21.Складання стратегії та плану аудиторської перевірки
ЗгідноМСА 300 «Планування аудиту фінансових звітів» Планування аудиту ділиться на дві частини: 1. Складання загальної стратегії аудиту; 2. Складання детального плану аудиту
Складання загальної стратегії аудита починається на етапі оцінки ризиків і містить у собі визначення ресурсів і строків щодо процедур по оцінці ризиків і загальних процедур по процедурах у відповідь на оцінені ризики й випуску аудиторського звіту. По ходу роботи заг. стратегія аудиту може змінюватися, у зв'язку з відкриттям нових обставин, аудит висновків і ін отриманої інф.
Стратегія аудиту встановлює масштаб, строк і підхід до аудиту й служить керівництвом до складання детального плану аудита.
Питання для розгляду:1. Результати минулого досвіду аудита (включаючи тести контролю, на які можна покластися в поточному періоді) і інших завдань для суб'єкта;2. Відповідні дії керівництва на виявлені слабкості у внутрішньому контролі; 3. Необхідні ресурси персоналу й необхідні знання для аудита. Розглянути необхідність експертів для розгляду складних, спеціалізованих і ділянок з високим ризиком;4. Час аудита, включаючи час на інвентаризацію й інші необхідні процедури;5. Більш ефективний метод для відповіді на ризики істотних викривлень, як на рівні фінансової звітності, так і на рівні тверджень;6. Вплив інформаційних технологій на аудита;7. Прагнення керівництва розробити й впровадити розумний внутрішній контроль, включаючи наявність належної документації такого внутрішнього контролю;8. Можливості для керівництва зловживання повноваженнями;9. Необхідність включення елемента несподіванки у виконання аудиторських процедур.Останній крок у розробці загальної стратегії аудита полягає у встановленні в характері, часі й тривалості використання ресурсів, необхідних для аудита.
У суб'єктах де керівництво готує звіти різним особам, наділеним керівними повноваженнями, загальна стратегія аудита повинна бути обговорена з ними в писемній формі, включаючи:1. Загальну стратегію аудита;2. Строки аудита; 3. Будь-які додаткові вимоги або обмеження.
Планування аудиту передбачає визначення його стратегії і тактики, складання загального плану аудиторської перевірки, побудову аудиторської програми і аудиторські процедури, оцінювання обсягу аудиторського контролю.
Планування — це процес вироблення аудиторської стратегії. Планування ведеться протягом усієї аудиторської перевірки. Аудитор повинен скласти графік завершення основних етапів операції. Графік показує заплановану аудиторську роботу і служить засобом контролю за проведенням операції. При складанні графіка мають враховуватися вимоги клієнта. Плани допомагають проводити роботу в межах часу, необхідного клієнту і аудитору, і є підставою для встановлення гонорару. Вони мають бути достатньо детально розроблені, щоб виконавці могли завершити завдання у відносно короткий термін і, таким чином, ефективно розпоряджатися своїм часом. План аудиту має бути повідомлений аудиторській групі. Графіки, процедури, які необхідно виконати, і тип звіту головного аудитора слід повідомити групі аудиторів на самому початку перевірки. Аудитор повинен обговорити загальну стратегію перевірки з керівництвом клієнта. Після укладання договору на аудит і вивчення необхідної допоміжної інформації про підприємство-клієнта аудитор складає повний план аудиту і програму
Під час розробки заг. плану аудитор здійснює аналіз наступних питань:
- Розуміння аудитором бізнесу клієнта
- Розуміння обліку і системи внутрішнього контролю
- Визначення ризиків і суттєвості
- Види, час і повнота процедур
- Координація, керівництво, супроводження і нагляд.
Загальний план аудиту включає такі питання:
• умови договору на виконання аудиту;• зміст аудиторського звіту (висновку), строк його подання;• відповідальність аудитора згідно із Законом України "Про аудиторську діяльність";
• відповідальність замовника (клієнта) за подану фін звітність;• система і форма бух фін обліку;• фін звітність, використана для аудиту; • виконавці аудиту;• тривалість аудит перевірки;• бюджет часу і затрат;• визначення найбільш важливих етапів і завдань аудиту;• ступінь довіри до системи бух фін обліку і внутр контролю;• робота внутр аудиторів і масштаби їх залучення;• сутність і обсяг аудит доказів;• умови, що вимагають особливої уваги;• аудит ризик;• залучення експертів.
У заг. плані аудиту рекомендується передбачати:які конкретні питання слід перевірити, щоб висновки за результатами аудиту були об'єктивними;які суттєві обставини слід проаналізувати під час перевірки; які вибіркові плани аудиту варто розробити; формування аудит групи, її чисельність та кваліфікацію фахівців, які будуть залучені до проведення перевірки;розподіл аудиторів у відповідності з їхніми професійними якостями на конкретні ділянки аудит перевірки; з якими стандартами, законодавчими і нормативно-правовими актами слід ознайомити групу аудиторів; бюджет робочого часу для кожного етапу аудиту; інструктаж усіх членів групи, ознайомлення їх з особливостями фінансово-господарської діял п-ва;контроль керівника групи за виконанням плану та якістю роботи асистентів за веденням ними робочої документації та належним оформленням результатів аудиту;роз'яснення керівником аудит групи методичних питань;документальне оформлення особливої думки окремого виконавця під час виявлення розбіжностей в оцінці конкретного факту між керівником аудит групи і рядовим її членом.
25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49
50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74
75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 Наверх ↑