Розідл 3. ОБЛІК СТРАХОВИХ РЕЗЕРВІВ

3.1. Види страхових резервів: принципи їх

формування і відображення в обліку

Однією з умов забезпечення виконання страхови-

ком зобов'язань перед страхувальниками є наявність у

нього страхових резервів, достатніх для майбутніх стра-

хових виплат. Важливе значення для достовірної оцінки

страхових зобов'язань має порядок формування стра-

хових резервів та їх відображення в бухгалтерському

обліку та фінансовій звітності.

Формування страхових резервів — це метод розподілу

грошових потоків страхової організації, який дає змогу

відокремити частину коштів від доходу страховика з

метою надання цій частині цільового призначення.

Шляхом формування страхових резервів втілюєть-

ся основний принцип страхової діяльності: досягається

еквівалентність взаємних зобов'язань страховика і

страхувальників, встановлюється рівновага між май-

бутніми виплатами страховика та надходженнями стра-

хових платежів від страхувальників. Враховуючи, що в

основу розрахунку страхових резервів покладено оцінку

майбутніх зобов'язань, їхня величина змінюється адек-

ватно збільшенню або зменшенню відповідальності

страховика. Страхові резерви є основним складником

фінансових ресурсів страховика. Джерелом утворення

страхових резервів є частина страхових платежів, а саме

незароблена частина нетто-премій.

У більшості країн з розвинутим страховим ринком

є загальноприйнятим поділ страхових резервів на тех-

нічні резерви (інші, ніж резерви із страхування життя)

і резерви із страхування життя. Щодо конкретних видів

озділ ЗРозділ 3. Облік страхових резервів 41

страхових резервів та методів їх розрахунку, то в різних

країнах застосовують різні види страхових резервів і

різні методи їх утворення. Найпоширенішими є такі

види страхових резервів:

Резерви незароблених премій

Наявність зазначених резервів пояснюється особ-

ливостями надання страхових послуг. Такі послуги на-

даються протягом терміну дії договору страхування.

Договори укладаються на різні терміни, найчастіше на

рік. Це означає, що договір, укладений, наприклад, у

липні, буде чинним і наступного року. Але ймовірність

настання страхового випадку наступного року змен-

шиться, зменшиться і відповідальність страховика. Ча-

стину страхової премії вважають заробленою. Інша ча-

стина страхових премій, отримана у поточному році,

повинна бути зарезервована з метою покриття можли-

вих збитків наступного року. Ця частина премії станом

на 1 січня вважається незаробленою і мусить бути вра-

хована у складі страхових резервів. Отже, її величина

залежить від терміну дії договору наступного року. Та-

ким чином визначаються резерви незароблених премій

на будь-яку звітну дату.

Резерви ризиків, що не минули

Ці резерви необхідні у випадках, коли внаслідок

непередбачених обставин резервів незароблених премій

буде недостатньо для виконання зобов'язань, які ли-

шилися з минулого періоду.

Резерви неврегульованих збитків

Формуються, якщо окремі збитки, заявлені протя-

гом звітного року, не були ліквідовані до кінця цього

року. В такому випадку частина зібраних у звітному

періоді премій спрямовується на формування цих

резервів. Розраховуються на базі середньої суми невре-

гульованих збитків за останні роки.42 Бухгалтерський облік страхової діяльності

Резерви збитків, що сталися, але не заявлені

Такі резерви покривають збитки, які стались, але

не були заявлені до кінця року, та можливі витрати на

їх врегулювання.

Резерви катастрофічних збитків

і коливань збитковості

Утворюються з метою запобігання значних збитків

в окремі несприятливі роки. Резерви катастрофічних

збитків можуть формуватися з видів страхування, умо-

ви яких передбачають зобов'язання страховика здійсни-

ти страхове відшкодування у зв'язку зі збитком внаслі-

док великомасштабної катастрофи.

Резерви із страхування життя

Формуються за договорами, умови яких передба-

чають страхові виплати в разі:

/ смерті застрахованої особи;

/ дожиття застрахованої особи до закінчення тер-

міну дії договору страхування;

/ досягнення застрахованою особою пенсійного ві-

ку (страхування додаткової пенсії) або віку, який

визначено у договорі страхування;

/ настання події в житті застрахованої особи, яка

обумовлена в договорі страхування (укладання

шлюбу, народження дитини, вступ до навчально-

го закладу, смерть близького родича застрахованої

особи — дружини, чоловіка, дітей, батьків).

