63. Амортизація та оподаткування операцій з нематеріальними активами

Амортизація НМА – процес поступового списання вартості НМА.

                   Амортизація об’єктів НМА проводиться на загальних підставах: так, для них визначаються строки корисного використання (як було зазначено вище, вони визначаються підприємством самостійно, але з урахуванням строків правової охорони об’єкта НМА), обчислюється первісна вартість, за якою НМА оприбутковуються і т.ін.

                   Під   час   розрахунку   вартості,   яка  амортизується,  ліквідаційна  вартість  нематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім випадків, коли існує невідмовне зобов’язання іншої особи щодо придбання  цього об’єкта наприкінці строку його корисного використання, тобто якщо НМА після закінчення строку використання на даному підприємстві обов’язково буде куплений іншим; коли ліквідаційна вартість може бути  визначена  на  підставі  інформації існуючого активного ринку і очікується,  що такий ринок існуватиме наприкінці строку корисного використання цього об’єкта (цей пункт необхідно піддати сумніву, оскільки за час, протягом якого НМА буде власне використовуватись, кон’юнктура ринку може суттєво змінитись і поставити під сумнів достовірність оцінки ліквідаційної вартості).

         Нарахування амортизації починається з місяця,  наступного  за  місяцем,  у якому нематеріальний актив уведено в господарський оборот, а припиняється, починаючи з місяця,  наступного за місяцем вибуття нематеріального активу. Суму нарахованої  амортизації  підприємства відображають збільшенням  суми  витрат  підприємства  і накопиченої амортизації  нематеріальних активів. Нарахування  амортизації  при застосуванні виробничого методу  починається   з   дати,   що  настає  за  датою  уведення  об’єкта  нематеріального   активу   у  господарський  оборот.  Термін корисного використання нематеріального активу та метод його амортизації переглядаються в кінці звітного року, якщо в наступному  періоді очікуються   зміни   строку   корисного використання активу або зміни умов отримання майбутніх економічних  вигод

Податковий кодекс не відрізняє НМА від інших видів необоротних активів, тому для них використовуються ті ж самі методи оцінки та методи амортизації.

 Первісна  вартість  придбаного   нематеріального   активу  складається   з   ціни   (вартості)   придбання   (крім  отриманих  торговельних знижок),  мита,  непрямих податків,  що не підлягають  відшкодуванню,  та  інших витрат,  безпосередньо пов'язаних з його  придбанням та доведенням до  стану,  у  якому  він  придатний  для  використання за призначенням.

Ліквідаційна вартість — сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних матеріальних активів після закінчення строку їх корисного використання, за вирахуванням витрат, пов'язаних із продажем (ліквідацією).

Залишкова вартість — різниця між первісною вартістю і сумою нарахованої амортизації.

Справедлива вартість — сума, за якою може бути здійснений обмін активу, або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.

Методи амортизації:

Назва методу	Суть методу	Формула для  обчислення амортизації	Примітки
Прямолінійний	Річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобів	А = ПВ(ЗВ)*На
Зменшення залишкової  вартості	Річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість	А = ЗВ*НаЗВ
Прискореного зменшення  залишкової вартості	Річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється, виходячи із строку корисного використання об'єкта, і подвоюється	А = ЗВ*2*На
Кумулятивний	Річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання	А = (ПВ-ЛіквВ) х (Рк : Кр)	Рк – кількість років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта ОЗ; Кр – сума числа років корисного використання об'єкта ОЗ. Наприклад, для терміну корисного  використання об’єкта у 4 років сума чисел років буде складати – 1+2+3+4=10, а кумулятивний коефіцієнт у перший рік експлуатації  становитиме 4/10.
Виробничий	Місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів	А = ВипР*НаВир	ВипР – річний випуск

 

На=(ПВ-ЛіквВ)/ПВ*Т 

НаЗВ = 1 – корінь н-ного ступеня з(ЛіквВ/ПВ)

НаВир= (ПВ-ЛіквВ)/загальний обсяг випуску

Податковий кодекс України  не відрізняє нематеріальні активи від інших активів, тому не передбачає пільг, що в свою чергу гальмує розвиток інноваційної діяльності. До нематеріальних активів застосовуються лише 2 податки: на прибуток та ПДВ.

У податкового обліку будь-які операції з нематеріальними активами розглядаються з позиції товару.

   Відповідно до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції Закону України від 22 травня 1997 р зі змінами і доповненнями, об'єктом оподаткування є не нематеріальний актив, а отриманий прибуток, який визначається шляхом зменшення суми валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку та на суму амортизаційних відрахувань.

