35,Вітчизняні методи визначення і обліку відхилень від норм витрат
Відхилення від норм — різниця між величиною фактичних і нормативних витрат.
Аналіз відхилень — з’ясування причин і винуватців відхилень від норм витрат.
Базою для розрахунку відхилень є норми витрат, тобто заздалегідь задані, технологічно зафіксовані і попередньо скалькульовані величини витрат сировини, матеріалів, палива, енергії, затрат робочого часу тощо, розраховані на підставі єдиних цін і тарифів.
Слід також зауважити, що у зарубіжній практиці, на відміну від вітчизняної, облік відхилень від нормативних витрат ведеться на спеціальних рахунках типу «Відхилення по матеріалах», «Відхилення по оплаті праці» тощо. Несприятливі відхилення відображаються по дебету цих рахунків, а сприятливі — по кредиту.
В кінці звітного періоду всі сальдо по рахунках відхилень переносяться на рахунки запасів і витрат залежно від ситуації, яка склалася на кінець місяця. Однак, якщо вся продукція була повністю завершена виробництвом і продана, то всі відхилення переносяться на рахунок «Собівартість реалізованої продукції». Треба звернути увагу, що П(С)БО 16 передбачено щось подібне у п. 11, яким регламентовано включати безпосередньо у собівартість реалізованої продукції наднормативні виробничі витрати.
У зарубіжній практиці заведено розрізняти сприятливі й несприятливі відхилення. Відповідно, якщо фактичні витрати вище за нормативні, то таке відхилення вважається несприятливим, а якщо нижчі — відхилення будуть сприятливими.
В цілому, сприятливим вважається відхилення, яке справляє позитивний ефект на операційний прибуток, тобто збільшує прибуток, і навпаки. Практика, коли вивчаються тільки незвично погані чи гарні результати діяльності, називається управлінням за відхиленнями. Згідно з цією системою аналізуються тільки відхилення, які перевищують установлений керівництвом рівень, наприклад, ± 5 %, або ± 10 % тощо.
У зв’язку з тим, що в зарубіжній практиці нормують в основному витрати матеріальні, на оплату праці та накладні, аналіз відхилень від норм за цими витратами здійснюється з певною їх деталізацією.
В залежності від суттєвості виявлені відхилення поділяють на суттєві (звичайно більше 1000 грн) і несуттєві (менше 1000 грн). В подальшому його аналізують в розрізі факторів впливу. Такими факторами є: кількісний (норми використання ресурсів) та якісний (ціна на ресурси).
Вплив фактора норм на загальне відхилення визначається так: зміна норм = (факт використання ресурсів – нормативне використання ресурсів)*нормативна ціна од-ці.
Зміна ціни = (факт ціна ресурсу – норм ціна ресурсу)* факт використання норм.