Чинне страхове законодавство України поділяє стра-

хові резерви на технічні резерви та резерви із страху-

вання життя (математичні резерви) і встановлює поря-

док їх формування. З 2003 року страховики можуть

прийняти рішення про запровадження з початку ка-

лендарного року ширшого кола технічних резервів.Розділ 3. Облік страхових резервів 43

Рис. 3.1. Страхові резерви

Вимоги Закону України "Про страхування"

(стаття 31)

Формування резервів із страхування життя, медичного

страхування й обов'язкових видів страхування здійснюєть-

ся окремо від інших видів страхування.

Страховики зобов'язані вести облік договорів страху-

вання і вимог заяв страхувальників щодо виплати страхової

суми або страхового відшкодування за формою, яка забезпе-

чить отримання інформації, необхідної для врахування при

формуванні страхових резервів. Уповноважений орган може

встановити порядок та форму ведення обліку договорів стра-

хування і вимог (заяв) страхувальників щодо виплати стра-

хової суми або страхового відшкодування.44 Бухгалтерський облік страхової діяльності

Виходячи із сутності страхових резервів та їхнього

значення для забезпечення виконання страхових зобо-

в'язань, формування страхових резервів має здійсню-

ватися за такими принципами:

/ страхові резерви розраховуються на кожну звітну

дату;

/ величина страхових резервів залежить від величи-

ни отриманих страхових платежів;

/ резерви формуються за договорами страхування і

договорами, прийнятими в перестрахування;

/ за договорами, переданими в перестрахування, фор-

мується частка перестраховиків у страхових ре-

зервах.

У деяких країнах страховикам дозволяють створю-

вати резерви для фінансування заходів щодо запобі-

гання нещасним випадкам, втратам і пошкодженням

застрахованого майна. Такі резерви утворювалися укра-

їнськими страховиками відповідно до Декрету Кабіне-

ту Міністрів України "Про страхування".

Для надійнішого забезпечення виконання своїх зо-

бов'язань перед страхувальниками страхове законодав-

ство України передбачає можливість залучення страхо-

виками коштів резервних фондів, нерозподіленого при-

бутку та створювати вільні резерви.

Вільні резерви — це частка власних коштів, яка ре-

зервується з метою забезпечення платоспроможності

страховика відповідно до прийнятої методики здійснення

страхової діяльності.

Закон передбачає можливість страховикам на під-

ставі договору створити Фонд страхових гарантій, який

є юридичною особою. Джерелами утворення фонду є

добровільні відрахування від страхових платежів, а та-

кож доходи від розміщення цих коштів. Розмір відра-

хувань до Фонду страхових гарантій і порядок вико-

ристання коштів цього фонду встановлюються страхо-

виками, які беруть у ньому участь.Розділ 3. Облік страхових резервів 45

Для забезпечення виконання страховиками зобов'я-

зань щодо окремих видів обов'язкового страхування стра-

ховики можуть утворювати централізовані страхові ре-

зервні фонди та органи, які здійснюють управління цими

фондами. Джерелами утворення таких фондів можуть

бути відрахування від страхових платежів, внески влас-

них коштів страховика, а також доходи від розміщення

коштів централізованих страхових резервних фондів.

Узагальнення інформації про рух коштів страхових

резервів здійснюється на рахунку 49 "Страхові резер-

ви" , який має такі субрахунки:

491 "Технічні резерви"

492 "Резерви із страхування життя"

493 "Частка перестраховиків у технічних резервах"

494 "Частка перестраховиків у резервах із страхування життя"

495 "Результат зміни технічних резервів"

496 "Результат зміни резервів із страхування життя".

Вимоги Інструкції про застосування

Плану рахунків бухгалтерського обліку

На субрахунках 491 "Технічні резерви", 493 "Частка

перестраховиків у технічних резервах", 495 "Результат змі-

ни технічних резервів " на окремих субрахунках (рахунках

третього порядку) узагальнюється інформація про стан та

рух коштів, які спрямовуються на формування резервів не-

зароблених премій та інших технічних резервів за видами

цих резервів.

На субрахунках 492 "Резерви із страхування життя",

494 "Частка перестраховиків у резервах із страхування жит-

тя ", 496 "Результат зміни резервів із страхування життя "

на окремих субрахунках (рахунках третього порядку) уза-

гальнюється інформація про стан та рух коштів, які спря-

мовуються на формування резервів довгострокових зобов 'я-

зань (математичних резервів) і резервів належних виплат

страхових сум.

Обчислена на звітну дату величина страхових резервів

відображається за кредитом субрахунків обліку страхових46 Бухгалтерський облік страхової діяльності

резервів і дебетом субрахунків обліку результатів змін цих

страхових резервів.