Операції, які підлягають оподаткуванню:

внесення до статутного капіталу обкладається податком на додану вартість, не обкладається податком на прибуток;

безоплатне отримання нематеріальних активів обкладається податком на додану вартість і на прибуток, виходячи зі справедливої вартості;

бартерні операції обкладаються двома податками, за осносу береться справедлива вартість;

купівля-продаж нематеріальних активів – обидва податки

ліцензійні платежі у формі роялті або паушального платежу обкладаються податком на прибуток

 І. нематеріальний актив у якості внеску до статутного капіталу.

При даній господарській операції потрібно керуватися, що :

    1. вартісний критерій для нематеріальних активів не визначений;

    2. дана операція для інвестора є продажем, а для емітента –придбанням. Тому інвестор відображає нематеріальні активи у статутний капітал іншого підприємства в порядку, встановленому для продажи, емітент– в порядку, прередбаченом для придбання;

    3. при умові використання даних об’єктів у виробничій діяльності, тобто у господарській діяльності емітента, він має право амортизувати витрати пов’язані з їх придбанням. В іншому випадку дані об’єкти не підпадають під амортизацію;

    4. для нематеріальніх активів застосовується лінійний метод нарахування амортизації виходячи із строку корисного користування не більше 10 років;

    5. даний вид внеску підпадає під операції, які є об’єктом ПДВ (ст.3.1 Закону України про ПДВ). Для інвестора – обов’язкове нарахування податкових зобов’язань, а для емітента має право на податковий кредит. Лише в тому випадку, що дані об’єкти будуть використовуватися у господарській діяльності підприємства;

    6. оскільки дана операція не передбачує грошових коштів , то вона відповідає умовам бартерной операції і повинна відповідати вимогам Закона України про ПДВ. Виходячи з цього факту ПДВ повинно бути нарахованим виходячи із фактичної ціни, але не нижчої за звичайні ціни.

ІІ. безкоштовне отримання нематеріального активу.

При даній господарській операції потрібно керуватися, що :

    1. вартість безкоштовно отриманих нематеріальних активів підлягає включенню до валових доходів підприємства-одержувача;

    2. у підприємства – одержувача не підлягає амортизації (безкоштовна передача не підлягає амортизації).

ІV. придбання нематеріального активу за грошові кошти.

При даній господарській операції потрібно керуватися, що :

    1. нематеріальними активами визнаються лише ті об’єкти, які відповідають критерію наявності права власності;

    2. якщо об’єктом нематеріальних активів є компьютерна программа, то вона підлягає до включення до группи 4 основних фондів; при цьому вона повинна відповідати вартісному критерію – вартість повинна перевищувати 1000 гривень, а у випадку не відповідності цьому критерію витрати включаються до складу валових витрат; одночасно її амортизація здійснюється за ставкою 15 відсотків;

    3. у випадку власного виробничого використання нематеріальні активи підлягають амортизації, а придбані з метою їх подальшого продажу не підлягають амортизації.

    4 амортизація здійснюється лінійним методом, але не більше 10 років;

   5. у податковий кредит включаеться уся сумма ПДВ, незалежно від того почали використовуватися такі нематеріальні активив оподатковуваних операціях, а також від того здійснював платник податку оподаткувавані операції протягом даного податкового періоду .

V. виплата винагороди (роялті) згідно  ліцензійного договору щодо використання нематеріального активу у господарській діяльності третіх осіб..

    При укладанні договорів необхідно зазначати обрану систему оподаткування тому, що у податковому обліку господарська операції з виплатою роялті:

    У Ліцензіата (при умові, що він знаходиться на загальній системі оподаткування):

        - виплата роялті відноситься, до складу валових витрат (далі ВВ);

        - якщо Ліцензіар є платником на загальних підставах ,то датою збільшення ВВ буде вважатися дата, за якою відбувається перша із двох подій – правило «першої події» (нарахування або виплата роялті).В іншому випадку, датою збільшення ВВ буде дата нарахування роялті, незалежно від факту виплати (у тому рахунку часткової або предоплати).

    У Ліцензіара (при умові, що він знаходиться на загальній системі оподаткування):

        - виплата роялті відноситься до складу валових доходів (далі ВД);

         - визнання ВД за правилом «першої події».

Згідно з п.3.2.7 Закону України про ПДВ визначено, що роялті не є об’єктом оподаткування ПДВ. Тому з даної господарської операції не буде виникати ні податкових зобов’язань, ні податкового кредиту.

Ставка податку на прибуток підприємств :

з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно — 23 відсотки;

з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно — 21 відсоток;

з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно — 19 відсотків;

з 1 січня 2014 року — 16 відсотків.