47.     Фактори ризику, обумовлені викривленнями фінансової звітності внаслідок використання управлінським персоналом неправдивої фінансової інформації відповідно до МСА 240.

Приклади факторів ризику шахрайства Фактори ризику шахрайства є прикладами факторів, з якими аудитори можуть стикатися в різних ситуаціях.  Нижче наведено приклади факторів ризику, що стосуються викривлень унаслідок неправдивої фінансової звітності.

Мотиви/Тиски Загрозами для фінансової стабільності або прибутковості суб'єкта є загальноекономічні, галузеві чи виробничі умови суб'єкта господарювання, наприклад такі (або про які свідчать): - високий ступінь конкуренції або насичення ринку, що супроводжується зменшенням прибутків; - висока чутливість до швидких змін, наприклад, технологічних, старіння продукції або відсоткових ставок; - значний спад споживчого попиту та збільшення банкрутств як в галузі, так і економіці в цілому;

- швидке зростання або незвичайна прибутковість, особливо у порівнянні з прибутковістю інших компаній у цій самій галузі та ін.

На управлінський персонал здійснюється надмірний тиск щодо виконання вимог або очікувань третіх сторін унаслідок: - очікування щодо рівня або тенденцій прибутковості з боку інвестиційних аналітиків, інституційних інвесторів, крупних кредиторів або інших зовнішніх сторін (особливо, якщо ці очікування є невиправдано агресивними або явно нереалістичними), включаючи очікування, спричинені управлінським персоналом, наприклад, у занадто оптимістичних повідомленнях для преси або повідомленнях про річні звіти; - необхідності отримати додаткове фінансування за рахунок позикових коштів або власного капіталу для збереження конкурентоспроможності, включаючи фінансування важливих досліджень і розробок або капітальних витрат; - мінімальної можливості виконати вимоги до реєстрації на біржі або виплати боргів чи інші вимоги до договірних боргових зобов'язань; Доступна інформація вказує, що фінансові результати діяльності суб'єкта господарювання створюють загрози для особистого фінансового стану управлінського або найвищого управлінського персоналу, що виникають унаслідок: - значних фінансових інтересів у суб'єкті господарювання; - залежності значної частини його компенсації (наприклад, премії, права на придбання акцій за певною ціною (що дорівнює або нижче ринкової) протягом визначеного періоду та угоди про додаткові виплати у випадку успішного злиття чи придбання) від досягнення агресивних контрольних показників ціни на акції, результатів операційної діяльності, фінансового стану або руху грошових потоків; - персональних гарантій боргів суб'єкта господарювання.

Можливості Характер галузі або діяльності суб'єкта господарювання надає можливості брати участь у неправдивій фінансовій звітності, що можуть виникати внаслідок: - значних операцій зі зв'язаними сторонами, які виходять за межі звичайного ходу бізнесу або зі зв'язаними суб'єктами господарювання, аудиторська перевірка яких не проводилися або проводилася іншою фірмою; - значної фінансової присутності або можливості домінувати в певному секторі промисловості, що дозволяє суб'єктові господарювання диктувати строки або умови постачальникам або замовникам, що призводить до невідповідних операцій або операцій між залежними сторонами; - активів, зобов'язань, доходів або витрат, що ґрунтуються на суттєвих оцінках, зроблених на основі суб'єктивних суджень чи невизначеностей, що їх важко підтвердити; - значних банківських рахунків або операцій дочірніх підприємств чи філій в юрисдикціях — "податкових притулках" щодо яких, певно, немає чіткого комерційного обґрунтування.

Ставлення/Логічне обгрунтування - Неефективне інформування, впровадження, підтримка або нагляд за впровадженням системи етичних цінностей або стандартів етики суб'єкта господарювання з боку управлінського персоналу або інформування про невідповідні етичні цінності або стандарти. - Невиправдано велика зацікавленість управлінського персоналу в утриманні або підвищенні ціни на акції або тенденцій доходів суб'єкта господарювання. - Практика залучення управлінським персонал ом аналітиків, кредиторів та інших третіх сторін до досягнення агресивних або нереалістичних прогнозів. - Відсутність своєчасного виправлення управлінським персоналом відомих суттєвих слабкостей внутрішнього контролю вчасно. - Зацікавленість управлінського персоналу у використанні невідповідних засобів для мінімізації відображених у звітності доходів з причин, пов'язаних із податками; - Власник-менеджер не відрізняє особисті операції від операцій підприємства. - Суперечки між акціонерами суб'єкта господарювання закритого типу. - Постійні намагання управлінського персоналу виправдати малоефективний або невідповідний облік на основі суттєвості. •  Напружені стосунки між управлінським персоналом та теперішнім або попереднім аудитором, про що свідчать: * часті суперечки з теперішнім або попереднім аудитором з питань обліку, аудиту або звітності; * необґрунтовані вимоги до аудитора, наприклад, нереалістичні обмеження часу на завершення аудиту або надання аудиторського висновку;* обмеження аудитора, що невиправдано обмежують доступ до працівників або інформації чи можливості ефективно обмінюватися інформацією з найвищим управлінським персоналом;* владна поведінка управлінського персоналу в обговореннях з аудитором, особливо намагання вплинути на обсяг роботи аудитора чи вибір працівників, що призначаються на завдання або до яких звертаються з питань завдання з аудиту, а також на тривалість роботи з ними.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 
25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 
50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 
75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 
100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 
125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 
150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164  Наверх ↑