За дебетом субрахунків обліку страхових резервів ві-

дображається величина страхових резервів на минулу звіт-

ну дату в кореспонденції з відповідними субрахунками облі-

ку результатів змін страхових резервів.

За дебетом субрахунків обліку часток перестраховиків

у страхових резервах і відповідно кредитом субрахунків об-

ліку результатів змін цих страхових резервів відобража-

ється сума часток перестраховиків у страхових резервах

на звітну дату.

За кредитом субрахунків обліку часток перестрахови-

ків у страхових резервах відображається сума часток пере-

страховиків у страхових резервах на минулу звітну дату в

кореспонденції з відповідними субрахунками обліку резуль-

татів змін страхових резервів.

Щомісяця субрахунки обліку результатів змін страхо-

вих резервів, крім субрахунку (рахунку третього порядку)

обліку результату зміни резерву незароблених премій, за-

криваються списанням з них сум в кореспонденції з субра-

хунком 719 "Інші доходи від операційної діяльності" або 949

"Інші витрати операційної діяльності" в залежності від

отриманого результату, а субрахунок обліку результату змін

резервів незароблених премій закривається списанням з ньо-

го суми в кореспонденції з субрахунком 703 "Дохід від реалі-

зації робіт і послуг".

Особливістю економічного змісту рахунку 49 "Стра-

хові резерви" є те, що в його складі містяться активні і

пасивні субрахунки:

/ субрахунки 491 "Технічні резерви" і 492 "Резер-

ви із страхування життя" — пасивні. Вони вико-

ристовуються для обліку джерел коштів, які за-

лучені для формування страхових резервів;

/ субрахунки 493 "Частка перестраховиків у тех-

нічних резервах" і 494 "Частка перестраховиків

у резервах із страхування життя" є регулюючи-

ми контрпасивними і дають змогу визначати ве-

личину страхових резервів, які сформовані заРозділ 3. Облік страхових резервів 47

рахунок коштів, що залишаються у перестрахуваль-

ника після здійснення операцій перестрахування;

/ субрахунки 495 "Результат зміни технічних ре-

зервів" і 496 "Результат зміни резервів із страху-

вання життя" є результативними, за допомогою

яких визначаються результати змін відповідних

страхових резервів з урахуванням операцій пере-

страхування та їхній вплив на фінансові резуль-

тати страховика.

3.2. Облік технічних резервів

Відповідно до чинного страхового законодавства

України страховики зобов'язані формувати і вести об-

лік таких технічних резервів:

/ резервів незароблених премій (резерви премій), які є

часткою від сум надходжень страхових платежів,

що відповідає страховим ризикам, які не минули

на звітну дату;

/ резервів збитків — зарезервованих несплачених сум

страхового відшкодування за відомими вимогами

страхувальників, з яких не прийнято рішення щодо

виплати або відмови у виплаті страхової суми чи

страхового відшкодування.

Таким чином, в Україні обов'язковими для форму-

вання є два види технічних резервів.

У страховій практиці існують різні методи розра-

хунку резервів незароблених премій. Найпоширеніши-

ми є "метод восьмих", який враховує поквартальне гру-

пування отримання премій, "метод двадцяти чотирьох",

який враховує помісячні надходження. Найточнішим є

метод pro rata temporis, який передбачає розрахунок ре-

зервів за кожним договором страхування з урахуван-

ням кількості днів дії договору.

Страхове законодавство України передбачає розра-

хунок резервів незароблених премій, виходячи з отри-48 Бухгалтерський облік страхової діяльності

маних страхових платежів за дев'ять місяців, які пере-

дують звітній даті.

Вимоги Закону України "Про страхування"

(стаття 31)

Величина резервів незароблених премій на будь-яку звітну

дату встановлюється залежно від часток надходжень сум

страхових платежів, які не можуть бути меншими 80 від-

сотків загальної суми надходжень страхових платежів з

відповідних видів страхування у кожному місяці з поперед-

ніх дев 'яти місяців (далі — розрахунковий період), і обчис-

люється в такому порядку:

/ частка надходжень сум страхових платежів (стра-

хових внесків, страхових премій) за перші три місяці

розрахункового періоду множиться на одну четверту;

/ частка надходжень сум страхових платежів (стра-

хових внесків, страхових премій) за наступні три мі-

сяці цього періоду множиться на одну другу;

/ частка надходжень сум страхових платежів (стра-

хових внесків, страхових премій) за останні три мі-

сяці розрахункового періоду множиться на три чет-

вертих;

/ одержані добутки додаються.

