання аудитором         А53—А56

Пояснення управлінського персоналу     А57—А58

Повідомлення інформації управлінському та найвищому

управлінському персоналові          А59—А6З

Повідомлення інформації регулятивним та правоохоронним

органам         А64—А66

Додаток 1: Приклади факторів ризику шахрайства

Додаток 2: Приклади можливих аудиторських процедур у відповідь

на оцінені ризики суттєвого викривлення внаслідок шахрайства Додаток 3: Приклади обставин, які свідчать про можливість шахрайства

 

Міжнародний стандарт аудиту (МСА) 240 (нова редакція) "Відповідальність аудитора стосовно шахрайства під час аудиторської перевірки фінансових звітів" слід тлумачити в контексті "Передмови до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, інших завдань з надання впевненості та супутніх послуг", яка визначає статус МСА

 

Вступ