140.    Аудит облікових оцінок згідно МСА 540.

Міжнародний стандарт аудиту (МСА) 540 "Аудит облікових оцінок" слід розуміти в контексті "Передмови до міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, інших завдань з надання впевненості та супутніх послуг", яка визначає застосування та статус МСА.Метою цього Міжнародного стандарту аудиту (МСА) є встановлення стандартів і надання рекомендацій щодо аудиту облікових оцінок, що містяться у фінансових звітах. Цей МСА не призначено для застосування при перевірці прогнозної фінансової інформації, хоча багато з процедур, наведених в ньому, можуть відповідати цій меті.Аудитор повинен одержати достатні та відповідні аудиторські докази стосовно облікових оцінок."Облікова оцінка" - це визначення приблизної вартості об'єктів обліку та суми статті за умови відсутності точних методів оцінювання, наприклад:знижки для скорочення запасів і дебіторської заборгованості до їх попередньо оціненої вартості реалізації;норми для забезпечення собівартості основних засобів на весь попередньо оцінений строк корисної експлуатації;нарахований дохід;відстрочений податок;резерв на покриття збитків, понесених у результаті судового процесу;збитки від незавершених будівельних контрактів;резерв на покриття претензій за гарантіями.Аудиторські процедури у відповідь на ризик суттєвого викривлення облікових оцінок суб'єкта господарювання

Аудитор повинен розробити та виконати аудиторські процедури для отримання достатніх та відповідних аудиторських доказів щодо обґрунтованості облікових оцінок за даних обставин та

відповідності розкриття, якщо це необхідно. Часто значно важче отримати аудиторські докази (які до того ж будуть і менш переконливими), що дозволять виявити суттєве викривлення облікової оцінки, ніж аудиторські докази, що дозволять виявити суттєве викривлення інших статей у фінансових звітах. Розуміння аудитором суб'єкта господарювання та його середовища включно з внутрішнім контролем допоможе аудиторові ідентифікувати та оцінити ризики суттєвого викривлення облікових оцінок суб'єкта господарювання.

Розуміння процедур і методів, в тому числі системи внутрішнього контролю, що використовується управлінськимперсоналом при здійсненні облікових оцінок, важливе для ідентифікації та оцінки ризиків суттєвого викривлення аудитором з метою розробки природи, часу та обсягу подальших аудиторських процедур.Перевіряючи облікову оцінку, аудитор повинен обрати один підхід або поєднання таких підходів:

а)огляд  і  тестування  процесу,  що  використовується

управлінським персоналом для здійснення оцінки;використання незалежної оцінки для порівняння з тією, що

була підготовлена управлінським персоналом; абоогляд подальших подій, які надають аудиторські докази обґрунтованості зробленої облікової оцінки.Оцінюючи припущення, на яких ґрунтується облікова оцінка, аудитор розглядає, чи вони:обґрунтовані з точки зору фактичних результатів попередніх періодів;відповідають припущенням, що використовуються для інших облікових оцінок; та узгоджуються  з  відповідними  планами  управлінського персоналу.