Останній місяць розрахункового періоду буде склада-

тися з кількості днів на дату розрахунку.

Облік технічних резервів здійснюється на субрахун-

ках (рахунках другого порядку):

491 "Технічні резерви"

493 "Частка перестраховиків у технічних резервах"

495 "Результат зміни технічних резервів".

З метою забезпечення обліку технічних резервів за

їхніми видами зазначені субрахунки доповнюються від-

повідними рахунками третього порядку:

4911 "Резерви незароблених премій"

4912 "Резерви збитків"

4931 "Частка перестраховиків у резервах незароблених премій"Розділ 3. Облік страхових резервів 49

4932 "Частка перестраховиків у резервах збитків"

4951 "Результат зміни резервів незароблених премій"

4952 "Результат зміни резервів збитків".

Величина резервів незароблених премій облікову-

ється на рахунку 4911 "Резерви незароблених премій".

Результат зміни резервів незароблених премій ви-

значається на окремому субрахунку 4951 "Результат змі-

ни резервів незароблених премій" шляхом порівняння

залишків резервів незароблених премій на початок і

кінець звітного періоду. При цьому здійснюються за-

писи відповідно за кредитом та дебетом субрахунку 4951

"Результат зміни резервів незароблених премій" у ко-

респонденції з субрахунком 4911 "Резерви незаробле-

них премій".

Дебетове (кредитове) сальдо субрахунку 4951 "Ре-

зультат зміни резервів незароблених премій" списуєть-

ся в кореспонденції з рахунком 7031 "Зароблені стра-

хові платежі". При цьому, відповідно, зменшуються або

збільшуються зароблені страхові платежі.

ПРИКЛАД

Величина резервів незароблених премій станом на

1 січня становить 140 тис. грн;

станом на 1 лютого 130 тис. грн.

За підсумками січня в бухгалтерському обліку здійс-

нюють такі записи:

Дебет 4951 "Результат зміни резервів незароблених премій"

Кредит 4911 "Резерви незароблених премій"—130 тис.грн

Дебет 4911 "Резерви незароблених премій"

Кредит 4951 "Результат зміни резервів незароблених пре-

мій " — 140 тис. грн

Дебет 4951 "Результат зміни резервів незароблених премій"

Кредит 7031 "Зароблені страхові платежі" — 10 тис.грн

(зароблені страхові платежі збільшилися на 10 тис. грн)

2-294850 Бухгалтерський облік страхової діяльності

Аналітичний облік технічних резервів здійснюють

за видами страхування та за видами валют, в яких стра-

ховики несуть відповідальність за своїми страховими

зобов'язаннями незалежно від того, в якій валюті спла-

чуються страхові платежі.

Існуюча практика бухгалтерського обліку передба-

чає облік змін тих чи інших активів або пасивів з ме-

тою визначення фінансових результатів підприємства,

наприклад: залишків незавершеного виробництва, го-

тової продукції, витрат майбутніх періодів, резервів май-

бутніх витрат і платежів. Такі зміни обліковують на тих

самих рахунках, що й ці активи (пасиви). Доцільність

застосування окремого рахунку з метою обліку змін

страхових резервів пояснюється особливостями опера-

цій перестрахування та їхнім впливом на формування

страхових резервів і доходів від страхової діяльності.

У разі укладання договору перестрахування пере-

страховик бере на себе частину ризиків та отримує від

перестрахувальника частину страхових платежів. Тако-

му розподілу зобов'язань і страхових платежів повинен

відповідати розподіл страхових резервів з відповідним

відображенням їх на рахунках бухгалтерського обліку

та звітності.

Для цього застосовують так званий брутто-метод фор-

мування страхових резервів, який дає змогу відокремлюва-

ти в обліку частку перестраховиків у страхових резервах.

Брутто-метод формування страхових резервів — це

метод, який передбачає базу розрахунку страхових ре-

зервів у вигляді усієї суми надходжень страхових плате-

жів. При цьому частина страхових платежів, яка спла-

чується перестраховикам, є базою розрахунку частки пе-

рестраховиків у страхових резервах.

Суми часток перестраховиків у резервах незароблених

премій на звітну дату обчислюють залежно від сум часток

страхових платежів, які були сплачені (нараховані) пере-

страховикам в розрахунковому періоді в такому порядку:

/ сума часток страхових платежів, сплачених (на-

рахованих) перестраховикам протягом першихРозділ 3. Облік страхових резервів 51

трьох місяців цього періоду, множиться на одну

четверту;

/ сума часток страхових платежів, сплачених (на-

рахованих) перестраховикам протягом наступних

трьох місяців розрахункового періоду, множить-

ся на одну другу;

/ сума часток страхових платежів, сплачених (на-

рахованих) перестраховикам протягом останніх

трьох місяців розрахункового періоду, множить-

ся на три четвертих;

/ отримані добутки додаються.

Суми часток страхових платежів, які беруться для

розрахунку, не можуть бути меншими 80 відсотків за-

гальної суми сплачених перестраховикам часток.

На величину часток перестраховиків у резервах не-

зароблених премій на звітну дату:

Дебет 4931 "Частка перестраховиків у резервах незаробле-

них премій"

Кредит 4951 "Результат зміни резервів незароблених премій".

Величина часток перестраховиків у резервах неза-

роблених премій на минулу звітну дату відображається:

Дебет 4951 "Результат зміни резервів незароблених премій"

Кредит 4931 "Частка перестраховиків у резервах незаробле-

них премій".

Бухгалтерські записи за дебетом і кредитом рахун-

ку 4951 "Результат зміни резервів незароблених пре-

мій" дають змогу визначити результат зміни частки

перестраховиків у резервах незароблених премій, який

збільшує (зменшує) зароблені страхові платежі.

ПРИКЛАД

На підставі відповідних розрахунків частка пере-

страховиків у резервах незароблених премій становила:

станом на 1 лютого — 50 тис. грн;

станом на 1 березня — ЗО тис. грн.52 Бухгалтерський облік страхової діяльності

У бухгалтерському обліку за наслідками лютого здійсню-

ють такі записи:

Дебет 4951 "Результат зміни резервів незароблених

премій "

Кредит 4931 "Частка перестраховиків у резервах неза-

роблених премій " — 50 тис. грн

Дебет 4931 "Частка перестраховиків у резервах неза-

роблених премій "

Кредит 4951 "Результат змни резервів незароблених

премій " — ЗО тис. грн.

Результат зміни частки перестраховиків у резервах

незароблених премій — 20 тис. грн — зменшує зароблені

страхові платежі.

Субрахунки 4931 "Частка перестраховиків у резер-

вах незароблених премій" та 4932 "Частка перестрахо-

викі у резервах збитків" є контрпасивними щодо суб-

рахунків 4911 "Резерви незароблених премій" та 4912

"Резерви збитків".

Наявність у перестрахувальника часток перестра-

ховиків у страхових резервах на величину страхових ре-

зервів не впливає. На суму таких часток збільшується

величина доходів від страхової діяльності.

Розрахунки резервів незароблених премій та час-

ток перестраховиків у резервах незароблених премій за

видами страхування узагальнюються в таблиці 3.1. Та-

ке узагальнення дає змогу здійснювати розрахунок по-

казників діяльності страховика, пов'язаних з форму-

ванням резервів незароблених премій та часток пере-

страховиків у резервах незароблених премій.

Розрахунок здійснюють станом на кожну звітну да-

ту, враховуючи відповідні місяці і звітного, і поперед-

нього року.

Так, наприклад, розрахунок резервів незароблених

премій станом на 1 лютого 2002 р. здійснюється на під-

ставі надходжень страхових платежів:

травень — липень 2001 р.Розділ 3. Облік страхових резервів 53

серпень — жовтень 2001 р.

листопад, грудень 2001 р. — січень 2002 р.

(застосовуючи при цьому відповідні коефіцієнти

0,25; 0,50; 0,75).

Слід зазначити, що в деяких країнах застосовують

нетто-метод формування технічних резервів, який пе-

редбачає базу розрахунку у вигляді страхових платежів,

за вирахуванням частки страхових платежів, переданої

перестраховикам. Зазначений метод простіший в облі-

ку, але суттєво знижує аналітичність балансу перестра-

хувальника. Застосування такого методу не дає змоги

відображати в балансі в повному обсязі зобов'язання

страховика і зобов'язання, які виникли перед ним у

перестраховика.

Таблиця 3.1. Розрахунок резервів незароблених премій

та частки перестраховиків у резервах

незароблених премій

Вид страхування: "Страхування майна громадян "

Розрахунко-

вий період

1

Жовтень—

грудень 2001 р.

Січень—

березень 2002 р.

Квітень—

червень 2002 р.

Отримані стра-

хові платежі

2

300

200

400

Резерви незароблених

станом на 01.07.2001

Розрахункові

3

0,8

0,8

0,8

коефіцієнти 4

0,25

0,50

0,75

премій

Резерви неза-

роблених пре-

мій (РНП)

5 =

2x3x 4

60

80

240

380

Частки страхо-

вих платежів,

сплачених пе-

рестраховиками

6

100

50

200

Частка пере-

страховиків

у РНП

7 =

6x3x 4

20

20

120

16054 Бухгалтерський облік страхової діяльності

Складемо два баланси і порівняємо їх.

Брутто-баланс станом на 01.01.2002

Актив

Частка перестра-

ховиків у РНП

Інші активи

Баланс

1 326

574 676

576 002

Пасив

Резерви незароб-

лених премій

Прибуток

Інші пасиви

Баланс

42 741

4 809

528 452

576 002

Нетто-баланс станом на 01.01.2002

Актив

Частка перестра-

ховиків у РНП

Інші активи

Баланс

574 676

574 676

Пасив

Резерви незароб-

лених премій

Прибуток

Інші пасиви

Баланс

41 415

4 809

528 452

574 676

Рис. 3.2. Порівняння нетто та брутто-балансів страховика

Фінансовий результат у першому і другому ви-

падку однаковий. Але у нетто-балансі відсутні вимо-

ги до перестраховика, а резерви незароблених премій

не в повному обсязі відображають зобов'язання пе-

рестрахувальника.

У разі наявності відомих вимог страхувальників на

звітну дату, за якими ще не здійснено страхових від-

шкодувань, страховики зобов'язані формувати резерви

збитків. На відміну від резервів незароблених премій,

які є частиною страхових платежів, відрахування до ре-

зервів збитків належать до витрат страховика. Це дає

можливість набагато розширити коло джерел коштів, які

залучаються до формування страхових резервів, і визна-

чати реальний запас платоспроможності страховика.Розділ 3. Облік страхових резервів 55

Бухгалтерський облік резервів збитків здійснюють

на субрахунку 4912 "Резерви збитків". Величина резер-

вів збитків на звітну дату відображається:

Дебет 4952 "Результат зміни резервів збитків"

Кредит 4912 "Резерви збитків".

Величина резервів збитків на минулу звітну дату:

Дебет 4912 "Резерви збитків"

Кредит 4952 "Результат зміни резервів збитків".

Відповідне сальдо субрахунку 4912 "Резерви збит-

ків" щомісячно списується в кореспонденції з рахун-

ком 949 "Інші витрати операційної діяльності" або 719

"Інші доходи від операційної діяльності".

Якщо ризики виконання зобов'язань перед страху-

вальниками були перестраховані, у перестрахувальни-

ка виникає право вимоги до перестраховиків у обсягах,

визначених договорами перестрахування. Величина та-

кої вимоги відображається в обліку як частка перестра-

ховиків у резервах збитків.

Зазначена частка обліковується на рахунку 4932

"Частка перестраховиків у резервах збитків".

Частка перестраховиків у резервах збитків на звіт-

ну дату відображається:

Дебет 4932 "Частка перестраховиків у резервах збитків"

Кредит 4952 "Результат зміни резервів збитків".

(Така частка зменшує суму витрат страховика, яка

спрямовується на формування резервів збитків.)

Частка перестраховиків у резервах збитків на ми-

нулу звітну дату відображається зворотним бухгалтер-

ським записом:

Дебет 4952 "Результат зміни резервів збитків"

Кредит 4932 "Частка перестраховиків у резервах збитків".

Зазначені записи дають можливість визначити ре-

зультат зміни резервів збитків з урахуванням зміни

частки перестраховиків у резервах збитків і вплив та-

ких змін на фінансові результати страховика.56 Бухгалтерський облік страхової діяльності

ПРИКЛАД

Станом на 1 лютого СК "Омега "мала вимоги стра-

хувальників на суму 110 тис. грн, станом на 1 березня —

на суму 60 тис. грн; частка перестраховиків у резервах

збитків станом на 1 березня становила 20 тис. грн.

Бухгалтерські записи для визначення впливу резервів

збитків на фінансові результати страховика:

За підсумками січня

Резерви збитків на 01.02

Дебет 4952 "Результат зміни резервів збитків "

Кредит 4912 "Резерви збитків" — ПО тис. грн.

Величина резервів збитків списується на витрати:

Дебет 949 "Інші витрати операційної діяльності"

Кредит 4952 "Результат зміни резервів збитків " —

ПО тис. грн.

За підсумками лютого

Резерви збитків на 01.03

Дебет 4952 "Результат зміни резервів збитків "

Кредит 4912 "Резерви збитків " — 60 тис. грн.

Величина резервів збитків на минулу звітну дату:

Дебет 4912 "Резерви збитків "

Кредит 4952 "Результат зміни резервів збитків " —

110 тис. грн.

Частка перестраховиків у резервах збитків:

Дебет 4932 "Частка перестраховиків у резервах збитків "

Кредит 4952 "Результат зміни резервів збитків " —

20 тис. грн.

Сальдо субрахунку 4952 списується на доходи стра-

ховика:

Дебет 719 "Інші доходи від операційної діяльності"

Кредит 4952 "Результат зміни резервів збитків " —

70 тис. грн.

Дані для визначення резервів збитків на звітну дату

містяться у спеціальному журналі (табл. 3.2).Таблиця 3.2. Журнал обліку заявлених збитків

Страховик:

* Величина резервів збитків = величина заявлених збитків (8) — сума страхового відшкодування (10)

- сума претензій, відмовлених від виплати (12)

** Частка перестраховиків у резервах збитків = сума частки перестраховиків у резервах збитків (14) —

сума частки страхових відшкодувань, сплачених перестраховиками (16)

Вид страхування:58 Бухгалтерський облік страхової діяльності

Журнал ведеться в хронологічному порядку з по-

чатку звітного року. Шляхом вирахування з графи 8

"Величина заявлених збитків", графи 10 "Виплата стра-

хового відшкодування" та графи 12 "Відмова у випла-

ті" отримують величину резервів збитків на звітну дату.

Частка перестраховиків у резервах збитків на звітну

дату визначається вирахуванням графи 16 "Частка стра-

хових відшкодувань, сплачених перестраховиками" з гра-

фи 14 "Частка перестраховиків у резервах збитків".

Відповідно до Закону України "Про страхування"

страховики можуть ухвалити рішення про запроваджен-

ня з початку календарного року згідно з встановленою

Уповноваженим органом методикою формування і ве-

дення обліку таких технічних резервів за видами стра-

хування, іншими, ніж страхування життя:

резерв незароблених премій;

резерв заявлених, але не виплачених збитків;

резерв збитків, які виникли, але не заявлені;

резерв катастроф;

резерв коливань збитковості.

У цьому разі субрахунок 491 "Технічні резерви" до-

повнюється відповідними рахунками третього порядку.

Страховики зобов'язані письмово повідомити Упов-

новажений орган про запровадження формування і ве-

дення обліку таких технічних резервів не пізніше, ніж

за 45 днів до початку календарного року.

3.3. Облік резервів із страхування життя

З метою забезпечення страхових зобов'язань за до-

говорами із страхування життя страховики зобов'язані

формувати окремі резерви.

Джерелом утворення резервів із страхування життя

є надходження страхових платежів і доходи від інвесту-

вання коштів цих резервів.Розділ 3. Облік страхових резервів 59

Вимоги Закону України "Про страхування"

(стаття 31)

Кошти резервів із страхування життя не є власністю

страховика і мають бути відокремлені від його іншого майна.

Страховик зобов 'язаний обліковувати кошти резервів із стра-

хування життя на окремому балансі і вести їх окремий облік.

Кошти резервів із страхування життя не можуть ви-

користовуватися страховиком для погашення будь-яких зо-

бов'язань, крім тих, що відповідають прийнятим страхо-

вим зобов 'язанням за договорами страхування життя, і не

можуть бути включені до ліквідаційної маси у разі банк-

рутства страховика або його ліквідації з інших причин, і

підлягають передачі іншому страховику за згодою страху-

вальника та застрахованої особи або підлягають передачі

застрахованій особі.

Відокремлення резервів із страхування життя пе-

редбачає наявність окремого банківського рахунку і за-

стосування рахунку бухгалтерського обліку, на якому

повинні здійснюватися внутрішньогосподарські розра-

хунки, тобто розрахунки між балансом основної діяль-

ності і балансом страхових резервів.

Відповідно до вимог пункту 5 статті 8 Закону Укра-

їни "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в

Україні" наявність окремого балансу відокремленого

підрозділу передбачає наступне включення його показ-

ників до фінансової звітності підприємства. Тобто ба-

ланс страхових резервів дає можливість здійснювати ана-

ліз діяльності страховика щодо виконання ним вимог

страхового законодавства, а складання фінансової звіт-

ності здійснюється відповідно до чинних Положень

(стандартів) бухгалтерського обліку.

Для обліку резервів із страхування життя викорис-

товують субрахунок (рахунок другого порядку) 492 "Ре-

зерви із страхування життя", який доповнюється суб-

рахунками (рахунками третього порядку):

4921 "Резерви довгострокових зобов'язань"

4922 "Резерви належних виплат".60 Бухгалтерський облік страхової діяльності

Узагальнення результатів змін резервів із страху-

вання життя здійснюють на рахунках третього порядку

субрахунку 496 "Результат зміни резервів із страхуван-

ня життя", а саме:

4961 "Результат зміни резервів довгострокових зобов'язань"

4962 "Результат зміни резервів належних виплат".

Розрахунок резервів довгострокових зобов'язань

здійснюють згідно з методикою, встановленою Упов-

новаженим органом за кожним договором страхування

з урахуванням отриманих нетто-премій та норми до-

хідності активів, яка використовувалася для розрахун-

ку страхових тарифів.

Узагальнення даних щодо резервів довгострокових

зобов'язань доцільно здійснювати в таблиці за видами

страхування (табл. 3.2).

Резерви довгострокових зобов'язань станом

на " _ " 2002 р.

* Розрахунок резервів здійснюється за формулою, яка міститься

в методиці

Розраховані таким чином резерви довгострокових

зобов'язань на звітну дату відображаються:

Дебет 4961 "Результат зміни резервів довгострокових зобо-

в'язань"

Кредит 4921 "Резерви довгострокових зобов'язань".

На суму резервів довгострокових зобов'язань на ми-

нулу звітну дату:Розділ 3. Облік страхових резервів 61

Дебет 4921 "Резерви довгострокових зобов'язань"

Кредит 4961 "Результат зміни резервів довгострокових зобо-

в'язань".

У разі здійснення страховиком операцій перестра-

хування частка перестраховиків у резервах довгостро-

кових зобов'язань відображається на рахунку 4941

"Частка перестраховиків у резервах довгострокових

зобов'язань". Величина цієї частки визначається відпо-

відно до умов договору перестрахування.

Частка перестраховиків у резервах довгострокових

зобов'язань на звітну дату:

Дебет 4941 "Частка перестраховиків у резервах довгостро-

кових зобов'язань"

Кредит 4961 "Результат зміни резервів довгострокових зобо-

в'язань".

Частка перестраховиків у резервах довгострокових

зобов'язань на минулу звітну дату:

Дебет 4961 "'Результат зміни резервів довгострокових зобо-

в'язань"

Кредит 4941 "Частка перестраховиків у резервах довгостро-

кових зобов'язань".

Дебетове або кредитове сальдо рахунку 4961 "Ре-

зультат зміни резервів довгострокових зобов'язань"

списується на рахунок 683 "Внутрішньогосподарські

розрахунки".

На балансі основної діяльності результат зміни ре-

зервів довгострокових зобов'язань відображається від-

повідно на рахунку 949 "Інші витрати операційної ді-

яльності" або 719 "Інші доходи операційної діяльнос-

ті" в кореспонденції з рахунком 683 "Внутрішньогос-

подарські розрахунки".

У разі настання страхового випадку відповідно до

договору страхування життя страховики формують ре-

зерви належних виплат. їхній облік здійснюється на

балансі страхових резервів із застосуванням рахунку 4922

"Резерви належних виплат".62 Бухгалтерський облік страхової діяльності

На величину резервів належних виплат на звітну

дату:

Дебет 4962 "Результат зміни резервів належних виплат"

Кредит 4922 "Резерви належних виплат".

Величина резервів належних виплат на минулу звіт-

ну дату відображається:

Дебет 4922 "Резерви належних виплат"

Кредит 4962 "Результат зміни резервів належних виплат".

Якщо ризики виконання зобов'язань за договора-

ми страхування життя були перестраховані, в результа-

ті настання страхового випадку у перестрахувальника

виникає право вимоги до перестраховика. Величина та-

кої вимоги обліковується на рахунку 4942 "Частка пе-

рестраховиків у резервах належних виплат" і відобража-

ється на балансі страхових резервів як частка перестра-

ховиків у резервах належних виплат. На величину цієї

частки на звітну дату:

Дебет 4942 "Частка перестраховиків у резервах належних

виплат"

Кредит 4962 "Результат зміни резервів належних виплат".

На величину частки перестраховиків на минулу звіт-

ну дату:

Дебет 4962 "Результат зміни резервів належних виплат"

Кредит 4962 "Частка перестраховиків у резервах належних

виплат".

Дебетове або кредитове сальдо рахунку 4962 "Ре-

зультат зміни резервів належних виплат" списується на

рахунок 683 "Внутрішньогосподарські розрахунки".

Усі інші операції, в тому числі й операції, пов'яза-

ні із страховою діяльністю, доцільно здійснювати, на

балансі основної діяльності.озділ 4